摘要：對(duì)小型私營(yíng)企業(yè)報(bào)表的審計(jì)歷來(lái)是風(fēng)險(xiǎn)集中的地方，因此如何審計(jì)避免風(fēng)險(xiǎn)就成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須面對(duì)的問(wèn)題。本文從審計(jì)的具體步驟上徹底把握小型私營(yíng)企業(yè)的真實(shí)情況，以便對(duì)報(bào)表認(rèn)定做一個(gè)確切的反映，來(lái)最大限度的避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 詳細(xì)審計(jì) 不合規(guī) 驗(yàn)證
對(duì)小型私營(yíng)企業(yè)報(bào)表的審計(jì)歷來(lái)是風(fēng)險(xiǎn)集中的地方，會(huì)計(jì)師事務(wù)所本應(yīng)拒絕承攬這樣的業(yè)務(wù)，但是隨著國(guó)有企業(yè)的改制，政府部門(mén)強(qiáng)制審計(jì)的單位少了，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù)減少了許多。在當(dāng)今事務(wù)所林立的情況下，為了生存，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎沒(méi)有了挑挑揀揀的機(jī)會(huì)，他們不得不承攬一些風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)。因此如何避免審計(jì)小型私營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)就成了當(dāng)務(wù)之急。
在小型私營(yíng)企業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了對(duì)小型私營(yíng)企業(yè)必須實(shí)行詳細(xì)審計(jì)。但是具體在具體審計(jì)的過(guò)程中卻容易被現(xiàn)行賬面資料和企業(yè)的有意隱瞞所蒙蔽，決定接受多大程度的風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人根據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的。私營(yíng)企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的統(tǒng)一，在內(nèi)控制度上不可避免的存有許多漏洞，這就導(dǎo)致了他們的財(cái)務(wù)資料有許多是不可單純依賴(lài)的。盡管在聲明書(shū)上小企業(yè)聲明資料的真實(shí)性、合法性由他們負(fù)責(zé)，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)著一堆虛假的財(cái)務(wù)資料發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的話(huà)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任也是不可推卸的。
小企業(yè)會(huì)計(jì)資料不可依賴(lài)，主要原因是信息的透明度差，同時(shí)外部監(jiān)控很少光顧。老板就是企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有者，財(cái)務(wù)狀況只對(duì)企業(yè)老板公開(kāi)，為了避免攤派、政府部門(mén)的各項(xiàng)收費(fèi)以及少交稅，或者為了爭(zhēng)取貸款，企業(yè)不會(huì)嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定作賬，因此對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一般都是不真實(shí)的。
小企業(yè)不合規(guī)的方面主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一、小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)通常不高。為了降低成本，小企業(yè)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，大都是稍微會(huì)些財(cái)務(wù)或根本不懂財(cái)務(wù)的剛畢業(yè)的學(xué)生，或者是企業(yè)退休下來(lái)的老會(huì)計(jì)人員。這些人員要么是業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏，要么是知識(shí)老化，專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平低，無(wú)法按照新規(guī)定開(kāi)展工作，同時(shí)，他們接受法制教育的培訓(xùn)較少，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。他們既談不上懂法，就更不能依法辦事了。其會(huì)計(jì)尤其是出納基本上是小企業(yè)老板的親戚或者朋友，小企業(yè)主用他們的原因是用錢(qián)方便和貼心。在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)這些財(cái)務(wù)人員通常遵循的不是會(huì)計(jì)制度，而是老板的意志。第二、制度上，小企業(yè)內(nèi)部控制制度一般不健全，會(huì)計(jì)、出納、物品的保管上及發(fā)貨上不相容責(zé)任不能相互牽制，因此常有紕漏或者就有了舞弊的可能，有的根本就沒(méi)有材料的保管；在實(shí)際記帳時(shí)為便于逃稅就使得許多應(yīng)該記賬的資料根本沒(méi)有記賬，沒(méi)有真實(shí)發(fā)生的交易卻明明白白地記在了賬上。第三、客觀上小企業(yè)取得原始單據(jù)不合規(guī)，為了價(jià)格的便利，不要含稅發(fā)票，憑一張收據(jù)就能入賬。有的企業(yè)剛開(kāi)始籌建時(shí)購(gòu)買(mǎi)的辦公家具基本上是從個(gè)人家具店里買(mǎi)來(lái)的，入賬時(shí)的依據(jù)都是家具店的收到條。同樣，單位收到客戶(hù)的個(gè)人款項(xiàng)所作的原始發(fā)票也不正規(guī)，不正式發(fā)票可以作的隨意性就給報(bào)表的各項(xiàng)認(rèn)定帶來(lái)了困難。第四、小企業(yè)主的主管意愿可能會(huì)導(dǎo)致收入上一般是“推遲收入確認(rèn)時(shí)間”或兩套賬，支出上會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用或資產(chǎn)確認(rèn)比較隨意。
那么怎么才能避開(kāi)小企業(yè)所做的各種手腳，最大限度去識(shí)別小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呢？除了依據(jù)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)資料外，還應(yīng)當(dāng)跳出賬面資料，從別的渠道來(lái)找依據(jù)與企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行驗(yàn)證。
1、與企業(yè)座談，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、規(guī)模和生產(chǎn)流程，對(duì)企業(yè)的收入規(guī)模和利潤(rùn)規(guī)模有個(gè)大體的判斷。
2、與企業(yè)不同層次的人員溝通，這應(yīng)當(dāng)是可以取得某些資料的捷徑。①通過(guò)溝通，可以了解企業(yè)制度建設(shè)的情況，制度是否健全，②通過(guò)溝通，可以了解企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)是否有遵紀(jì)守法的意識(shí)，遵守各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度的意識(shí)是否濃厚，③通過(guò)溝通，可以了解企業(yè)的還可以了解一些不為人知的情況。從而判斷企業(yè)有可能在哪些方面作假，有哪些可能是虛假的。
3、參觀企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)和生產(chǎn)流程，從而了解存貨的組成和可能涉及的材料。
4、詳細(xì)盤(pán)點(diǎn)。①盤(pán)點(diǎn)企業(yè)的現(xiàn)金，核對(duì)企業(yè)的銀行存款余額，對(duì)企業(yè)的銀行存款親自進(jìn)行函證，弄清企業(yè)截止基準(zhǔn)日的貨幣資金的余額；②盤(pán)點(diǎn)企業(yè)的現(xiàn)有存貨，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品，通過(guò)函證核對(duì)企業(yè)的在途存貨，對(duì)企業(yè)盤(pán)點(diǎn)日與基準(zhǔn)日的存貨增減要有出入庫(kù)單子做依據(jù)，制度不健全，沒(méi)有出入庫(kù)單據(jù)的，要找企業(yè)負(fù)責(zé)人、保管、銷(xiāo)售和生產(chǎn)上的人員進(jìn)行聯(lián)合指正，并從企業(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售數(shù)量上進(jìn)行驗(yàn)證，以了解企業(yè)截止基準(zhǔn)日實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。③盤(pán)點(diǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)和低值易耗品。小型私營(yíng)企業(yè)的固定資產(chǎn)一般都是很有限的，因此對(duì)于固定資產(chǎn)的溢缺審計(jì)者完全可以一目了然。這樣可以剔除企業(yè)假資產(chǎn)真費(fèi)用的情況。
5、詳細(xì)函證。函證在途材料、函證已發(fā)出未入賬的產(chǎn)品及材料，函證被委托事項(xiàng)的真實(shí)性，函證往來(lái)賬項(xiàng)。余額大的，固然要函證，余額小的或者為0的，我們也應(yīng)選擇個(gè)別賬戶(hù)進(jìn)行函證。函證是用來(lái)證明其賬面記錄與客戶(hù)是否相符及銷(xiāo)售截止測(cè)試的有效方法。從函證的回函中，我們基本可以判斷出私營(yíng)小企業(yè)披露信息的真實(shí)性。
6、分析性復(fù)核及實(shí)質(zhì)性測(cè)試。①了解同行業(yè)的產(chǎn)量、價(jià)格水平及收入水平。通過(guò)搜集同行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)情況及銷(xiāo)售情況，可以判斷出與被審計(jì)私營(yíng)小企業(yè)同等規(guī)模的情況下，能夠達(dá)到的產(chǎn)量及利潤(rùn)水平；再實(shí)地觀察企業(yè)主要設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)情況和產(chǎn)能，據(jù)此可以判斷企業(yè)收益的真實(shí)性，診斷出其可能含的水分或者隱藏的收入有多少。②對(duì)私營(yíng)小企業(yè)應(yīng)收賬款借方發(fā)生額進(jìn)行分析。正常情況下，應(yīng)收賬款主要核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的銷(xiāo)貨往來(lái)，所以應(yīng)收賬款的發(fā)生額不應(yīng)該大于當(dāng)期銷(xiāo)售加銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)的稅金。同時(shí)，如果其現(xiàn)貨銷(xiāo)售不多，其應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額也不會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于當(dāng)期銷(xiāo)售。通過(guò)這一分析，我們就可以對(duì)應(yīng)收賬款有一個(gè)真實(shí)的判斷。③對(duì)往來(lái)賬的反方進(jìn)行分析性復(fù)核。對(duì)于應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的反方，要結(jié)合盤(pán)點(diǎn)存貨的情況以及企業(yè)銷(xiāo)售的政策進(jìn)行判斷其是否合理。從以上分析中常?？梢耘袛嗥髽I(yè)的收入是否有延期結(jié)轉(zhuǎn)情況。對(duì)于應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的反方，也要結(jié)合存貨盤(pán)點(diǎn)的情況進(jìn)行判斷。④根據(jù)企業(yè)提供的明細(xì)賬項(xiàng)，觀察有沒(méi)有異常的項(xiàng)目。
7、在小企業(yè)作為附件的原始憑證中，有一些是不規(guī)范的收據(jù)或者是白條。這些單子應(yīng)當(dāng)說(shuō)有一部分是真實(shí)的較易，發(fā)票不合規(guī)是因?yàn)樯碳胰绻患{入正常的繳稅范圍，可以不用開(kāi)具發(fā)票，因此購(gòu)買(mǎi)方也就不用支付這一部分稅款，當(dāng)然，這種單子比較易于偽造，因此是否是真實(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的，必須結(jié)合實(shí)物實(shí)際盤(pán)點(diǎn)情況，結(jié)合函證的情況，在上述資料能夠互相驗(yàn)證的基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)，屬企業(yè)費(fèi)用的原始單據(jù)，應(yīng)該有企業(yè)主、經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)人員分別說(shuō)明經(jīng)辦業(yè)務(wù)的情況。
上述審計(jì)程序，基本上把小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況摸的差不多了，但也確實(shí)費(fèi)力氣和時(shí)間，經(jīng)過(guò)上述審計(jì)，再將企業(yè)的原始資料進(jìn)行詳查，那么企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)狀況便了然于胸了。對(duì)于企業(yè)的報(bào)表所反映的情況是真是假，還是存有其他問(wèn)題，便可作出一個(gè)判斷。我認(rèn)為基本可以對(duì)企業(yè)的報(bào)表的認(rèn)定情況發(fā)表意見(jiàn)了，記著，還得要小企業(yè)的各項(xiàng)聲明，并且其所提供的資料都要經(jīng)其蓋公章確認(rèn)。
