【摘 要】任期經濟責任審計是對黨政機關領導干部和企事業(yè)單位領導人員進行監(jiān)督管理的重要手段，審計結果是對被審計單位領導任職期間經濟責任的客觀評價，是對干部考察、綜合評價、任用和獎勵兌現(xiàn)的重要依據(jù)。本文擬結合貫徹實施審計署6號令——審計項目質量控制辦法(試行)，對如何規(guī)范和完善經濟責任審計內容、審計評價原則、審計評價體系談幾點看法。
【關鍵詞】行政事業(yè)單位 經濟責任審計
行政事業(yè)單位經濟責任審計是根據(jù)《審計法》、《審計法實施條例》、《中共中央辦公廳、國務院辦公廳關于印發(fā)〈縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規(guī)定〉的通知》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》等有關法律法規(guī)，通過以財政財務收支為基礎的審計，核實其所在單位財政財務收支的真實性、合法性，在對需要審計的事項在充分審計核查和調查的基礎上，評價領導干部任職期間所在單位的財政財務收支工作目標完成情況，以及單位和本人遵守國家財經法規(guī)情況，分清領導干部對本單位財政財務收支中存在問題應當負有的責任，達到公正、公平、客觀評價干部，為加強干部管理監(jiān)督提供服務。本文擬對如何規(guī)范和完善經濟責任審計內容及審計評價談幾點看法。
一、行政事業(yè)單位經濟責任審計的內容
一是經費支出是否合規(guī)合法，有無將救濟、科研、農業(yè)、教育、基本建設等專項資金（基金）挪作他用的問題；債權債務和往來款項業(yè)務是否真實，有無通過應付款為其他單位辦理不正當業(yè)務或截留應當上交國家收入、出借單位資金牟取私利等問題；預算外收入是否合法，有無亂收費、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入賬或賬外設賬等問題；預算外支出是否符合規(guī)定范圍，有無大吃大喝、請客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費等行為。
二是固定資產是否人賬建卡，安全完整；增減變動手續(xù)是否齊備，有無管理不善造成流失問題；有無未經批準擅自處置固定資產；或通過降低轉讓價格獲取好處的問題；固定資產的變價收入是否全部入賬、?？顚Ｓ谩?
三是單位的對外投資活動是否嚴格遵循財務制度規(guī)定的對外投資的基本要求，有無對所創(chuàng)辦實體占用單位的房屋、設備等有形資產和技術、專利等無形資產不進行有效評估計價、不收取占用費、無償使用、所有權變相轉移等造成國有資產在創(chuàng)辦經濟實體中流失的問題。
四是內控制度是否健全有效，是否在國家有關政策制度的基礎上建立健全了部門規(guī)章制度并認真執(zhí)行；會計核算是否符合會計制度的要求，是否建立了現(xiàn)金出納制度、報銷制度、借款制度、一支筆審批制度等內部控制制度，有無因內部控制制度不嚴或領導決策失誤造成損失浪費以及其他經濟事故問題。
二、經濟責任審計評價的原則
1.權責發(fā)生制原則。由于行政事業(yè)單位的會計核算，實行的是收付實現(xiàn)制，如果按照收付實現(xiàn)制反映的財務成果去評價，不能夠全面、客觀、公正地反映和界定領導干部任期內的業(yè)績和經濟責任。因此，對行政事業(yè)單位的經濟責任審計評價，應按權責發(fā)生制的原則，即：凡屬本任的收支、債權債務，責任均歸本任法人；前任超收或超支，負債或留下債權，在會計處理上即使在本任期內，也不作為本任的經濟責任。
2.政績量化原則。就是通過經濟責任目標、經濟指標完成情況的對比分析，考核評價領導干部業(yè)績。因此，審計評價應盡可能做到量化分析，科學地計算出有關經濟指標，將被審計領導干部任期的經濟指標完成情況與上級的相關考核指標、前任或歷史實現(xiàn)的經濟指標、其他類屬單位實際水平等進行“縱向”或“橫向”比較，從而準確地將審計對象的經濟活動全貌反映出來，使被審計對象得到客觀公正的評價。
3.客觀性原則。全面評價領導干部的經濟活動，就是要實事求是、客觀公正地從全局出發(fā)，堅持以審計查證的事實為依據(jù)，以法律、法規(guī)、規(guī)章和有關規(guī)定為準繩，在全面分析的基礎上，既要考慮其當時的政策、法規(guī)和經濟運行環(huán)境，也要考慮其是否符合“三個有利于”的基本原則，同時，要注意劃清前任與后任、集體決定與個人行為、局部利益與全局利益、故意與過失、歷史與現(xiàn)實等界限，實事求是地予以評價。 三、經濟責任審計評價的內容
對行政事業(yè)單位領導干部經濟責任審計一般從其真實性、合法性、效益性（經濟目標的完成情況、國有資產保值增值等情況）、內部控制制度建立健全及其執(zhí)行情況、經濟決策情況、領導干部個人在財政財務收支中有無侵占國有資產及遵守廉政規(guī)定等五方面進行評價。
1.真實性評價。是對被審計單位的會計處理遵守相關會計準則、會計制度的情況，以及相關會計信息與實際的財政財務收支狀況及其經濟活動成果相符合的程度做出評價。
2.合規(guī)、合法性評價。是對被審計單位的財政財務收支等經濟活動是否符合相關法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件所做出的評價。
3.效益性評價。是對被審計單位的財政財務收支及其經濟活動的經濟性、效率性和效果性的綜合評價。對行政事業(yè)單位領導干部經濟責任審計的效益性評價，要充分運用與其相關的經濟指標進行全面量化考核和綜合分析比較，使審計評價具體翔實、有理有據(jù)、公正力強。一般來說，經濟責任審計綜合評價運用的經濟指標主要有：本級政府和主管部門下達的各項經濟指標，各項財政、財務指標。
4.內部控制制度建立健全及其執(zhí)行情況評價。主要評價在正確組織管理活動、提高管理效率等方面，對賦予其管理權應承擔的責任和義務。如是否在國家有關政策制度的基礎上建立健全部門內部控制制度；財務管理制度是否符合財會制度和國家財經法規(guī)的要求；管理職能是否得到充分履行，并評價其有效性和執(zhí)行情況。
5.經濟決策評價。主要對有關的對外投資、基本建設、招商引資等經濟決策的規(guī)范性、合理性和效益性進行重點抽查，評價其經濟決策是否兼顧國家、集體、個人三者利益，是否兼顧長遠與眼前、局部與全局利益，有無因決策失誤造成國有資產重大損失和社會不良影響等情況。
四、建立任期經濟責任審計評價指標體系
經濟責任審計的難點是審計評價，審計評價之所以難，又是因為沒有一套規(guī)范、科學、現(xiàn)成的評價指標體系。從當前的情況看，審計評價指標體系的建立，已成為影響經濟責任審計進一步發(fā)展和深化的“瓶頸”。不論是經濟責任審計的目的要求，還是審計理論的發(fā)展需要，建立一套科學、規(guī)范的評價指標體系已非常急切。
為什么建立這個評價指標體系如此之難？這從經濟責任審計和財政、財務收支審計的區(qū)別可以發(fā)現(xiàn)：經濟責任審計是財政、財務收支審計的人格化，審計客體由靜態(tài)的會計資料，到動態(tài)審計對象（領導干部）的主管責任和直接責任，從有形到無形，從客觀反映到抽象分析。從某種角度理解，經濟責任審計與績效審計有著本質聯(lián)系，筆者認為這就是中國特色的人的績效審計，也就是說，和財政財務收支審計比較，經濟責任審計的客體、對象、程序、報告等，都有一個質的變化，過去審計的重點強調真實性、合法性，現(xiàn)在必須真實性、合法性、效益性并重。透過現(xiàn)象看本質，正是因為經濟責任審計影響到領導干部個人的經濟責任和政治前途，不難理解，評價指標很難建立的癥結所在了。
筆者認為，要能很好解決問題的癥結，評價指標必須體現(xiàn)三個方面的要求：首先，是直觀，從經濟責任審計受托責任來說，經濟責任審計的目的是為紀檢機關、組織人事部門提供領導干部個人在其任職期間經濟行為的主管責任和直接責任及個人廉潔情況的信息。當然這里所說的“直觀”不能簡單理解成“好”或“壞”、“一般”等，而是一系列科學、規(guī)范、簡明的定性、定量評價。換而言之，就是可具操作性。其次，是當事人心服，不言而喻，經濟責任審計結論，會對領導干部個人政治前途產生一定的影響，如果審計下達的結論，不是建立在充分、可信的資料基礎上，客觀、公正的評價，那不僅是沒有履行好審計職責，而且存在很大的審計風險。再次，就是社會認可，經濟責任審計的目的，大而言之是反腐倡廉，從源頭上治理腐敗，促進黨風廉政建設的發(fā)展，也就是說，經濟責任審計結論如果得不到社會的認可，那就失去了存在的社會基礎和政治基礎。
經濟責任審計評價指標體系是一個系統(tǒng)、復雜的工程，它不僅需要傳統(tǒng)的審計理論支持，更重要是要有所突破、有所創(chuàng)新。但是確定這些評價指標又需要一些基礎性工作支持，還需要黨委、政府的重視及有關部門的支持：一是建立領導干部述職制度，根據(jù)這項制度，要求領導干部每年應對其應負主管或直接的經濟責任進行報告，這既可以隨時接受任期責任審計，又能使審計工作有的放矢。二是建立考核制度，縣委、政府每年應對下級政府、部門，根據(jù)不同情況和職責范圍下達有關經濟考核指標，把這些經濟指標的完成情況作為任期責任審計的一項必審內容。三是建立部門之間的信息交流制度，經濟責任審計不是就帳論帳，它需要方方面面提供信息，有針對性地進行審計查證，減少審計的盲目性。四是建立審計成果運用制度，通過審計成果運用，促進經濟責任審計工作健康發(fā)展。
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