【摘 要】隨著現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的逐步建立和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的推進(jìn)，各行各業(yè)都在進(jìn)行積極改革。作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分的內(nèi)部審計制度所面臨的形勢更為嚴(yán)峻。本文在總結(jié)目前我國內(nèi)部審計制度存在問題的基礎(chǔ)上，提出了發(fā)展和完善我國內(nèi)部審計制度的一些建議。
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)制度 內(nèi)部審計制度 發(fā)展 完善
一、現(xiàn)代企業(yè)制度與內(nèi)部審計制度概述
?。ㄒ唬┈F(xiàn)代企業(yè)制度
現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟(jì)為前提，以規(guī)范和完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心，適應(yīng)社會化大生產(chǎn)要求的一整套科學(xué)的企業(yè)組織制度和管理制度。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟(jì)的必然要求，我們所要建立的現(xiàn)代企業(yè)制度，就是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)固有的性質(zhì)和要求，按照世界通行的國際慣例和標(biāo)準(zhǔn)，來塑造適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的，能自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭的主體。
（二）內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計制度是部門、單位健全內(nèi)部控制、審查財務(wù)收支、改善經(jīng)營管理、提高資金使用效果或經(jīng)濟(jì)效益的一項重要的管理控制制度。內(nèi)部審計制度是現(xiàn)代企業(yè)自身發(fā)展的需要，它在全面揭示經(jīng)營中違法、違約問題的同時，幫助企業(yè)分析原因，尋找對策，為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為、完善相關(guān)規(guī)章制度、強(qiáng)化監(jiān)管力度等經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)及提高經(jīng)濟(jì)效益起著重要的作用。
二、我國內(nèi)部審計制度的現(xiàn)狀及存在的問題
?。ㄒ唬┢髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作不夠重視，內(nèi)部審計的職能定位不準(zhǔn)
我國的企業(yè)內(nèi)部審計是在政府干預(yù)下建立起來的，而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要，大部分企業(yè)對內(nèi)部審計沒有主觀要求，對企業(yè)內(nèi)部審計的性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識不足，未將企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)看成是企業(yè)機(jī)體的重要組成部分。其次內(nèi)部審計在職能定位上存在問題。從一開始，內(nèi)部審計就被作為國家審計的基礎(chǔ)，服從于國家審計。一方面，它代表國家對本單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督；另一方面，它又要代表本單位管理層對本單位其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。這就使得我國內(nèi)部審計深深打上了國家審計的“烙印”。因而在指導(dǎo)思想上，目前內(nèi)部審計的定位側(cè)重于“監(jiān)督”，屬于“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。這種“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計產(chǎn)生了其本身固有的局限性，在一定程度上限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
?。ǘ﹥?nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全，人員素質(zhì)不高，其職能沒有充分發(fā)揮。目前還有不少部門和單位沒有設(shè)置專門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，沒有配備專職內(nèi)部審計人員。由于機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備上的不足，內(nèi)部審計工作的開展帶來了不利影響。另外，現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員多數(shù)來自財會隊伍，專業(yè)比較單一，后續(xù)教育不足，知識結(jié)構(gòu)不盡合理，不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的要求。
?。ㄈ﹥?nèi)部審計的組織隸屬關(guān)系不合理，獨立性很難得到保障。內(nèi)部審計隸屬于董事會是我國公司制企業(yè)采取的普遍形式，其優(yōu)點是具有較高的權(quán)威性和較強(qiáng)的獨立性；不足之處是董事會只對企業(yè)財產(chǎn)擁有法人所有權(quán)，并不具體行使管理職能，因此很難應(yīng)付業(yè)務(wù)隨時變化的需要，不利于加強(qiáng)對內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)。另外，在我國許多企業(yè)中，內(nèi)部審計隸屬于監(jiān)事會，由于監(jiān)事會是企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對董事會和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部審計則是站在維護(hù)企業(yè)法人所有權(quán)的立場上，其人員、地位不能超脫于考核目標(biāo)而存在。因此，這二者之間必然會產(chǎn)生矛盾，從而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上的混亂，制約內(nèi)部審計的進(jìn)一步發(fā)展，使之嚴(yán)重缺乏獨立性。 三、發(fā)展和完善內(nèi)部審計制度的措施
?。ㄒ唬┢髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計的職能。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識內(nèi)部審計職能，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須明確內(nèi)部審計是圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)開展工作的，并視內(nèi)部審計為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控處”，以完善企業(yè)經(jīng)營管理的“預(yù)警系統(tǒng)”，借助內(nèi)部審計，建立健全內(nèi)部管理保證體系。其次，內(nèi)部審計的職能定位要著眼于以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)上來。
?。ǘ┘涌靸?nèi)部審計人才建設(shè)。首先，要提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備適應(yīng)本單位內(nèi)部審計工作需要的專業(yè)知識，具備能夠按照審計準(zhǔn)則、審計程序進(jìn)行本單位實際操作的能力，口頭和文字表達(dá)能力，交流和協(xié)調(diào)工作的能力等，內(nèi)部審計人員必須嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則。其次，要建立內(nèi)部審計業(yè)績評價制度。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部一個具有監(jiān)督管理職能的部門，對其進(jìn)行業(yè)績評價確實存在很多困難，目前對內(nèi)部審計人員的考核，基本上是按照單位通用的考核管理干部的方法進(jìn)行，沒有體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的特殊性，內(nèi)部審計人員沒有得到與其工作努力及其成果相適應(yīng)的獎懲和來自企業(yè)其他部門的廣泛承認(rèn)，這對內(nèi)部審計人員工作的積極性帶來極大的挫傷。因此，為了提高內(nèi)部審計部門的凝聚力，提高其工作人員的積極性，企業(yè)必須制定內(nèi)部審計業(yè)績的評價標(biāo)準(zhǔn)。
?。ㄈ┙⒔∪髽I(yè)法人治理機(jī)制和內(nèi)部控制制度，促進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展。首先，要建立企業(yè)法人治理機(jī)制。健全的法人治理機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部審計得以發(fā)展和發(fā)揮作用的前提。其次，要建立高效、良好的內(nèi)部控制制度。健全、完善、有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要方法和內(nèi)在需要。內(nèi)部控制制度可以綜合反映出一個企業(yè)的管理水平和高層管理者的管理能力。內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。這樣內(nèi)部審計的監(jiān)督職能緊緊服務(wù)于企業(yè)的中心工作和管理工作，才能真正被企業(yè)所有者、經(jīng)營者以及企業(yè)的其他利害關(guān)系人重視和理解，從而加強(qiáng)內(nèi)部審計工作。
（四）建立和完善內(nèi)部審計管理制度，保證內(nèi)部審計的獨立性。首先，要調(diào)整和理順內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，這是完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的關(guān)鍵所在。其次，要規(guī)范與完善內(nèi)部審計管理制度，這是企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的制度保證。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際建立健全內(nèi)部審計制度、審計工作程序、工作方法、崗位職責(zé)、質(zhì)量管理、職業(yè)道德、繼續(xù)教育等方面的內(nèi)部審計工作準(zhǔn)則和規(guī)范，使內(nèi)部審計工作有章可循，有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計健康、有序地發(fā)展提供制度保證。
當(dāng)今社會是一個充滿競爭的社會，每個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和可能失敗的風(fēng)險，風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的核心，內(nèi)部審計的目的就是幫助公司防范各類風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目的。要廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，促使提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員配備實行專職化，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成為現(xiàn)代企業(yè)公司治理中必不可少的一個機(jī)構(gòu)。
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