【摘 要】本文圍繞著如何開(kāi)展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題進(jìn)行思考，提出做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效措施就是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容和做到合理的審計(jì)評(píng)價(jià)。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任 內(nèi)部控制 審計(jì)評(píng)價(jià)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是強(qiáng)化企業(yè)管理和對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督的重要舉措。皖國(guó)資評(píng)價(jià)[2006]108號(hào)《安徽省屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法》規(guī)定：省屬企業(yè)要組織開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，認(rèn)真做好各級(jí)子企業(yè)和重要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的任期或離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，切實(shí)做到未經(jīng)審計(jì)不解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是必要的也是必需的，這就要求審計(jì)人員積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方法，科學(xué)評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。那么如何開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作？筆者認(rèn)為要做好以下幾點(diǎn)：
一、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，做到有的放矢
?。ㄒ唬彶橘Y產(chǎn)是否得到保值增值，且資產(chǎn)質(zhì)量狀況是否良好。作為企業(yè)責(zé)任人，無(wú)論其所在企業(yè)性質(zhì)如何，資本來(lái)自何方，均應(yīng)保證在其任期內(nèi)投入的資本保值、增值，并且資產(chǎn)是完整的，未受到損失。首先要防止虧損，保證投資者投入資本保值。對(duì)其資本保值、增值結(jié)果可采用以下指標(biāo)，例如資本積累率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、不良資產(chǎn)比率等進(jìn)行分析判斷。其次要擁有適當(dāng)?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要看單位資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)處于合理狀態(tài)，有無(wú)長(zhǎng)期拖欠形成呆賬、壞賬和由于資金管理不善而造成的其他重大經(jīng)濟(jì)損失問(wèn)題，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。再次要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴(kuò)大其生產(chǎn)能力，使資產(chǎn)質(zhì)量得到改善。只有做到這些，才能保證企業(yè)在資本金保值、增值的同時(shí)，具有先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)水平，能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，否則，資本雖得到保值，但設(shè)備陳舊，生產(chǎn)技術(shù)落后，企業(yè)難以發(fā)展，經(jīng)營(yíng)者仍屬未能有效履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
?。ǘ彶樽袷胤ㄒ?guī)制度情況，無(wú)違紀(jì)違規(guī)行為。評(píng)價(jià)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容是檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否遵守法規(guī)制度，有無(wú)違法事項(xiàng)。作為一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)論其所在企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)如何，均應(yīng)在國(guó)家規(guī)定的法令、規(guī)章、制度范圍內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能有違反國(guó)家法規(guī)的行為；同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也必須遵守企業(yè)的章程、決議、制度，在進(jìn)行決策或貿(mào)易交往時(shí)均不應(yīng)與之背離。特別是在大額采購(gòu)、工程施工等方面單位領(lǐng)導(dǎo)人有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，轉(zhuǎn)移國(guó)家財(cái)產(chǎn)，揮霍浪費(fèi)等行為。
?。ㄈ彶樨?cái)務(wù)收支合規(guī)。一個(gè)企業(yè)向國(guó)家或社會(huì)有關(guān)單位提供的經(jīng)濟(jì)信息，包括會(huì)計(jì)信息、統(tǒng)計(jì)信息或主要業(yè)務(wù)信息，都應(yīng)真實(shí)、正確，不能虛假、錯(cuò)誤。如果虛假不實(shí)，企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、目標(biāo)都將發(fā)生錯(cuò)誤，經(jīng)營(yíng)管理也無(wú)可靠依據(jù)。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)把保證經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、合規(guī)、正確作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。新會(huì)計(jì)法已明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！?
?。ㄋ模彶閱挝唤?jīng)濟(jì)效益狀況。在現(xiàn)代企業(yè)中，獲得利潤(rùn)，提高單位經(jīng)濟(jì)效益是最重要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之一，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是企業(yè)生存的動(dòng)力。所以實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額或稅后利潤(rùn)總額，是常見(jiàn)的評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)營(yíng)責(zé)任、衡量其實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)的指標(biāo)。企經(jīng)濟(jì)效益是個(gè)綜合性指標(biāo)，除了對(duì)盈利目標(biāo)的評(píng)價(jià)以外，還涉及經(jīng)營(yíng)方針或經(jīng)營(yíng)決策是否正確的評(píng)價(jià)。比如：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品品種的目標(biāo)是否達(dá)到？在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)能力是否取得預(yù)期的效果？提高產(chǎn)品質(zhì)量的目標(biāo)是否達(dá)到？對(duì)擴(kuò)大市場(chǎng)銷售數(shù)量起了多大影響？技術(shù)改造方案是否完成？對(duì)提高企業(yè)的技術(shù)水平、擴(kuò)大生產(chǎn)能力、節(jié)約資源消耗，取得何等成效？提高資金利用效果的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)？籌資決策是否取得良好的效果，等等。審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)企業(yè)中存在的主要效益問(wèn)題，審查其取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也是經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
?。ㄎ澹┘訌?qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)的審查。審查企業(yè)是否從事高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)，是否對(duì)從事高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格控制和規(guī)范管理。對(duì)于從事與其主業(yè)相匹配、規(guī)模與現(xiàn)貨相適應(yīng)的期貨投資和從事股票投資的企業(yè)，是否設(shè)立專門機(jī)構(gòu)和由專業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)化操作，對(duì)于未具備條件的企業(yè)要及時(shí)進(jìn)行清理。對(duì)違反國(guó)家規(guī)定或超范圍從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)投資的相關(guān)責(zé)任人，要提出警告并限期整改，以免發(fā)生重大損失的。 二、合理的評(píng)價(jià)
評(píng)價(jià)是審計(jì)組完成審計(jì)后，向委托部門表明的對(duì)被審計(jì)人履行職責(zé)情況的最終意見(jiàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)意見(jiàn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心。當(dāng)審計(jì)報(bào)告清楚地表明“怎么樣”的時(shí)候，合乎邏輯的評(píng)價(jià)也就順理成章了。
總體要求：審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)本著慎重、負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)被審計(jì)人任職期間范圍履行職責(zé)的情況做出實(shí)事求是、客觀公正的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)，特別是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，原因是在于任中審計(jì)屬事前或事中監(jiān)督，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為將要或正在進(jìn)行，執(zhí)行結(jié)果的還未見(jiàn)分曉，審計(jì)部門在此時(shí)介入，對(duì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)的恰當(dāng)與否以及審計(jì)建議提出都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和難度。所以在評(píng)價(jià)單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，必須依據(jù)查證的內(nèi)容，采取定量分析，定性分析和寫(xiě)實(shí)相結(jié)合的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，以定量為基礎(chǔ)，定性為結(jié)果，無(wú)法定性的問(wèn)題，應(yīng)以寫(xiě)實(shí)反映。對(duì)證據(jù)不足的、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，超越審計(jì)職責(zé)的或?qū)徲?jì)未涉及的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。（定性標(biāo)準(zhǔn)是從性質(zhì)上判斷被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)行為是否符合有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家方針政策的要求。它主要包括真實(shí)性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、合法性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、效益性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的考核標(biāo)準(zhǔn)。定量標(biāo)準(zhǔn)是指從數(shù)量上通過(guò)比較分析考核和評(píng)價(jià)被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)行為的量化標(biāo)準(zhǔn)。主要是指一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。）我們認(rèn)為可以從以下方面進(jìn)行評(píng)價(jià)：
第一，在述職報(bào)告的基礎(chǔ)上就審計(jì)實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)結(jié)果逐項(xiàng)提出評(píng)審意見(jiàn)，包括任期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；國(guó)有資產(chǎn)保值增值的情況；各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)收支是否合規(guī)合法、財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行和決策情況是否真實(shí)有效，以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況等。
第二，通過(guò)內(nèi)部控制制度測(cè)試，分析企業(yè)管理體制的健全性，評(píng)價(jià)管理控制機(jī)能。評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度運(yùn)行狀況。完善的內(nèi)部控制是單位健康向上運(yùn)行的保障。
第三，突出前任遺留事項(xiàng)的處理情況。確保單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的延續(xù)性和發(fā)展的可持續(xù)性，防止事項(xiàng)長(zhǎng)期遺留形成更大的損失或增加處理難度。
總之，作為審計(jì)人員要不斷提高自身的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極總結(jié)和積累經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)驗(yàn).對(duì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的矛盾和問(wèn)題，需要我們?cè)趯?lái)的工作中去認(rèn)真地、不斷地研究和探索，找出解決問(wèn)題的辦法，也就是在實(shí)踐中不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，最終實(shí)現(xiàn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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