回顧人們對環(huán)境信息披露做出的努力及其成果是必要的，因為這既是對探索者的尊重，又是繼續(xù)進行研究的基礎，可以給我們很多啟示。
一、國外研究綜述
由內(nèi)容看，企業(yè)面向社會公開的環(huán)境信息至少應包括環(huán)境財務信息和環(huán)境績效信息兩個方面，環(huán)境審計信息的提供又可進一步保證企業(yè)對外披露環(huán)境信息的質(zhì)量。早在20世紀70年代，西方的部分會計學者就提出了“環(huán)境污染會計”這一概念，認為企業(yè)會計應當計量由于其生產(chǎn)經(jīng)營活動所造成環(huán)境污染的外在成本，并應當將這些外在成本內(nèi)在化。以英國《會計學月刊》1971年比姆斯（ F. A. Beams）發(fā)表的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林（J. T. Marlin）發(fā)表的《污染的會計問題》兩篇文章為代表，揭開了環(huán)境會計研究的序幕。環(huán)境會計雖源于社會會計，但最終獨立于社會會計并產(chǎn)生了環(huán)境財務會計、環(huán)境管理會計和環(huán)境審計等諸多分支。
不可否認，歐美、日本等發(fā)達國家、地區(qū)的環(huán)境信息披露研究在世界上居領先地位。在這些國家有關企業(yè)的會計核算與報告中，對環(huán)境負債、環(huán)境費用與成本、環(huán)境收入收益等會計要素有著較為全面的研究，并在會計實務中加以應用，為其他國家的環(huán)境會計核算和環(huán)境信息披露提供了很多可供借鑒的經(jīng)驗?！?
（一）聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）
近年來在環(huán)境信息披露的研究和實踐方面，聯(lián)合國各有關組織尤其是ISAR正發(fā)揮著越來越大的全球性的影響力和帶動力。
早在1989年，聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議（UNCTAD）下設的ISAR在該工作組第七次會議上就開設了企業(yè)環(huán)境會計這一課題，首次對環(huán)境會計和環(huán)境信息披露的全球進展情況進行了討論；在1991年召開的第9次工作組會議上發(fā)表了《出于對政府及信息利用者考慮的結論》；在1994年就環(huán)境會計信息的披露范圍提出了較為詳細的建議；在1995的第13次會議上，更是把環(huán)境會計問題作為會議的中心問題，最終在1997年12月發(fā)表了《企業(yè)層次的環(huán)境財務會計和報告》作為環(huán)境會計和報告的實務指南；在1998年第15次會議上，環(huán)境會計和報告成為會議的主題，會議討論、修改了《環(huán)境會計和報告的立場公告》。有關工作文件包括兩部分重要內(nèi)容：
?。?《環(huán)境成本和負債的會計與財務報告》（1998年通過）。這是國際上第一份關于環(huán)境會計和報告系統(tǒng)的、完整的國際指南，文件中建議的披露項目明顯超出了會計準則制定機構通常要求披露的內(nèi)容，指出披露環(huán)境成本和負債信息對于清晰反映或進一步解釋報表項目是很重要的。有關披露內(nèi)容可以包括在財務報表內(nèi)，也可以列入財務報表的附注中，在某些情況下，還可以作為其他報告的組成部分。
?。?《企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財務業(yè)績指標的結合——生態(tài)效率指標標準化的方法》（2000年發(fā)布）。它主要分析了傳統(tǒng)財務會計模式相對于環(huán)境會計的局限性、目前一些企業(yè)在反映環(huán)境業(yè)績方面采取的做法、在企業(yè)年報中披露環(huán)境業(yè)績的建議以及環(huán)境業(yè)績指標的分類。
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北美的環(huán)境會計有兩大特征：一是在財務會計領域的環(huán)境成本、環(huán)境負債的會計處理和披露問題已經(jīng)納入環(huán)境會計領域；二是作為環(huán)境管理會計的環(huán)境會計有長足的發(fā)展。其中以美國為代表。
美國是最早進行環(huán)境信息披露的西方國家之一。在美國，環(huán)境會計問題理論研究主要是有關環(huán)境成本和環(huán)境負債的確認、計量與報告。
關于環(huán)境負債。美國聯(lián)邦環(huán)保署（EPA）從其性質(zhì)角度將環(huán)境負債劃分為六大類：服從性責任；補救性責任；罰款與處罰性責任；賠償性責任；懲戒性責任以及自然資源損失責任。美國財務會計準則委員會（FASB）第5號準則公告《或有事項會計》同樣可以適用于環(huán)境問題所引起的或有負債，第14號解釋公告《損失金的合理估計》則是用于計量的指南。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）也在制定關于環(huán)境會計、報告與審計方面的指南。
關于環(huán)境成本。對于如何記錄環(huán)境支出， FASB至今已發(fā)布了《石棉清理成本的會計處理》、《處理環(huán)境污染成本的資本化》和《環(huán)境負債會計》三個有關環(huán)境成本處理的公告。社會成本（外部成本）也進入了EPA的研究視野。1995年，EPA發(fā)布的環(huán)境成本表，不僅將潛在的隱藏成本、或有成本、形象與關系成本歸入環(huán)境成本，而且將傳統(tǒng)成本和一部分社會環(huán)境成本也包含在內(nèi)。EPA同年還出版了《作為企業(yè)管理工具的環(huán)境會計入門：基本概念及術語》，為企業(yè)管理實務提供了技術指南。
關于環(huán)境信息報告。美國證券交易委員會（SEC）以解釋公告和信件的形式要求上市公司披露遵守環(huán)境法律為公司業(yè)務帶來的影響、未決公訴以及環(huán)境風險和或有事項。SEC涉及證券上市公司有關環(huán)境信息披露的其他內(nèi)容包括公司對有關環(huán)境法律的遵守情況以及由此引起的未決訴訟和指控及對資本支出、盈利和競爭地位的影響、對今后環(huán)保設備投資的說明等。美國會計學會（AAA）對環(huán)境會計信息披露問題進行了專門研究，認為企業(yè)應編制反映環(huán)境影響的內(nèi)部報表和外部報表兩張報表。
關于環(huán)境績效。美國管理會計學會（IMA）發(fā)表了第42號管理會計公告《企業(yè)經(jīng)營決策中的環(huán)境會計技術與工具》，主要用于指導管理會計師處理環(huán)境問題。2001年，EPA也發(fā)表了《貧乏的綠色供應鏈：一個為用具管理者和供應鏈管理者削減成本改進環(huán)境績效的實務指南》。該指南對成本和廢棄物兩方面的削減、提高財務上和環(huán)境上的作業(yè)效率都作了重要闡述。
（三）歐洲
歐洲諸國之間在環(huán)境會計上存在著很大的差別，在研究和實踐內(nèi)部環(huán)境會計方面德國處于明顯的優(yōu)勢。
歐盟（EU）早在20世紀90年代初就制訂了1992~2000年行動計劃。1992年發(fā)表了《走向可持續(xù)發(fā)展》的報告，掀開了歐盟進行環(huán)境會計信息披露研究和實踐的序幕。歐盟下屬的歐洲委員會（EC）在20世紀90年代開始的環(huán)境會計規(guī)劃項目具體包括，環(huán)境管理會計（ECOMAC，代表著環(huán)境管理和管理會計的統(tǒng)一體系）、企業(yè)環(huán)境報告以及財務會計的環(huán)境問題指導項目等。
歐盟還頒布了第1836條歐盟委員會條例《歐盟的環(huán)境政策和原則》，號召企業(yè)自覺建立和實施環(huán)境保護政策、目標和計劃，建立有效的環(huán)境管理系統(tǒng)，編制環(huán)境報表。此外，歐洲委員會和荷蘭環(huán)境部還著手進行宏觀統(tǒng)計目的和政策評價目的的環(huán)境成本定義的統(tǒng)一化。荷蘭環(huán)境部將生命周期的效果評價作為研究課題。歐洲會計師聯(lián)盟（FEE）也進行了大量的環(huán)境會計和環(huán)境報告書保證業(yè)務的調(diào)查研究。以民間為主導的研究機構全球報告促進計劃（GRI）則將環(huán)境會計報告書的編制和披露的準則制定作為研究目標，幾乎包攬
