【摘 要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對于防止和治理腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)有著重要作用。因此，保證其審計質(zhì)量，成為一個熱點(diǎn)問題。本文從其產(chǎn)生的原因，造成的風(fēng)險以及如何防范角度做以探討。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 風(fēng)險
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，從源頭和機(jī)制上治理腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政的一項(xiàng)重要舉措。如何保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的問題。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
?。ㄒ唬徲媰?nèi)部的原因造成的審計風(fēng)險
1.審計手段的局限性所形成的審計風(fēng)險。審計主要是通過會計資料及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀(jì)問題不一定就在會計資料中明顯反映，或者是用審計手段難以深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門運(yùn)用特殊手段進(jìn)行審計才能查清，如受賄索賄、收受回扣等問題。
2.審計人員綜合素質(zhì)不夠高所形成的內(nèi)在審計風(fēng)險。一是審計隊伍知識機(jī)構(gòu)不合理。復(fù)合型人才的缺乏難以適應(yīng)新形勢的要求。二是審計人員專業(yè)能力有限。審計人員采用何種審計方法，收集多少審計證據(jù)，做出哪種審計評價，提出怎樣的意見，很大程度上依賴于審計人員的專業(yè)判斷，取決于審計人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。
3.審計項(xiàng)目多、任務(wù)重，審計人員少，難以滿足審計工作的需求。目前審計力量普遍偏少，而審計任務(wù)較重，審計人員普遍感到壓力很大，不堪重負(fù)，對審計工作質(zhì)量也有影響。
4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定問題難度較大形成審計風(fēng)險。一方面，雖然行政主要領(lǐng)導(dǎo)主持行政方面的工作，只要其本人無違規(guī)違紀(jì)行為，即使任期內(nèi)單位財務(wù)管理方面存在嚴(yán)重問題，也無從界定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。另一方面，被審計單位違反財經(jīng)紀(jì)律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為時，往往相互推卸責(zé)任，很難界定個人所起的作用大小，致使責(zé)任難以區(qū)分。另外，由于決策失誤、管理不當(dāng)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)追究何種行政責(zé)任也無明確金額標(biāo)準(zhǔn)界定。
5.評價失真產(chǎn)生審計風(fēng)險。一是對非評價審計事項(xiàng)不應(yīng)評價而評價。二是對審計過程中未涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評價而評價。三是對審計證據(jù)不足的審計事項(xiàng)不應(yīng)評價而評價。四是用詞不妥的審計評價。假如存在違法的事實(shí)在后來被查處，就會影響審計部門的形象，產(chǎn)生審計評價風(fēng)險。
?。ǘ徲嬐獠康脑蛟斐傻娘L(fēng)險
1.先任命后審計，增加了審計工作的難度，造成高風(fēng)險?！跋入x后審”、“先任后審”現(xiàn)象普遍存在，這與“充分發(fā)揮審計監(jiān)督在加強(qiáng)干部考核和管理中的重要作用”的要求相違背，給審計工作帶來影響。如果離任不審，形成的損失就會職責(zé)不清，無法追究；如果先離后審，就會對離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力，使審計流于形式。
2.被審計單位經(jīng)營管理復(fù)雜化，加大了審計難度，增加了審計風(fēng)險。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，被審計單位所處的經(jīng)營管理環(huán)境十分復(fù)雜，多樣化經(jīng)營在日趨激烈的市場競爭中不確定性增加，引起審計人員失察和出現(xiàn)錯誤的可能性增加。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，加大了審計難度，增加了審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容與一般財政收支或財務(wù)收支審計相比，具有廣泛性和復(fù)雜性的特征。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的期限跨度長，至少為三年，長的達(dá)五年以上。這些單位形成的會計資料繁多，再確認(rèn)財務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)合法性方面的工作量大，從而加大了審計風(fēng)險。
4.相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，增加了審計評價難度，形成審計風(fēng)險。法制建設(shè)仍相對滯后，致使審計過程中遇到的一些新情況、新問題難以用現(xiàn)行法律來評價認(rèn)定。另外，一些地方性或行業(yè)性的規(guī)定又有與國家法律法規(guī)不相一致的地方。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般期限跨度較長，這期間相關(guān)法律法規(guī)變化也較大，也為選擇適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行審計評價增加了難度。 二、如何防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險
?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計政策性強(qiáng)，時間緊、任務(wù)重，存在著一定的風(fēng)險，我們在實(shí)踐中摸索到一些有效方法，可防范審計風(fēng)險
1.堅持“不經(jīng)審計，不能任命”的原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目的是為黨政領(lǐng)導(dǎo)提拔使用干部提供依據(jù)，所以“不經(jīng)審計，不能任命”應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一個重要原則。在實(shí)踐中，可按“先審計、后離任”或者“離任——審計——任命”三步走程序?qū)嵤挥眠@樣，才能保證審計結(jié)果能否很好地利用定位在“不經(jīng)審計，不能任命”的關(guān)口，這也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果轉(zhuǎn)化的一個重要標(biāo)志。
2.重視和加強(qiáng)審前調(diào)查，制定切實(shí)可行的審計方案。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計前的調(diào)查必須對與責(zé)任人相關(guān)范圍內(nèi)所負(fù)責(zé)的財政財務(wù)收支情況重點(diǎn)審查。要全面展開審前調(diào)查，廣羅信息，精心篩選。如不進(jìn)行審前調(diào)查，往往會造成審計方案與實(shí)際情況脫節(jié)。
3.加強(qiáng)財政財務(wù)收支真實(shí)性的審計。首先，從思想上高度重視，時刻注重發(fā)現(xiàn)大案要案線索。其次，從檢查會計信息和會計賬目的真實(shí)性和完整性入手，在會計信息和會計賬目真實(shí)完整的基礎(chǔ)上分析財政財務(wù)收支活動的合規(guī)性、效益性，從而審?fù)笇弿氐?，極大程度的減少審計風(fēng)險，搞好與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。
此外，還應(yīng)將“單位年度審計”與“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計”、“同級審計”與“上審下”有機(jī)結(jié)合起來，并充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)有的附加程序，防范審計風(fēng)險。
（二）為防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，除嚴(yán)格執(zhí)行審計規(guī)范對審計內(nèi)容、方法、步驟等有關(guān)規(guī)定外，還應(yīng)注意采取以下幾項(xiàng)措施規(guī)避審計風(fēng)險
1.建立承諾制度，明確法律責(zé)任。要求被審計單位負(fù)責(zé)人做出書面承諾，保證所提供的資料真實(shí)、完整、安全、可靠。尤其是所提供的呆壞賬，資產(chǎn)盤虧或盤盈，報廢損失，賬外費(fèi)用或收益等資料必須真實(shí)合法。審計組長應(yīng)提供書面保證，保證按審計方案規(guī)定內(nèi)容和操作規(guī)程實(shí)施審計，誰違反承諾，由誰承擔(dān)責(zé)任。
2.努力提高審計人員的審計風(fēng)險意識和自身素質(zhì)。審計風(fēng)險隨時存在，要在思想上高度重視，這樣才能在實(shí)際中采取措施去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，預(yù)防風(fēng)險，降低風(fēng)險。審計人員素質(zhì)高低是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。因此，審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計人員的后續(xù)教育，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需要。
3.恪守審計權(quán)限，排除審計內(nèi)容上的隨意性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及到對人的功過評價，所以對審計結(jié)果的運(yùn)用也不能有隨意性。審計部門不能過高估計自己的能力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計充其量只能作為考核干部的一個程序，其審計結(jié)果作用發(fā)揮得如何，是由組織人事部門決定的，審計部門主要是對審計事項(xiàng)負(fù)責(zé)。
4.建立部門聯(lián)系制度，及時溝通、互遞信息，共同界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。加強(qiáng)與組織、人事、紀(jì)檢部門的聯(lián)系，把了解的被審計單位財務(wù)管理的情況與組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況有機(jī)結(jié)合，為深入審計提供線索。組織部門有責(zé)任提供領(lǐng)導(dǎo)班子和被審計單位的有關(guān)情況，應(yīng)與審計機(jī)關(guān)共同分析研究，確定審計重點(diǎn)，以解決干部考核中群眾舉報或反映問題的疑點(diǎn)。當(dāng)審計查證嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)的問題，須界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時應(yīng)由審計部門會同組織部門召開專門會議進(jìn)行分析研究，共同確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
