【摘 要】隨著鐵路向多元經(jīng)濟方向發(fā)展、鐵路投融資體制的深刻變革以及鐵路企業(yè)成為真正意義上的市場主體，傳統(tǒng)財務(wù)審計已不能滿足需要，完善內(nèi)部審計制度，是目前亟待解決的課題。本文論述了在鐵路走向市場、鐵道部實行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制以及鐵路“網(wǎng)運分離”改革目標(biāo)下，鐵路內(nèi)部審計的范圍延伸，在此基礎(chǔ)上，分析了鐵路內(nèi)部審計的作用，最后，提出了鐵路內(nèi)部審計的發(fā)展要求和自己的思考。
【關(guān)鍵詞】鐵路 內(nèi)部審計 作用 發(fā)展
一、鐵路內(nèi)部審計的范圍延伸
現(xiàn)代內(nèi)部審計在審核、評價財會工作的同時，著重向管理方向延伸。拓展鐵路內(nèi)部審計范圍是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展與鐵路企業(yè)管理的邏輯必然與現(xiàn)實需要，鐵路內(nèi)部審計包括財務(wù)收支審計：財務(wù)收支審計檢查和評價鐵路部門、鐵路單位財政與財務(wù)收支活動的合法性與合規(guī)性，著重檢查這些活動是否符合國家方針政策和法規(guī)，是否符合鐵路有關(guān)規(guī)章制度要求，是否有虛假，并檢查和評價鐵路單位各種報表、信息的真實性和可靠性，鑒證賬款是否相符；建設(shè)項目審計：鐵路固定資產(chǎn)投資由眾多工程項目組成，建設(shè)項目審計是對鐵路固定資產(chǎn)投資有效的監(jiān)督手段；經(jīng)濟責(zé)任審計，經(jīng)濟責(zé)任審計是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離的產(chǎn)物，包括經(jīng)濟合同審計、資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制審計、離任審計；經(jīng)濟效益審計，經(jīng)濟效益審計對鐵路單位或項目的財務(wù)收支或經(jīng)濟活動的效益性進行審查，評價效益優(yōu)劣和有關(guān)方面的經(jīng)濟責(zé)任，提出意見，以促進改善經(jīng)營管理；內(nèi)部控制制度審計，內(nèi)部控制評審是鐵路內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一，通過評價鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，從而為改善管理、提高效益提出建議。
二、鐵路內(nèi)部審計的作用分析
鐵路走向市場以及在鐵路內(nèi)部引入市場機制，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然以及鐵路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀需求。鐵路運輸業(yè)經(jīng)濟效益由長期盈余變?yōu)槎嗄甑兔?，雖有其深刻的歷史背景與產(chǎn)業(yè)特性等客觀因素，但缺乏高效的“免疫系統(tǒng)”(內(nèi)部審計監(jiān)督)也是導(dǎo)致其效益下滑的重要因素之一。市場經(jīng)濟的內(nèi)在規(guī)定性要求市場主體具有高效的內(nèi)部約束和監(jiān)督機制，相應(yīng)，鐵路走向市場強化內(nèi)部審計監(jiān)督是其必然選擇。
隨著鐵道部深化改革，全面推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，這是促進鐵路發(fā)展、確保國有資產(chǎn)保值增值的重要舉措，審計監(jiān)督成為其必要組成部分。鐵路內(nèi)部審計是鐵路內(nèi)部為檢查和評價其活動和為鐵路服務(wù)而建立的一種經(jīng)濟監(jiān)督與獨立評價系統(tǒng)。一方面，鐵道部部門內(nèi)部審計通過對下屬鐵路企業(yè)的績效評價，開展事前、事中與事后審計，建立起資產(chǎn)運行過程中的預(yù)警機制以及經(jīng)營動態(tài)信息的反饋機制，以保障鐵路國有資本的安全與完整、保值與增值；另一方面，隨著鐵路內(nèi)部市場機制的引入以及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的進一步理順，鐵路企業(yè)強化了資產(chǎn)增值的內(nèi)在壓力，加強單位內(nèi)部審計監(jiān)督的需求上升，其重要性也日漸突出。
鐵道部確立的“網(wǎng)運分離”改革方向，目的在于達到政企分開、企業(yè)重構(gòu)以及在鐵路內(nèi)部引入市場競爭機制。鐵路企業(yè)的公司化改造、資產(chǎn)重組以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，客觀上要求高效的績效考核、評價、信息反饋與內(nèi)部監(jiān)督體系以及需要對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的真實性、有效性進行鑒證與評價。 三、鐵路內(nèi)部審計的發(fā)展要求
目前運輸方式的多元化，使得運輸市場的競爭更加激烈，連續(xù)幾年的虧損使資金短缺的矛盾更加突出，資金籌措、資金運轉(zhuǎn)更加困難。這也給審計工作提出了更高要求，審計部門必須圍繞鐵路運輸?shù)闹行墓ぷ鳎盐沾缶?，突出重點，精心組織，努力工作，為推進“兩個根本轉(zhuǎn)變”，增收節(jié)支，扭虧為盈，確保實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)作出貢獻。為此，審計部門應(yīng)作好以下工作：
1.強化審計監(jiān)督，搞好財務(wù)收支審計
在實現(xiàn)兩個根本性轉(zhuǎn)變過程中，審計部門要針對目前許多單位在經(jīng)營中存在的“四亂一散”問題，加大執(zhí)法力度，強化財務(wù)收支審計，促進規(guī)范經(jīng)營和科學(xué)管理。既要重視對各單位的審計，也要加強對各單位所屬科室車間與班組平時的檢查、監(jiān)控。完善分局下屬各單位聘任兼職審計員工作制度，兼職審計員要利用熟悉本單位情況的優(yōu)勢，加強對科室車間與班組執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的監(jiān)控；分局審計部門在加強對兼職審計員工作的指導(dǎo)和聯(lián)絡(luò)的同時，集中力量，對個別虧損嚴(yán)重、特別是因經(jīng)營管理造成虧損的單位，進行重點審計解剖、分析。對嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律，截留收入，亂發(fā)勞務(wù)費，侵吞國家財產(chǎn)等問題，查清事實，嚴(yán)肅處理。
2.促進經(jīng)營責(zé)任制落實，堅持任期經(jīng)濟責(zé)任審計
廠長(站、段長)任期經(jīng)濟責(zé)任是企業(yè)經(jīng)營責(zé)任制最重要的內(nèi)容之一。廠長(站、段長)在實現(xiàn)兩個根本性轉(zhuǎn)變中起著重要作用。因此，對廠(站、段)長的任期經(jīng)濟責(zé)任審計，著重在任期目標(biāo)的完成，財務(wù)收支的合規(guī)、合法等方面進行審計，在實事求是的基礎(chǔ)上，分清責(zé)任，做出客觀公正的評價。
3.拓寬審計領(lǐng)域，加強對新的經(jīng)濟現(xiàn)象的審計調(diào)查
在鐵路企業(yè)面向市場，拓寬市場，參與競爭，強化營銷的過程中，一些新的經(jīng)濟現(xiàn)象、新的經(jīng)濟增長點不斷出現(xiàn)，成為企業(yè)的熱點問題，如：養(yǎng)老保險基金、住房基金、醫(yī)療改革基金、對外聯(lián)營投資等。審計部門要抓住重點，進行專項審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查，履行監(jiān)督職責(zé)，保證專項資金的專項用途。
4.開展多元審計，促進多種經(jīng)營健康發(fā)展
為了順應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，多種經(jīng)營近年來有了較大發(fā)展，為鐵路事業(yè)的發(fā)展，做出了貢獻。但在經(jīng)營管理中存在不少問題，如：部分企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，管理薄弱，漏洞較多，對外投資草率造成重大經(jīng)濟損失等。由此，審計部門除對這些單位進行財務(wù)收支審計，確保國有資產(chǎn)保值增值的同時，重點幫助經(jīng)營單位完善各種規(guī)章制度，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
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