論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)
論文摘要:隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展壯大,人們?cè)絹碓秸J(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理控制中的重要性。這就讓我們必須了解內(nèi)部審計(jì)的職能和模式。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是影響企業(yè)集團(tuán)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)模式的主要因素之一。企業(yè)集團(tuán)采取的組織結(jié)構(gòu)模式不同,其構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)模式也應(yīng)該不同。
1 內(nèi)部審計(jì)的職能
1.1 監(jiān)督職能 監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能,側(cè)重于會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義,內(nèi)部審計(jì)最能發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。
1.2 控制職能 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是集團(tuán)的一個(gè)重要職能部門,它獨(dú)立于其它各部門和其它控制系統(tǒng),是對(duì)其它控制的一種再控制,與其它控制形式相比,更具獨(dú)立性、權(quán)威性和全面性。它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的效果監(jiān)督與評(píng)價(jià),并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息,提供完整的依據(jù)。因此,內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素,是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。
1.3 評(píng)價(jià)職能 通過內(nèi)部審計(jì)可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況,并且由于內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于子公司,更能客觀公正地評(píng)價(jià)子公司的管理情況和運(yùn)行業(yè)績(jī)。評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)為對(duì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性,對(duì)單位某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照指定的目標(biāo)和決策進(jìn)行而進(jìn)行評(píng)價(jià)。
1.4 服務(wù)職能 內(nèi)部審計(jì)可以通過事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù),這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。而集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高、知識(shí)結(jié)構(gòu)的日趨合理化,將起到越來越重要的作用。
2 內(nèi)部審計(jì)模式
除以上職能外,不同組織結(jié)構(gòu)模式下的內(nèi)部審計(jì)模式有著各自的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)模式來合理選擇適合的內(nèi)部審計(jì)模式。
企業(yè)集團(tuán)是一種特殊形式的企業(yè)組織,其內(nèi)部審計(jì)模式受到組織結(jié)構(gòu)模式的影響。按照集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系來劃分,企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)主要有U型結(jié)構(gòu)(集權(quán)模式)、H型結(jié)構(gòu)(分權(quán)模式)、M型結(jié)構(gòu)(分層管理模式)三種模式。
U型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式
U型結(jié)構(gòu)也稱“一元結(jié)構(gòu)”,其主要特點(diǎn)是高度集權(quán),多運(yùn)用于規(guī)模較小、產(chǎn)品較集中的企業(yè)集團(tuán)。該模式最突出的特征就是不設(shè)中間管理層,母公司直接控制其下屬子公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),子公司的自主權(quán)較小。
U型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式——總部集權(quán)模式
在U型結(jié)構(gòu)下,由于母公司對(duì)其下屬子公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行集中統(tǒng)一的管理,因此,可以把企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)權(quán)限集中在母公司,建議設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)為主的集權(quán)式內(nèi)部審計(jì)模式。在母公司設(shè)立較大的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)監(jiān)督,對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則交由董事會(huì)委托的社會(huì)審計(jì)完成。母公司的內(nèi)部審計(jì)人員直接向總部領(lǐng)導(dǎo)層報(bào)告工作。對(duì)于非核心企業(yè),由于此類子公司與企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系是由彼此之間達(dá)成的契約或協(xié)議來決定的,因而聯(lián)系比較松散,審計(jì)的范圍比較窄,內(nèi)容也比較單一。根據(jù)經(jīng)濟(jì)性原則,可不設(shè)實(shí)質(zhì)性的內(nèi)審機(jī)構(gòu),當(dāng)需要內(nèi)部審計(jì)介入時(shí),可以由集團(tuán)內(nèi)審部直接進(jìn)行審計(jì);對(duì)于核心及集團(tuán)的骨干企業(yè),由于此類子公司是企業(yè)集團(tuán)的主體部分,在集團(tuán)處于重要的地位,是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn),其內(nèi)審業(yè)務(wù)需求也較多,因此可以采取由總公司在子公司內(nèi)部直接派駐內(nèi)部審計(jì)常駐機(jī)構(gòu)來開展日常內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。
該模式下企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)信息傳遞應(yīng)是:內(nèi)部審計(jì)派出機(jī)構(gòu)將各子公司的審計(jì)信息傳遞給母公司的內(nèi)部審計(jì)部門,內(nèi)部審計(jì)部門再將這些信息匯總整理后向總經(jīng)理匯報(bào),由母公司總經(jīng)理對(duì)下屬子公司經(jīng)理的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià);而關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)的信息則向董事會(huì)報(bào)告,董事會(huì)對(duì)母公司經(jīng)理層的績(jī)效審計(jì)信息通過委托的外部審計(jì)獲得,最后由董事會(huì)將集團(tuán)的審計(jì)信息傳遞給股東等利益相關(guān)者。
3 H型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式
H型組織結(jié)構(gòu)也稱為“控股結(jié)構(gòu)”,是隨著多元化經(jīng)營(yíng)的控股公司出現(xiàn)而產(chǎn)生的一種分權(quán)型的組織結(jié)構(gòu)。在這種模式下,母公司與子公司的聯(lián)系是松散的,母公司除了對(duì)重大事項(xiàng)的決策權(quán)和審批權(quán)繼續(xù)保留外,其余權(quán)力如日常財(cái)務(wù)決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)均下放給子公司,母公司更側(cè)重對(duì)子公司受托責(zé)任完成情況的考核與評(píng)價(jià)。該模式比較適用于子公司較多或者業(yè)務(wù)組合不相關(guān)且多元化的集團(tuán)公司。
H型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式——分權(quán)模式
在設(shè)置H型組織結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí),考慮到H型組織最大的特點(diǎn)是整個(gè)集團(tuán)多元化,不同的子公司分布于不同的行業(yè),公司業(yè)務(wù)組合通常是不相關(guān)的,母公司對(duì)子公司的控制和監(jiān)督都比較間接,故建議在母公司設(shè)立直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì),其主要職責(zé)是:為集團(tuán)董事會(huì)做出的有關(guān)決策服務(wù),制定企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的整體規(guī)劃和政策,指導(dǎo)基層法人企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的設(shè)立與運(yùn)作,協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系,建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系,提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。在子公司設(shè)立由基層企業(yè)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)部門,審計(jì)部門在行政上接受子公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),在工作上接受審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo),實(shí)行分級(jí)管理型的內(nèi)部審計(jì)制度。審計(jì)委員會(huì)對(duì)下屬各子公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào),子公司審計(jì)部門獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。
該模式下企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)信息傳遞應(yīng)是:各子公司的內(nèi)審部門將子公司的財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)信息向總經(jīng)理匯報(bào),總經(jīng)理根據(jù)審計(jì)信息對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整,而與集團(tuán)有關(guān)聯(lián)的信息則向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào),審計(jì)委員會(huì)將有關(guān)集團(tuán)的財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)信息以及子公司經(jīng)理層的績(jī)效審計(jì)信息向董事會(huì)傳遞,最后由董事會(huì)將集團(tuán)的審計(jì)信息傳遞給股東等利益相關(guān)者。
4 M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式
M型結(jié)構(gòu)介于高度集權(quán)的U型與高度分權(quán)的H型之間,是適度集權(quán)與適度分權(quán)相結(jié)合的組織結(jié)構(gòu)。一般采用這種結(jié)構(gòu)的都是規(guī)模巨大的集團(tuán)公司。集團(tuán)公司下設(shè)事業(yè)部或者子公司,它們有在集團(tuán)公司總體戰(zhàn)略框架下運(yùn)行的利潤(rùn)中心,但這些利潤(rùn)中心不擁有獨(dú)立法人地位,各事業(yè)部或子公司通常下設(shè)職能部門來協(xié)調(diào)和管理分部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),這樣整個(gè)企業(yè)集團(tuán)就形成三個(gè)層次,集團(tuán)公司(總部)是整個(gè)集團(tuán)的最高決策層,是集團(tuán)的投資中心;事業(yè)部是集團(tuán)的中間管理層,是一級(jí)利潤(rùn)中心;各事業(yè)部下屬企業(yè)則是集團(tuán)的次級(jí)利潤(rùn)中心和成本中心,實(shí)行常規(guī)管理。
M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式——分層管理模式
母公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要由審計(jì)委員會(huì)和總審計(jì)部構(gòu)成。審計(jì)委員會(huì)設(shè)在董事會(huì)下,統(tǒng)一管理整個(gè)集團(tuán)的審計(jì)活動(dòng),在內(nèi)部審計(jì)體系處于核心地位,是集團(tuán)審計(jì)工作的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)?？倢徲?jì)部在行政上歸屬集團(tuán)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),在業(yè)務(wù)上接受集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)。對(duì)于處于集團(tuán)中間管理層的事業(yè)部,通過事業(yè)部經(jīng)理,由母公司授權(quán),全面負(fù)責(zé)本部及其下屬子公司的管理,其審計(jì)部的日常審計(jì)活動(dòng)向本部總經(jīng)理報(bào)告,重大事項(xiàng)可以通過總經(jīng)理向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告,審計(jì)部的主要功能是執(zhí)行集團(tuán)公司的日常內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng),業(yè)務(wù)上領(lǐng)導(dǎo)和評(píng)價(jià)下屬公司的內(nèi)部審計(jì)工作。在子公司,總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部開展日常的審計(jì)工作,重大事項(xiàng)由總經(jīng)理向上級(jí)審計(jì)部門匯報(bào)。
該模式下企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)信息傳遞應(yīng)是:各事業(yè)部下屬子公司的內(nèi)審部將子公司的財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)信息向基層企業(yè)總經(jīng)理匯報(bào),總經(jīng)理根據(jù)審計(jì)信息對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整;子公司把與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)信息向事業(yè)部審計(jì)部門匯報(bào),由事業(yè)部向總審計(jì)部門上傳,此外,事業(yè)部經(jīng)理還要對(duì)下屬子公司經(jīng)理的績(jī)效審計(jì)信息進(jìn)行分析、評(píng)價(jià);然后根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)信息對(duì)事業(yè)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整;而母公司總經(jīng)理則對(duì)事業(yè)部經(jīng)理的績(jī)效審計(jì)信息進(jìn)行分析、評(píng)價(jià),有關(guān)整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)信息則由審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)傳遞;最后由董事會(huì)將集團(tuán)的審計(jì)信息傳遞給股東等利益相關(guān)者。
