摘要：本文從核心業(yè)務(wù)的概念入手，對其性質(zhì)進(jìn)行分析和闡述，在此以此為思想對現(xiàn)行的報表做出了一定的創(chuàng)新設(shè)計。
關(guān)鍵詞：核心業(yè)務(wù) 知識經(jīng)濟(jì) 財務(wù)報表
一、 引言
著名會計學(xué)家M•查特菲爾德說：“會計主要是適應(yīng)一定時期的環(huán)境需用要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”。[1]作為會計信息對外輸出主要形式的財務(wù)報告正是這點的集中體現(xiàn)。
現(xiàn)行的財務(wù)會計產(chǎn)生并發(fā)展于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代,以權(quán)責(zé)發(fā)生制和實現(xiàn)原則為基礎(chǔ)，以交易價格和歷史成本為主線，強(qiáng)調(diào)配比原則和穩(wěn)健原則，僅對已發(fā)生的交易（或準(zhǔn)交易）進(jìn)行確認(rèn)、計量，提供的是面向過去的財務(wù)信息。隨著信息革命、高新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，人類正進(jìn)入知識經(jīng)時代。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一體化、金融化、智力化與高風(fēng)險性等特點從根本上改變了社會的面貌，也沖擊著原有適用于工業(yè)經(jīng)濟(jì)的各種經(jīng)濟(jì)理論與會計理論。財務(wù)報告主體與信息需用求者在新的環(huán)境下對于財務(wù)信息的供求都發(fā)生了巨大的變化，財務(wù)報告的改革已成為歷史發(fā)展的必然。
知識經(jīng)濟(jì)下的財務(wù)報告改革涉及到全面損益、人力資源、衍生金融工具、分部信息與前瞻性信息披露等會計問題。全面損益觀點改變了收入實現(xiàn)原則，人力資源會計對財務(wù)報告的權(quán)益觀念、平衡等式、要素內(nèi)容有很大沖擊；衍生金融工具的以風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移進(jìn)行確認(rèn)和公允價值計量的思想豐富了財務(wù)報告確認(rèn)與計量理論；分部信息與前瞻性信息披露提高了財務(wù)報告的相關(guān)性。筆者融合了這些會計問題分析結(jié)論，采用劃分核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的思想設(shè)計了我國通用財務(wù)報告中的三大報表進(jìn)行了重新設(shè)計。
二、 財務(wù)報表改造思想——區(qū)分核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)
現(xiàn)行的美國等會計準(zhǔn)則較健全的國家的會計慣例已經(jīng)明確了持續(xù)業(yè)務(wù)、中斷業(yè)務(wù)以及會計原則的變動的影響。分別反映正常業(yè)務(wù)或偶發(fā)業(yè)務(wù)（稱為非常項目）的概念已包括在權(quán)威文獻(xiàn)中，然而，這一概念的含義過窄，以致能夠作為非常項目的業(yè)務(wù)很少。如果能夠擴(kuò)展非常業(yè)務(wù)或偶發(fā)業(yè)務(wù)（或事項）的含義，將更能服務(wù)于用戶。因此，通過實證研究，AICPA的《論改進(jìn)企業(yè)報告——著眼于用戶》（Improving Business Reporting —— A Customer Focus）中提出了將企業(yè)業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的思想來改造財務(wù)報表格式，以提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的信息。
1. 核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)概念
企業(yè)的核心業(yè)務(wù)是指正常的或經(jīng)常的業(yè)務(wù)、交易和事項，以及持續(xù)業(yè)務(wù)，不包括利息業(yè)務(wù)?！罢！币馕吨鴮μ囟ㄆ髽I(yè)來說是普通或典型的。“經(jīng)常”意味著隔一段時間內(nèi)將重復(fù)發(fā)生。核心業(yè)務(wù)包括正?；蚪?jīng)營性經(jīng)營活動以及經(jīng)常性的非經(jīng)營活動。之所以將利息業(yè)務(wù)排除在核心業(yè)務(wù)之外，是因為絕大多數(shù)用戶在估價或評價一個企業(yè)信貸風(fēng)險時，都將利息業(yè)務(wù)排除在核心業(yè)務(wù)之外。但對于金融服務(wù)等類似企業(yè)來說，有一部分利息業(yè)務(wù)（不是全部）將會包含在核心收益之內(nèi)。
企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)是指非常的（對特定企業(yè)來說不是普通或典型的）或偶發(fā)的（在可預(yù)見的將來或者在規(guī)定的時間間隔前不會再發(fā)生）業(yè)務(wù)、交易和事項。例如中斷的業(yè)務(wù)（管理部門打算放棄或中止的業(yè)務(wù)）；在可預(yù)見的未來不會指望再發(fā)生的巨額交易；罕見的自然災(zāi)害的影響；偶然發(fā)生的交易，如很少出售不動產(chǎn)的企業(yè)出售一筆不動產(chǎn)；會計政策變更的影響等等。
2.區(qū)分核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的意義
據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會調(diào)查，幾乎所有的用戶都對核心業(yè)務(wù)收益這一概念感興趣。用戶承認(rèn)就非常項目與偶發(fā)項目提供更多的信息非常重要。用戶在確認(rèn)一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下財務(wù)狀況的主要趨勢時，會消除非常項目和偶發(fā)項目對主要趨勢的扭曲，分別考慮核心和非核心資產(chǎn)負(fù)債。評價一個企業(yè)或分析其機(jī)會風(fēng)險時，許多用戶都采用與核心收益相類似的概念，對企業(yè)所報告的利潤進(jìn)行調(diào)整，以更清楚地把握企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。因此，核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的概念與用戶自己分析的思路是一致的。
核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的劃分會因企業(yè)不同而不同，對信息可比性將有一定影響，其實，提出這一概念，是要建立一個表達(dá)信息的框架和原則，核心收益最終由用戶做出自己的判斷。報告主體應(yīng)在附注中分別披露所有的非核心項目，以便于用戶自己決定某一特定項目是否包括在核心收益中。
筆者認(rèn)為首先財務(wù)報表所采用的形式，應(yīng)當(dāng)便于理解企業(yè)的經(jīng)營活動力及其趨勢，區(qū)分核心項目和非核心項目有助于達(dá)到這一目標(biāo)，且能夠能更有效地說明企業(yè)的機(jī)會與風(fēng)險，避免對企業(yè)發(fā)展趨勢的誤導(dǎo)。因此贊成國際會計準(zhǔn)則委員會的觀點，并按美國注冊會計師協(xié)會的綜合報告《改進(jìn)企業(yè)報告——面向用戶》中的建議，對我國的現(xiàn)有財務(wù)報表按核心與非核心業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分與重排。
三、 資產(chǎn)負(fù)債表的創(chuàng)新
1. 資產(chǎn)負(fù)債表的創(chuàng)新格式
為區(qū)分核心資產(chǎn)和非核心資產(chǎn)負(fù)債，并加上衍生金融工具及人力資源的信息，需對資產(chǎn)負(fù)債表加以改進(jìn)（改進(jìn)部分見加粗部分），主要內(nèi)容見下表1：
2. 創(chuàng)新資產(chǎn)負(fù)債表說明
關(guān)于會計等式與權(quán)益概念的變革
原會計平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，反映的是工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)價值運(yùn)動，即債權(quán)人的清償加上業(yè)主權(quán)益的清償?shù)扔谄髽I(yè)的資產(chǎn)總值。在引入人力資源會計要素之后，會計平衡公式變?yōu)椋骸拔锪Y產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+勞動者權(quán)益”。這種改變，突出了知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人力資本所有者的相對關(guān)系及產(chǎn)權(quán)特征。
80年代以來中外經(jīng)濟(jì)學(xué)界開始系統(tǒng)反思傳統(tǒng)的所有權(quán)觀，并出現(xiàn)了許多新的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬論、人力資本所有者擁有企業(yè)產(chǎn)權(quán)論、利益相關(guān)合作產(chǎn)權(quán)論等。這些新的產(chǎn)權(quán)歸屬理論，都把人力資本所有者提到了產(chǎn)權(quán)的所有者的高度，人力資本所有者與非人力資本所有者共擔(dān)風(fēng)險，共享權(quán)益。人力資源的投入將成為企業(yè)最重要的資產(chǎn)，而非成本。資產(chǎn)減去負(fù)債后的結(jié)果，不是出資者的獨(dú)享權(quán)，而變?yōu)槠髽I(yè)出資者、經(jīng)營者、勞動者共同分享的權(quán)益。
關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債定義的擴(kuò)展
在科技迅猛發(fā)展和金融創(chuàng)新與市場創(chuàng)新的知識經(jīng)濟(jì)新形勢下，一個企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)變化應(yīng)不限于已完成或已發(fā)生的交易或事項，而在于風(fēng)險與報酬在實質(zhì)上是否轉(zhuǎn)移?；谶@一觀點，對財務(wù)報表要素的定義做必要的修改，既是必要的，也是可能的。
資產(chǎn)的定義，現(xiàn)可修改為：
資產(chǎn)是可能地未來經(jīng)濟(jì)利益流入。它是通過下列條件之一由特定主體取得或加以控制的：
①由于過去的交易或事項（包括產(chǎn)權(quán)交易）；
②由于簽定了權(quán)利和義務(wù)不可更改的合約，其風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；
③由于其市場價值（有公開標(biāo)價或由獨(dú)立公正的中介機(jī)構(gòu)評估）長期高于賬面價值并在可以預(yù)見的將來不會有基本上的改變，在已取得或控制的未來經(jīng)濟(jì)利益上的增值部份；
④由于環(huán)境和自然的原因，在可靠計量并極可能實現(xiàn)的前提下，未來經(jīng)濟(jì)利益的增值。
資產(chǎn)
流動資產(chǎn)：
貨幣資金
短期投資
減：短期投資跌價準(zhǔn)備
短期投資凈額
應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收賬款
減：壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)收賬款凈額
短期衍生金融資產(chǎn)成本
加：衍生金融資產(chǎn)價值調(diào)整
短期衍生金融資產(chǎn)公允價值
預(yù)付賬款
其他應(yīng)收款
存貨
減：存貨跌價損失準(zhǔn)備
存貨（凈額）
待攤費(fèi)用
待處理流動資產(chǎn)凈損失
一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資
其他流動資產(chǎn)
非核心流動資產(chǎn)
流動資產(chǎn)合計
長期衍生金融資產(chǎn)
加：衍生金融資產(chǎn)價值調(diào)整
長期衍生金融資產(chǎn)公允價值
人力資產(chǎn)：
人力資產(chǎn)成本
人力資產(chǎn)累計折舊
人力資產(chǎn)凈值
長期投資：
長期股權(quán)投資
長期債權(quán)投資
長期投資合計
減：長期投資減值準(zhǔn)備
長期投資凈額
負(fù)債與所有者權(quán)益
流動負(fù)債
短期借款
應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付賬款
短期衍生金融負(fù)債
加：短期衍生金融負(fù)債增值（減值）
短期衍生金融負(fù)債公允價值
預(yù)收賬款
代銷商品款
應(yīng)付工資與福利費(fèi)
應(yīng)付股利
應(yīng)交稅金
其他應(yīng)交款
其他應(yīng)付款
預(yù)提費(fèi)用
一年內(nèi)到期的長期負(fù)債
其他流動負(fù)債
非核心流動負(fù)債
流動負(fù)債合計
長期負(fù)債：
長期借款
應(yīng)付債券
長期應(yīng)付款
長期衍生金融負(fù)債成本
加：衍生金融資產(chǎn)價值調(diào)整
長期衍生金融負(fù)債公允價值
其他長期負(fù)債
非核心長期負(fù)債
長期負(fù)債合計
遞延稅項：
遞延稅款借項
固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)原價
減：累計折舊
固定資產(chǎn)凈值
工程物資
在建工程
固定資產(chǎn)清理
待處理固定資產(chǎn)凈損失
固定資產(chǎn)合計
無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)
無形資產(chǎn)
開辦費(fèi)
長期待攤費(fèi)用
其他長期資產(chǎn)
長期非核心資產(chǎn)
無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)合計
遞延稅項：
遞延稅款借項
資產(chǎn)總計 負(fù)債合計
勞動者權(quán)益：
人力資本
勞動者權(quán)益分成
勞動者權(quán)益合計
股東權(quán)益
股本
資本公積
盈余公積
其中：公益金
未分配利潤
股東權(quán)益合計
負(fù)債和股東權(quán)益總計
表1資產(chǎn)負(fù)債表改進(jìn)格式
相應(yīng)地，負(fù)債是可能地未來經(jīng)濟(jì)利益流出。它是通過下列條件之一由特定主體承擔(dān)有義務(wù)：
①由于過去的交易或事項（包括產(chǎn)權(quán)交易）；
②由于簽定了權(quán)利和義務(wù)不可更改的合約，其風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；
③由于其市場價值（有公開標(biāo)價或由獨(dú)立公正的中介機(jī)構(gòu)評估）長期低于賬面價值并在可以預(yù)見的將來不會有基本上的改變，在已取得或控制的未來經(jīng)濟(jì)利益上的減值部份；
④由于環(huán)境和自然的原因，在可靠計量并極可能實現(xiàn)的前提下，未來經(jīng)濟(jì)利益的減值。
上述修改的原則是：既根據(jù)形勢的發(fā)展適當(dāng)擴(kuò)大資產(chǎn)確認(rèn)范圍，又力求保證信息的可靠性。根據(jù)上述定義，衍生金融資產(chǎn)與負(fù)債、人力資產(chǎn)與負(fù)債可以進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，同時確認(rèn)衍生金融資產(chǎn)與負(fù)債、人力資產(chǎn)與負(fù)債、持有資產(chǎn)的增值（或減值）就比較容易。
關(guān)于計量模式
由于確認(rèn)范圍擴(kuò)大，以及在初始計量后需要后續(xù)計量，而后續(xù)計量通常缺乏歷史成本，因此公允價值這一新的計量屬性就有了廣闊的應(yīng)用天地。按上述建議的資產(chǎn)定義，倘若未來經(jīng)濟(jì)利益的取得或控制中基于①項的話，就需要以歷史成本來計量；倘若未來經(jīng)濟(jì)利益的取得或控制中基于②③④項的話，就需要以公允價值來計量，這就造成了多種計量屬性在報表中并存的現(xiàn)象。
對于金融工具應(yīng)分別采用兩種計量方式。金融工具包括基本工具，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和權(quán)益證券；以及衍生工具，如金融期權(quán)、期貨和遠(yuǎn)期合約、利率掉期以及貨幣掉期?；窘鹑诠ぞ呖梢杂脷v史成本計量，和現(xiàn)行實務(wù)的做法一樣，無需進(jìn)行改變，但衍生金融工具則采用公允價值計量才是即可行又適當(dāng)?shù)?。?chuàng)新資產(chǎn)負(fù)債表中，衍生金融工具的成本通過增值與減值，可以調(diào)整到公允價值，就可以反映其公允價值，這與衍生金融工具的確認(rèn)與計量中所描述的是相吻合的。
對核心資產(chǎn)負(fù)債與非核心資產(chǎn)負(fù)債也需用歷史成本與公允價值分別計量。在評價企業(yè)的核心業(yè)務(wù)時，通常不會采用加計單項資產(chǎn)價值，減半單項負(fù)債價值的做法，而是以其未來收益或現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，因為未來收益或現(xiàn)金流量乃是企業(yè)價值的主要推動力。在預(yù)測企業(yè)的收益（以歷史成本為基礎(chǔ)）和現(xiàn)金流量時，一般并不依賴于單項資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，因而在對核心業(yè)務(wù)采用歷史成本計量是最合適的方法。而有關(guān)非核心資產(chǎn)價值的信息，對處于持續(xù)經(jīng)營過程的企業(yè)來說用處不大，僅僅在處置一個企業(yè)時有用。因此，有關(guān)這些資產(chǎn)公允價值的信息對用戶來說用處最大。在中斷業(yè)務(wù)的情況下，為出售而持有的資產(chǎn)就是企業(yè)本身。該企業(yè)的公允價值準(zhǔn)確地反映了該企業(yè)出售過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
非核心資產(chǎn)和負(fù)債的未實現(xiàn)增值或減值，可計入到下面所述的全面損益表中，首先，非核心資產(chǎn)的收益對于用戶評價持續(xù)業(yè)務(wù)并不特別重要。根據(jù)定義，非核心資產(chǎn)并不經(jīng)常出現(xiàn)，或者說與持續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系不大，因此，用戶不怎么看重；其次，確認(rèn)未實現(xiàn)增值或減值，反而使利潤表反映的信息不夠清晰，不利于正確預(yù)測企業(yè)的未來收益或現(xiàn)金流量，不利于評價企業(yè)的非核心資產(chǎn)和負(fù)債。
為幫助用戶理解和評價非核心資產(chǎn)和負(fù)債的計量方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露歷史成本、公允價值、在確定非核心資產(chǎn)和負(fù)債時所采用的假設(shè)及具體方法。
四、 損益表創(chuàng)新
1. 損益表創(chuàng)新格式
表2列示了現(xiàn)行實務(wù)中值得改進(jìn)之處，目的是區(qū)別核心收益和非核心收益。（以我國利潤表為例）
現(xiàn)行實務(wù)
一、主營業(yè)務(wù)收入*
減：銷售折讓*
主營業(yè)務(wù)收入凈額
減：主營業(yè)務(wù)成本*
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營業(yè)務(wù)利潤
加：其他業(yè)務(wù)利潤*
減：存貨跌價損失
營業(yè)費(fèi)用*
管理費(fèi)用*
財務(wù)費(fèi)用
三、營業(yè)利潤
加：投資收益
補(bǔ)貼收入
營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
四、利潤總額
減：所得稅
五、凈利潤
引入核心收益和非核心收益的概念
一、 經(jīng)常性經(jīng)營業(yè)務(wù)收入
減：銷售折讓
經(jīng)常性經(jīng)營業(yè)務(wù)收入凈額
減：經(jīng)常性經(jīng)營業(yè)務(wù)成本
經(jīng)常性經(jīng)營業(yè)務(wù)稅金及附加
二、 經(jīng)常性經(jīng)營業(yè)務(wù)利潤
減：營業(yè)費(fèi)用
研究和開發(fā)
人力資源成本費(fèi)用
管理費(fèi)用
其他營業(yè)成本和費(fèi)用
加：經(jīng)常性非經(jīng)營利得（損失）
經(jīng)常性非經(jīng)營業(yè)務(wù)稅金及附加
投資收益
人力資源損益
補(bǔ)貼收入
三、 稅前核心收益
減：核心收益的所得稅
四、 核心收益
加：非核心收益與融資成本
其中：融資收益（損失）
非常和偶發(fā)業(yè)務(wù)的利潤（損失）
中斷業(yè)務(wù)的利潤（損失）
減：非核心利潤和融資成本的所得稅費(fèi)用（收益）
五、凈利潤：
表2 損益表創(chuàng)新格式
2. 創(chuàng)新?lián)p益表說明
利潤表應(yīng)當(dāng)劃分兩類收益，并按以下順序反映；即核心收益、非核心項目和融資成本。我國現(xiàn)行實務(wù)中的損益表采用的是多步式的格式，這種格式有利于不同企業(yè)之間的比較和進(jìn)行盈利能力的預(yù)測，故創(chuàng)新格式也采用多步式，并且清楚地表明了核心收益與非核心收益與融資成本。
現(xiàn)行實務(wù)部分帶*者可能包括非?；蚺及l(fā)項目。在引入核心與非核心概念后，進(jìn)行了分解。
報表附注應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)用來區(qū)分核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)的會計政策，以及利潤表各項目的詳細(xì)情況，例如，有關(guān)會計政策的附注應(yīng)當(dāng)討論企業(yè)確定非常業(yè)務(wù)或偶發(fā)業(yè)務(wù)的會計政策，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)、描述、計量作為非常業(yè)務(wù)或偶發(fā)業(yè)務(wù)的各重大項目的影響。
經(jīng)常性經(jīng)營業(yè)務(wù)相當(dāng)于現(xiàn)行實務(wù)中的主營業(yè)務(wù)，經(jīng)常性非經(jīng)營業(yè)務(wù)相當(dāng)于現(xiàn)行實務(wù)中的其他業(yè)務(wù)收入，這兩類都屬于核心業(yè)務(wù)。
關(guān)于稅的問題。雖然我國現(xiàn)行實務(wù)中，基于主營業(yè)務(wù)收益與個別基于其他業(yè)務(wù)收益的稅都計入到“主營業(yè)務(wù)稅收及附加”中，但實際二者在計稅依據(jù)與適用稅種、稅率都不盡相同，所以將二者分開列示是可行的。關(guān)于核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的所得稅問題，如果無法區(qū)分，可以按比例從納所得稅總額中進(jìn)行分配。
存貨跌價損失因為是未實現(xiàn)的利得或損失，所以不在損益表中反映，而在下面所述中的全面損益表中反映。
研發(fā)費(fèi)用與人力資源培訓(xùn)都是很重要的費(fèi)用支出，現(xiàn)行實務(wù)中全部計入管理費(fèi)用太過籠統(tǒng)，在創(chuàng)新?lián)p益表中加以分列，以滿足知識經(jīng)濟(jì)下用戶的需求。人力資源損益是已實現(xiàn)的損益，故在經(jīng)營性非經(jīng)營收入與費(fèi)用中反映。
核心收益并不是未來收益的預(yù)測值，而是經(jīng)過調(diào)整、不包括非常項目或偶發(fā)項目的歷史收益。揭示核心收益的目的并不是反映正常收益或經(jīng)常收益的估計值。核心收益如果具有周期性或者有波動，也應(yīng)當(dāng)如實反映，不能拉平。
利息收入和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從稅前利潤的財務(wù)費(fèi)用項目，調(diào)整到核心收益類的融資成本項目中，同樣，因清償債務(wù)而發(fā)生的利得與損失（在我國計入的是“營業(yè)外支出——債務(wù)重整損益”），也應(yīng)當(dāng)調(diào)整為融資成本項目，并且單獨(dú)列示。融資成本應(yīng)當(dāng)列在利潤表的“非核心項目和融資成本”類中，不意味融資成本就是非核心收益，這里僅僅是說用戶在分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成果時，往往不考慮其融資方式，因此，將融資成本從稅前利潤中分離出去，與用戶的分析要求保持一致。然而，對于一些特定的企業(yè)，如金融服務(wù)企業(yè)，由于難以區(qū)分或不可能區(qū)分經(jīng)營和融資活動，往往需要將融資成本與經(jīng)營活動分開。
非常項目或偶發(fā)項目的影響，將作為非核心收益的一部分分別予以揭示。非常項目或偶發(fā)項目的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)劃分收入、費(fèi)用、利得和損失。
在現(xiàn)行實務(wù)中，中斷業(yè)務(wù)指企業(yè)中某個獨(dú)立的生產(chǎn)線或某類客戶。這一定義應(yīng)當(dāng)加以擴(kuò)展，以包括所有重要業(yè)務(wù)的中斷，如凡是資產(chǎn)和經(jīng)營活動的結(jié)果能夠從物理上、操作上加以區(qū)分，能在實體上辨別，均可視為中斷業(yè)務(wù)。
營業(yè)外支出與收入這一概念中的非常損失與收入，已包含在非常項目和偶發(fā)項目中，原來特殊項目將歸于非常項目和偶發(fā)項目中；如果與債務(wù)有關(guān)，將歸于融資成本中。
五、 現(xiàn)金流量表創(chuàng)新
1. 現(xiàn)金流量表的創(chuàng)新格式
現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照核心和非核心的概念進(jìn)行調(diào)整，主要內(nèi)容見表3。
現(xiàn)金流量表
一、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：
核心業(yè)務(wù)
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
收取的租金
收到的核心業(yè)務(wù)稅費(fèi)返還
收到的其他與非核心業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
經(jīng)營性租賃所支付的現(xiàn)金
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
實際交納的增值稅款
支付的核心業(yè)務(wù)所得稅款
支付的其他核心業(yè)務(wù)稅費(fèi)
支付的其他與核心業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計
非核心業(yè)務(wù)
收到的非核心業(yè)務(wù)稅費(fèi)返還
收到的其他與非核心業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計
支付的非核心業(yè)務(wù)所得稅款
支付的其他非核心業(yè)務(wù)稅費(fèi)
支付的其他與非核心業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計
經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量
（融資與籌資活動部分保持不變）
補(bǔ)充資料
將凈利調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
核心收益
加：計提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬
固定資產(chǎn)折舊
無形資產(chǎn)攤銷
長期待攤費(fèi)用攤銷
待攤費(fèi)用攤銷
預(yù)提費(fèi)用
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長期資產(chǎn)的正常損失（收益）
固定資產(chǎn)正常報廢損失（收益）
投資損失（收益）
核心業(yè)務(wù)應(yīng)付所得稅減少（增加）
存貨減少（增加）
遞延所得稅貸項（借項）
經(jīng)營性應(yīng)收項目減少（增加）
經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（減少）
核心經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金
非核心經(jīng)營活動和融資成本部分
加：核心業(yè)務(wù)應(yīng)付所得稅減少（增加）
遞延所得稅貸項（借項）
財務(wù)費(fèi)用
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長期資產(chǎn)的非常損失（收益）
固定資產(chǎn)非常報廢損失（收益）
其他
非核心利潤和融資成本提供的凈現(xiàn)金
經(jīng)營活動提供的凈現(xiàn)金
（不涉及現(xiàn)金收支的投籌資活動與現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物增加情況保持不變）
表3 現(xiàn)金流量表創(chuàng)新格式
2. 創(chuàng)新現(xiàn)金流量表說明
現(xiàn)金流量表中來自經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，分為兩類，按核心部分、非核心部分和融資成本部分進(jìn)行反映，在補(bǔ)充資料中從凈利潤倒推計算成經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，也同收益表對應(yīng)，從核心收益與非核心收益兩部分進(jìn)行。
來自核心活動的凈現(xiàn)金流量，加上來自非核心活動和融資成本的現(xiàn)金流量，等于經(jīng)營活動提供的凈現(xiàn)金流量。
所有有關(guān)稅費(fèi)都劃分為核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)是可行的。對于除所得稅以外的不同類型的業(yè)務(wù)，本身稅收就適應(yīng)不同的條款，在實務(wù)操作中進(jìn)行劃分并不困難。對于所得稅，可通過收益表獲得。
從概念上講，現(xiàn)金流量表中的投資和融資部分也可以劃分為核心和非核心現(xiàn)金流量。然而，從成本效益上講，這樣做并不合算。所以這部分保持不變
六、 總結(jié)
在整個設(shè)計過程中，筆者更多考慮了相關(guān)性原則，對可靠性的考慮較少。盡管在理想狀態(tài)下，可靠性與相關(guān)性可能并行不悖，但是并不能否認(rèn)在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，可靠性與相關(guān)性經(jīng)常會產(chǎn)生矛盾。正如葛家澍教授指出：“相關(guān)性體現(xiàn)會計信息使用者的需求屬性，可靠性則體現(xiàn)財務(wù)會計固有特點的屬性。若從相關(guān)性衡量，顯示的往往是財務(wù)會計的缺陷。但從可靠性來衡量，似乎以成財務(wù)會計的信息優(yōu)勢?！?加之所討論的問題屬于前沿性的研究，沒有實證研究表明其可靠性。因此，筆者對所設(shè)計的財務(wù)報告模式無法做到相關(guān)性與可靠性同時考慮周全，在可靠性方面的論述較薄弱。
主要參考文獻(xiàn)
1、葛家澍，《當(dāng)前財務(wù)會計的幾個問題》，會計研究,1996/1
2、陳敏圭譯，美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會綜合報告，《改進(jìn)企業(yè)報告——著眼于用戶》，中國財經(jīng)出版社，1997
3、財政部會計事務(wù)司編譯，《國際會計準(zhǔn)則》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社, 1992
作者：蔡軍 文章來源：中南大學(xué)商學(xué)院 廣東技術(shù)師范學(xué)院會計系
