一、內部審計質量控制現(xiàn)狀
內部審計相對于民間審計和政府審計，其執(zhí)行效率相對較差，強制性也較弱，因而不太受到重視；其次，由于內部審計主要圍繞企業(yè)內部經營活動而開展監(jiān)督、檢查，因而受到企業(yè)內部影響較大。正是由于所處環(huán)境、地位的差異性，內部審計的現(xiàn)實狀況不容樂觀，存在著較多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
?。ㄒ唬┙M織機構界定不清晰
按照《內部審計準則》的要求，各單位應當單獨設立內部審計部門，獨立于財務部門，受本單位主要負責人領導。但限于人員編制、經費的制約，很多單位設立的內部審計部門，仍然是一定程度上依附于財務部門的附屬部門。有的雖然做到了形勢與性質上的獨立，但部門受誰領導一直很難確定。這種狀況在很多企業(yè)普遍存在，急待調整。
?。ǘ┆毩⑿噪y以保證
內部審計要真正能夠開展工作，發(fā)揮其內部監(jiān)控的作用，首要前提是保證自身的獨立性。獨立性要求保證兩個層面上的獨立：形態(tài)上的獨立、實質上的獨立。形式上的獨立很容易做到，但實質上的獨立則相對較難。最典型的人員和經濟獨立，需要依靠于人事部門和財務部門的支持，否則無法正常開展工作。因為人事部門可以決定內審部門的績效考核和人事晉升，財務部門可以控制內審部門的財務運算和資金撥付。由于無法做到實質上獨立，由此影響審計質量控制。
?。ㄈ┵|量控制缺乏科學合理的標準
作為一項控制體系，必須擁有一整套控制執(zhí)行標準。目前，內部審計控制標準主要有《內部審計準則》和《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》等，但這些規(guī)范是國家制定的一個框架性文件，可操作性不強，在實際應用過程中會遇到很多的問題。在實際執(zhí)行審計項目時，過多的參與了人為的因素，靠自己的主觀判斷，嚴重降低了審計工作的質量和權威性。實際從事內部審計工作的人員，也急切期望著內部審計實務操作標準盡早出臺。
（四）質量控制缺乏有效的績效考核機制
由于目前缺乏一套操作性很強的質量控制標準體系，導致對審計項目的質量控制無從評價，內部審計人員的工作態(tài)度、低效率困擾著內部審計工作的展開。市場經濟環(huán)境下，應當強化經濟責任審計，不但要對非內審部門加強審計，更要加強對內審部門本身的責任審計，從根本上保證內審的方向與效率，調動內審部門的積極性與創(chuàng)造性。
?。ㄎ澹┵|量控制專業(yè)人員素質不高
內部審計工作是一項專業(yè)性非常強的活動，光靠勤奮和努力遠遠不夠，還要有專門的知識技能作為支撐。相對于社會審計和政府審計，內部審計的服務面比較窄，這方面培養(yǎng)專業(yè)人才非常少，能夠真正從事內部審計工作的人則更少。目前從事內部審計的人員專業(yè)知識還很欠缺，而且不能適應快速發(fā)展變化的經濟環(huán)境。
二、內部質量控制體系構建的關鍵點
一個良好的企業(yè)管理應當建立起有效的內部審計控制體系，而內部審計控制又要著重加強質量控制，為企業(yè)的正常生產運營構筑起一道堅硬牢固的“防火墻”。針對目前內部審計存在的缺陷，應從組織構架、控制標準、評價機制、激勵機制這幾個方面加以考慮，強化內控質量體系的建設。
?。ㄒ唬┟鞔_內部審計的組織構架
內部審計質量控制系統(tǒng)的效率，取決于執(zhí)行該系統(tǒng)的組織架構是否合理、高效。為了有效地組織內部審計機構開展工作，必須構建一套合理的組織體系。該組織體系應明確內部審計機構的職能與定位、內部審計機構的領導隸屬關系、組織機構設置和人員配置。目前運行的內部審計機構組織體系面臨著是總經理領導下的內部審計機構體系還是董事會領導下的內部審計委員會的選擇。總經理領導下的內部審計組織體系，很可能產生內部人控制，作為管理層的總經理更關注公司的運營實績，側重于財務運營指標，要求內部審計更好地保護管理層利益，這就會傷害所有者的利益，使得投資人不能真實獲取相關信息；董事會下屬的審計委員會設置其常設機構內審部門，理論上可以很好地保護投資人利益，但缺乏長效跟蹤機制，且董事會中具有專業(yè)技能的內審人員很少，難以從根本上保證審計的質量。結合兩種方式的優(yōu)缺點，應站在投資人利益的角度進行考慮，則會利大于弊。明確了科學的定位以后，選擇恰當?shù)慕M織構架能夠很好地實施內部審計工作。
（二）制定層次清晰的質量控制體系
作為一種內部重要的監(jiān)督機制，必須要建立一套行之有效的工作質量控制標準。應參照《內部審計基本準則》及具體準則，同時結合本單位的實際情況，建立一套完整的內部審計質量控制標準。內部審計質量控制標準應是全面質量控制標準，涵蓋本單位所有的業(yè)務環(huán)節(jié)，并且要細分到每個控制節(jié)點。應當注意的是，內部審計質量控制標準只是一個參照性規(guī)范，不是唯一的操作規(guī)程，在實際應用中，仍要結合內部審計人員的職業(yè)判斷和嚴格的專業(yè)測試。內部審計質量控制標準應當結合行業(yè)特征，分行業(yè)制定具體的質量控制標準，同時為了增加參照的可行性，可將某些控制標準進行量化，給出示范（參考）數(shù)值，便于審計項目實施人員對照執(zhí)行，提高審計工作的質量。經濟環(huán)境始終是處于變化發(fā)展過程中的，因此質量控制標準也應結合經濟環(huán)境不斷進行更新，使之能有效地指導內部審計工作，提高審計質量。
?。ㄈ┙⒖茖W合理的評價系統(tǒng)
一個良好內部審計質量控制體系，除有質量控制標準外，還應建立完善的內部審計質量控制評價系統(tǒng)。對內部審計質量全過程進行評價，具體分類到每個關鍵控制點，評價內部審計人員執(zhí)行審計項目過程中是否已經嚴格執(zhí)行了質量控制標準，對其執(zhí)行的情況也要進行評價，并對每項考核項目進行賦值，從而測定內部審計人員執(zhí)行內部審計的結果。最終評價的結果作為內部審計部門和具體人員業(yè)績評價的直接依據(jù)，與其薪酬和職務晉升相關聯(lián)，從而強化內部審計人員的危機感和責任感。建立這一評價系統(tǒng)，首先要解決的是每個關鍵點的權重如何確定，分值如何分配，這些問題是內審質量評價系統(tǒng)構建的核心問題。
?。ㄋ模┬纬苫诮洕熑螌徲嫷目冃гu價機制
在建立科學合理的質量控制評價系統(tǒng)的基礎上，形成鑒于經濟責任審計的績效評價機制，有利于激勵和約束內部審計組織和人員的行為。對于積極實現(xiàn)內部審計目標的部門和人員，應予以激勵和肯定；對于消極完成內部審計任務的部門和人員，應予以處罰和批評。激勵或約束機制的實現(xiàn)，可采取薪酬和職務晉升等形式，但應考慮內部審計部門的級別是否基于其他部門，其薪酬是否可按不同于其他部門的制度執(zhí)行。否則公司部門利益很難均衡，難以實現(xiàn)內部審計的目標。
三、經濟責任緯度的內部審計質量控制體系構建
作為一個完整的質量控制體系，應包括質量控制的組織架構、質量控制標準及評價系統(tǒng)、績效評價系統(tǒng)等核心模塊，從而有效指導內部審計工作，實現(xiàn)內部審計目標。
（一）內部審計質量控制的組織架構
內部審計質量控制的組織架構，主要分為業(yè)務執(zhí)行的組織體系和監(jiān)督評價的組織體系兩個部分。從上述著眼點可知，應建立起董事會領導下的監(jiān)督評價組織體系和董事會下屬的內部審計業(yè)務執(zhí)行組織體系。但考慮到內
部審計機構的主要職能是內部經營活動的監(jiān)督與檢查，這與監(jiān)事會的職能交叉重疊，勢必會導致組織領導矛盾激化。從這一角度出發(fā)，應考慮將審計委員會與監(jiān)事會的職能合并，成立“監(jiān)察審計委員會”（簡稱“監(jiān)察委員會”），其常設部門為內審部門，由內審部門具體組織實施內部審計工作，而內部審計質量控制環(huán)節(jié)的工作則由監(jiān)察委員會來完成。其主要職責是負責內部審計質量控制標準制定、評價內審質量控制狀況，并據(jù)以決定相關的績效考核。這個組織體系的運行設置，可以用圖l表示。
?。ǘ﹥炔繉徲嬞|量控制標準體系
作為內部審計質量控制體系的核心模塊，控制標準的建立至關重要。筆者認為，可建立類似于SAP（標準作業(yè)程序）的操作規(guī)程。
?。?）按業(yè)務模塊分類設置控制標準。按審計業(yè)務流程將控制標準分為業(yè)務承接控制標準、審計計劃標準、審計取證標準、審計分析標準、審計報告標準五大板塊。在這五大板塊中，分別業(yè)務設置具體項目的質量控制標準，構建全方位質量控制標準體系。
?。?）標準化的業(yè)務流程控制?；诮洕熑尉暥鹊膬炔繉徲嬞|量控制標準，其根本出發(fā)點在于建立一套標準化流程。
?。?）分清責任，編制審計工作日志。在一個完整的審計項日執(zhí)行過程中，所有執(zhí)行記錄都要求記錄在審計工作底稿中，而且每天都要編制審計工作日志，并由各承擔工作人員簽章，分級復核，從而加強全過程的質量監(jiān)督，同時明確到人，強化責任意識，加強對審計人員行為的約束，更好地保護審計人員的合法權益。
（4）加強戰(zhàn)略風險的質量控制。內部審計工作的重點與民間審計基本一致，同樣以風險管理為中心。這就要求內部審計人員在執(zhí)行審計質量控制標準的過程中，要以戰(zhàn)略風險評估為核心內容，采用恰當?shù)娘L險評估程序，選擇合理的審計方法和程序，從而有效降低自身的審計風險，收集充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出恰當?shù)膶徲嫿Y論：這其中一個關鍵步驟是采取合適的風險評估程序和風險應對措施，使審計風險保持在一個合理的限度之內。
?。?）參照IS09000標準建立內部審計質量標準體系。1S09000是國際標準化組織制定的質量管理和認證標準，其中IS09001：2000《質量管理體系——要求》用于證實和評價企業(yè)生產、管理、服務的能力，適用于各行各業(yè)。因此，可將IS09000的標準應用到內部審計質量控制中來。按照《質量管理體系——要求》來界定內部審計工作的范疇，構建內部審計質量控制的標準體系。主要分為三個階段：準備階段，運用恰當?shù)募夹g手段評估風險，制定全年審計項目的審計計劃，從而開展內部審計的常規(guī)工作。實施階段，按照IS09001：2000的要求，運用恰當?shù)慕y(tǒng)計分析手段獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并編制符合規(guī)定的審計工作底稿。在實施階段，要注意基礎資料的歸檔備案，形成所有的工作記錄，以備復查。相關的證明性材料，都應當經過逐級復核。報告階段，這是內部審計的終結階段，也是形成成果性資料的期間。在對實施階段形成的相關資料進行復核、分析的基礎上做適當?shù)恼{整和修改，按照IS09001：2000的要求，形成具有標準格式、內容充實、評價用語規(guī)范的內部審計報告，提供給監(jiān)審委員會和董事會。
上述質量控制標準是對三個階段所做的分類，實際上內部審計質量控制標準還包括內部審計人員素質控制標準、具體業(yè)務質量控制標準、內部審計組織架構管理體系控制標準，是全員、全方面的質量控制標準體系，與IS09001：2000標準體系對接，能夠更客觀、更有效地評價企業(yè)內部審計工作的真實狀況，更有效地做好內部監(jiān)督工作。
?。ㄈ﹥炔繉徲嬞|量控制的評價體系
內部審計質量標準只是一個固定的制度體系，關鍵還要看內部審計人員執(zhí)行的效果如何以及這套質量控制標準設置是否合理，從而更好地做出改進?；谶@一目的，需要建立一套評價內審質量控制標準的體系，即內審質量控制標準評價系統(tǒng)。標準評價系統(tǒng)，主要包括標準執(zhí)行評價內容、評分等級、各個項目所占權重、標準執(zhí)行實績分析等。
（1）設置質量控制標準評價指標群。按照企業(yè)內部業(yè)務范圍，將內部審計分成生產、銷售、采購、財務、投（融）資五大組成模塊，并具體設置每一關鍵控制點的評價項目，對執(zhí)行情況進行評價，分成優(yōu)、良、差并賦予相應的分值5、3、1，這就使得每個關鍵控制點的標準執(zhí)行情況都有一個相對可靠的參數(shù)依據(jù)。以采購審計項目為例，考察標準評價系統(tǒng)的執(zhí)行情況。
?。?）內部審計質量控制標準運行實績表。在建立了內部審計質量控制標準評價指標群后，要長期、動態(tài)、持續(xù)地對所有內部審計項目進行跟蹤分析、評價，從而督促內部審計健康、有效地運行。由此，可設計內部審計質量控制標準運行實績表，該表既可用來分析各項目小組，也可評價各內審人員的工作執(zhí)行狀況。
?。?）內部審計質量控制標準評分等級。作為內部審計質量控制標準評價系統(tǒng)的重要組成部分，必須要有一個比較完善的評分系統(tǒng)，以作為后續(xù)績效考核的參照依據(jù)。
?。?）基于經濟責任視角的績效管核機制。作為一個完善的內部審計質量控制標準體系，還應明確內部審計人員的經濟責任，定期或不定期地對內部審計部門和人員的工作進行督導和評價，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，糾錯防弊，因此應建立起基于經濟責任視角的績效管核機制。
（1）編制KPI實績通報表。假設由監(jiān)審委員會定期或不定期對各內審部門和人員的工作業(yè)績進行監(jiān)督評價，并張榜公示，以督促工作效率的改善。如編制各部門人員的KPI運行實績通報表。
?。?）基于內審質量控制綜合評價的績效薪酬制度。每月或每年度根據(jù)各內審部門和人員的內審質量控制執(zhí)行現(xiàn)狀，從而決定其各自的薪酬體系。
?。?）基于績效考核的人事晉升制度體系。作為人力資源的一個重要組成部分，監(jiān)審委員會應當綜合評價系統(tǒng)，考慮內部審計人員的人事晉升。對于工作業(yè)績突出的，應當進行破格晉升；同時對一些業(yè)務能力相對較差的，應當強化技能培訓和職業(yè)操守的修養(yǎng)。內外兼修，促進內部審計人員素質的整體提高。
綜合評價的一個根本目的，是為了促進內部審計人員強化經濟責任，提高內部審計工作的質量。對于內審部門而言，需要長期進行有規(guī)劃的培訓引導。采取走出去引進來的方式進行培訓，一方面鼓勵年輕有能力的員工去進行深造研修，另一方面可邀請內審方面的專家到企業(yè)進行專項培訓，并將培訓的時間不短于一個月作為年度學習的任務，引導內審人員養(yǎng)成良好的學習習慣，不斷提高職業(yè)素養(yǎng)。
