【摘 要】責任會計是一項將經(jīng)濟責任同會計方法有機地、緊密地結(jié)合起來，進行會計核算、會計監(jiān)督、會計反饋的會計制度。文章首先概述了責任會計的有關(guān)理論，然后對公路施工企業(yè)的成本進行了分析，最后探討了責任會計在公路施工企業(yè)財務管理中的應用。
【關(guān)鍵詞】責任會計；公路施工企業(yè)；財務管理
一、責任會計理論概述
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責任會計就是把企業(yè)各個實施預算管理和成本管理的責任實體所承擔的各項經(jīng)濟責任同會計方法有機地、緊密地結(jié)合起來，進行會計核算、會計監(jiān)督、會計反饋的一種會計制度。責任會計的本質(zhì)是以企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門和各環(huán)節(jié)所承擔的經(jīng)濟責任為對象，以調(diào)動勞動者的積極性為目的，以反饋企業(yè)經(jīng)濟信息為手段，為搞活企業(yè)、提高經(jīng)濟效益的微觀會計管理活動。
（二）責任會計理論的發(fā)展
19世紀70年代到20世紀初，自由資本主義逐步向壟斷資本主義發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展較快，小企業(yè)競爭逐步變成大企業(yè)競爭，于是資本家不斷提高內(nèi)部管理水平，以加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理和對市場進行科學預測，被譽為“科學管理之父”的美國管理工程師泰羅首先提出和制定一套科學的管理理論和方法，即所謂的“泰羅制”，到上世紀20年代初，美國少數(shù)會計學者提出了“供管理上用的會計”這個概念，1920年，美國會計學家麥金西在芝加哥主講“管理會計”，1924年正式出版世界上第一部《管理會計》書籍。
20世紀30年代以來，資本主義世界發(fā)生了深刻的經(jīng)濟危機，企業(yè)的生存和發(fā)展處于困難境地，在這種情況下，單純地運用泰羅理論己經(jīng)不夠了，于是企業(yè)在管理體制上逐步將成本控制責任、利潤管理責任和資本利潤率緊密結(jié)合起來，以明確劃分責任中心和責任范圍，形成了比較完整的責任會計體系。到了20世紀50年代以后，資本主義跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)面臨著更加復雜的環(huán)境，泰羅制管理理論在好多方面越來越不適應資本主義生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展需要，因為企業(yè)既要考慮微觀經(jīng)濟的發(fā)展，又要考慮宏觀經(jīng)濟的制約，為了適應形勢發(fā)展的要求，現(xiàn)代管理科學——運籌學和行為科學便應運而生，把責任會計提到一個新的發(fā)展階段。
二、公路施工企業(yè)的成本分析
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施工項目成本是指項目施工過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值和勞動者必要勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣形式，是項目在施工過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用的總和，包括消耗的主、輔材料、構(gòu)配件、周轉(zhuǎn)材料的攤銷費或租賃費，施工機械的臺辦費或租賃費，支付給生產(chǎn)工人的工資、獎金以及項目經(jīng)理部為組織和管理施工所發(fā)生的全部費用支出，施工項目成本不包括勞動者為社會所創(chuàng)造的價值，入稅金和計劃利潤，不包括不構(gòu)成施工項目價值的一切非生產(chǎn)性支出。按成本管理的要求分類，成本分為預算成本、計劃成本和實際成本，工程預算成本反映施工企業(yè)的平均生產(chǎn)水平，是確定工程造價的基礎(chǔ)，是編制計劃成本的依據(jù)和評價實際成本的依據(jù)；計劃成本是施工項目經(jīng)理部根據(jù)計劃期的有關(guān)資料，在實際成本發(fā)生前預先計算的成本，是考慮降低成本措施后成本計劃數(shù)，反映在計劃期內(nèi)應達到的水平。
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要做好施工項目成本控制工作，必須對影響成本的諸因素有一個系統(tǒng)的了解。一般而言，影響施工項目成本的因素主要有以下7個方面：
1．人員技能，項目部人員的水平、工作效率、團隊適應性、溝通能力等都會對施工項目的內(nèi)外產(chǎn)生影響，其中技術(shù)水平是關(guān)鍵的因素。
2．施工方案，具體包括了施工方法、施工進度計劃、材料機具需求計劃、現(xiàn)場布置圖、勞動力組織以及安全組織措施等。
3．機械設(shè)備狀況，機械設(shè)備狀況主要考慮其設(shè)備狀況、功率以及設(shè)備能否在施工過程中正常運作。
4．材料供應，材料供應在工程施工中，由于材料供應不及時，就會造成工期拖延，也會因為個別專業(yè)材料供應不好，造成交叉作業(yè)的專業(yè)被迫停工等待，進而影響整個工期。
5．施工質(zhì)量，質(zhì)量在建筑施工管理中，質(zhì)量要求等級越高，必然會增大成本。
6．組織管理，項目部人員配置是否與項目的規(guī)模、進度等相互吻合，都會影響項目部的管理費用的變化，從而對項目成本有影響。
7．施工進度，在施工中，要充分考慮進度與成本的關(guān)系，使工程在合理的成本范圍內(nèi)，順利完成施工工期。
三、責任會計在公路施工企業(yè)財務管理中的應用
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構(gòu)建合理的責任成本管理體系的首要問題就是科學地劃分責任中心，以分清各部門的責任，克服各責任中心之間權(quán)責劃分不清的弊端，避免推責爭權(quán)的現(xiàn)象，責任中心的設(shè)置應按責、權(quán)、利相結(jié)合的原則和單位現(xiàn)有機構(gòu)編制及內(nèi)部管理層次、勞動組織來確定，根據(jù)公路施工工藝及特點，結(jié)合項目的具體情況，本文認為其責任中心可劃分為項目部責任中心、工程隊責任中心和施工工段責任中心。工程項目部既是本級的責任中心，又是下一級施工隊的匯總部門和管理部門，該中心實際是以項目經(jīng)理為最高領(lǐng)導者、組織者和責任人項目管理班子協(xié)同進行管理，負責整項工程的施工；工程隊責任中心實際上是工程隊隊長負責的中心，同樣體現(xiàn)責、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則，其中心是責任，以責定權(quán)，以盡責定利；施工工段責任中心是在工程隊領(lǐng)導下對其所負責工程段進行直接施工管理，可以根據(jù)其所處的地理位置、自然環(huán)境分為多個工段責任中心。
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責任成本預算是保證工程工期、質(zhì)量、安全的情況下，核定給項目部的成本限額，它既是各成本中心的努力目標和控制依據(jù)，又是考核責任中心業(yè)績的依據(jù)。對工程預算價進行分解對工程預算價進行分解，主要是企業(yè)將構(gòu)成工程總成本的各項成本要素根據(jù)市場經(jīng)濟及項目施工的客觀規(guī)律進行科學、合理的分開，為成本管理及控制、考核提供客觀依據(jù)，是成本管理的基礎(chǔ)性工作。根據(jù)施工總成本的構(gòu)成，可把它分成兩大部分，一部分為項目部責任成本即項目部無額定利潤的工程成本，包括項目部本級開支和項目部所屬施工隊的各項直接費，另一部分為項目部上級機構(gòu)成本包括上繳稅金、間接費、以及財務費用，對分解開的這兩部分費用，可分別由項目經(jīng)理部和項目經(jīng)理部的上級機構(gòu)（企業(yè)）來掌握控制，項目經(jīng)理部在責任成本限額內(nèi)組織施工隊實施項目施工，企業(yè)對項目部進行全過程成本控制管理，指導項目部在成本限額內(nèi)完成項目施工任務。
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公路施工工程項目具有投資規(guī)模大，建設(shè)周期長，施工難度大等特點，成本控制與工程進度、工程質(zhì)量以及施工過程的材料、機械、人工的合理利用有著極為重要的關(guān)系。所以，責任指標下達后，要想在施工過程中較好地執(zhí)行目標責任成本，不能光靠指標約束施工主體，還必須配以切實可靠的管理措施，在施工過程中對責任成本進行控制，這些措施應當是配合責任成本的完成而進行的。比如，項目部對大宗材料統(tǒng)一采購，以免采購權(quán)分散成本難以控制，在實施目標成本管理過程中，采購部門根據(jù)月度、季度或年度的施工計劃，對施工所需材料的質(zhì)量、價格、規(guī)格充分進行市場調(diào)研，及時認真分析材料價格趨勢，嚴格按照材料消耗定額和工程進度靈活安排，保質(zhì)保量地完成采購任務。
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