【摘要】 要優(yōu)化配置和充分利用現(xiàn)有高等教育資源,提高教育質(zhì)量和辦學(xué)效益、社會(huì)效益,就必須對(duì)高等教育成本進(jìn)行核算、分析和控制。文章從控制高等教育成本的基本思路著手,對(duì)構(gòu)建高等教育成本控制的總體框架進(jìn)行了探討。
【關(guān)鍵詞】 高等教育;教育成本;成本控制
所謂高等教育成本控制可以理解為:高校管理者對(duì)教育過(guò)程中的資源耗費(fèi)進(jìn)行規(guī)劃、調(diào)節(jié),使教育成本按預(yù)期方向發(fā)展的過(guò)程,或者說(shuō)是對(duì)高校整個(gè)教學(xué)及其管理活動(dòng)中各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制,使之能按預(yù)定計(jì)劃進(jìn)行的管理活動(dòng)。成本控制既是對(duì)目標(biāo)成本本身的控制,也是對(duì)目標(biāo)成本完成的控制和過(guò)程的監(jiān)督,更為今后成本的降低指明方向。
一、高等教育成本控制的基本思路
高等教育成本控制是一個(gè)完整的系統(tǒng),它包括成本組織、決策、執(zhí)行、信息、業(yè)績(jī)考核等子系統(tǒng)。根據(jù)上述高等教育成本控制的目標(biāo),高等教育成本控制的關(guān)鍵是控制主體,即高等學(xué)校的控制理念和思想。高等教育成本控制應(yīng)循著以下思路進(jìn)行:
(一)成本前饋控制——零基預(yù)算管理和績(jī)效預(yù)算管理相結(jié)合
前饋控制也稱(chēng)計(jì)劃控制。即科學(xué)地制定目標(biāo)成本計(jì)劃,力求對(duì)運(yùn)行結(jié)果實(shí)行目標(biāo)管理。要進(jìn)行成本控制,就必須建立成本標(biāo)準(zhǔn),即編制成本預(yù)算計(jì)劃(以下簡(jiǎn)稱(chēng)成本計(jì)劃),成本計(jì)劃的對(duì)象不僅僅是資金,還應(yīng)包括人、財(cái)、物等諸方面。成本計(jì)劃建立在科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上,即根據(jù)學(xué)校的辦學(xué)目標(biāo)和實(shí)際條件及有關(guān)歷史資料,用科學(xué)的方法對(duì)可能降低成本的項(xiàng)目、內(nèi)容和力度以及投入項(xiàng)目的成本水平進(jìn)行預(yù)測(cè),為編制成本計(jì)劃提供依據(jù)。
將績(jī)效預(yù)算與零基預(yù)算結(jié)合使用,有利于彌補(bǔ)零基預(yù)算的不足,形成以預(yù)算目標(biāo)為指引,以績(jī)效為核心的預(yù)算編制模式。構(gòu)建零基預(yù)算與績(jī)效預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算編制模式,應(yīng)從以下方面入手:
高校預(yù)算編制采用零基預(yù)算法以來(lái),預(yù)算編制仍停留在對(duì)基本支出的計(jì)劃削減上,側(cè)重于對(duì)人員、資金的核定,項(xiàng)目支出核算處于有名無(wú)實(shí)的停滯狀態(tài)。除了客觀條件的限制和零基預(yù)算本身的復(fù)雜性等原因外,基于零基預(yù)算法的項(xiàng)目支出預(yù)算可操作性差也是其中一個(gè)重要原因。將零基預(yù)算與績(jī)效預(yù)算相結(jié)合,在基本支出實(shí)行定額管理的基礎(chǔ)上按照效率優(yōu)先原則精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu);在項(xiàng)目支出中引入績(jī)效預(yù)算確定一攬子決策,制定一系列績(jī)效指標(biāo),按照項(xiàng)目性質(zhì)對(duì)一攬子決策進(jìn)行相應(yīng)的績(jī)效分析、評(píng)價(jià)和排序,擇優(yōu)列入預(yù)算,從而啟動(dòng)真正意義上的項(xiàng)目支出預(yù)算。
優(yōu)化預(yù)算編制程序。預(yù)算的“目標(biāo)、有效性和效率”三位一體原則是西方國(guó)家政府公共支出的指導(dǎo)原則,我國(guó)高校將零基預(yù)算與績(jī)效預(yù)算結(jié)合使用,使零基預(yù)算編制程序由原來(lái)的鏈狀編制流程轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)狀編制流程,使零基預(yù)算編制作為計(jì)劃、控制、評(píng)估的工具,成為一個(gè)上下互動(dòng)的循環(huán)系統(tǒng),有利于貫徹預(yù)算的“目標(biāo)、有效性和效率”三位一體原則,優(yōu)化預(yù)算程序。預(yù)算項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)應(yīng)具體、量化,并嚴(yán)格執(zhí)行。因?yàn)榭?jī)效目標(biāo)是預(yù)算項(xiàng)目的績(jī)效指示物,將在預(yù)算監(jiān)督與評(píng)價(jià)中進(jìn)行確認(rèn),同時(shí)還是下年度預(yù)算編制的重要參考依據(jù)。我國(guó)高校實(shí)行零基預(yù)算的直接動(dòng)因是消除基數(shù)預(yù)算的弊端,合理分配有限的預(yù)算資金。將零基預(yù)算與績(jī)效預(yù)算相結(jié)合,使績(jī)效評(píng)價(jià)與項(xiàng)目預(yù)算緊密結(jié)合,量化績(jī)效目標(biāo),評(píng)價(jià)項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效,使高校預(yù)算由投入式預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出式預(yù)算,能使有限的資金發(fā)揮最大的效益,真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算的“目標(biāo)、有效性和效率”三位一體的原則。
增強(qiáng)預(yù)算可操作性。零基預(yù)算編制技術(shù)復(fù)雜,編制過(guò)程繁瑣,與績(jī)效預(yù)算法結(jié)合使用,可以彌補(bǔ)零基預(yù)算法的不足。績(jī)效預(yù)算目標(biāo)包括項(xiàng)目預(yù)期成果和項(xiàng)目實(shí)施成本信息兩部分。績(jī)效預(yù)算在評(píng)估項(xiàng)目績(jī)效的同時(shí),其項(xiàng)目成本也已大致明確,高?？衫庙?xiàng)目成本指標(biāo)修正績(jī)效目標(biāo),實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的滾動(dòng)管理,減少預(yù)算編制工作量。相對(duì)于零基預(yù)算,績(jī)效預(yù)算指標(biāo)確定簡(jiǎn)單,技術(shù)要求較低,二者的結(jié)合可大大提高預(yù)算編制的可操作性。
(二)成本運(yùn)行控制——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與成本核算相結(jié)合
為確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),在成本管理中還得重視教育運(yùn)行過(guò)程中的成本控制,讓成本管理滲透到每一個(gè)運(yùn)行過(guò)程?，F(xiàn)在高校存在的浪費(fèi)往往發(fā)生在教育的整個(gè)過(guò)程中,如水、電浪費(fèi),資金使用浪費(fèi)等,如果忽視財(cái)產(chǎn)運(yùn)行過(guò)程中的成本控制,目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)就是一句空話。為使過(guò)程控制有效,首先得將成本控制的標(biāo)準(zhǔn)分解到各部門(mén)、各崗位和各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié),讓部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和教職工都明確其意義,并使成本管理與他們的利益掛鉤,從而激勵(lì)大家自覺(jué)采取措施,積極主動(dòng)地去控制成本。其次,建立有效的監(jiān)督體系和信息溝通渠道,能及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)和了解各階段教育成本運(yùn)行過(guò)程中的偏差,并采取有效措施予以糾正。 高等教育成本核算的目的是為學(xué)校管理者提供教育資源開(kāi)發(fā)利用以及加強(qiáng)教育成本分析、評(píng)價(jià)、控制和決策的信息;為勞動(dòng)者即學(xué)校的教職工提供勞動(dòng)者權(quán)益狀況以及相關(guān)的激勵(lì)信息;為政府主管部門(mén)提供宏觀管理的會(huì)計(jì)信息;為社會(huì)各有關(guān)方面提供有益于支持高等教育發(fā)展決策的必要信息。筆者認(rèn)為,要進(jìn)行教育成本核算,學(xué)校在遵循現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則的基礎(chǔ)上,結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。并借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算模式,建立高等教育成本核算模式。
由于在學(xué)生培養(yǎng)期間,教育投入與受益對(duì)象的培養(yǎng)進(jìn)度往往不同步。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書(shū)等,在一定時(shí)期內(nèi),均為一次性投入,這些投入可以培養(yǎng)很多屆學(xué)生。因此,先開(kāi)支的費(fèi)用應(yīng)按比例計(jì)入當(dāng)期和以后各期教育成本中去,而不能將當(dāng)期開(kāi)支的所有費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期的教育成本。因此,在核算教育成本時(shí),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《高校會(huì)計(jì)制度》要求高校會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,為了協(xié)調(diào)教育成本核算與高校會(huì)計(jì)核算之間的矛盾,可以考慮讓高校采用不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制,即混合采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制:凡是涉及費(fèi)用支出的業(yè)務(wù),采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ);凡是不涉及費(fèi)用支出的業(yè)務(wù),采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)。
(三)成本反饋控制——財(cái)務(wù)決算分析與成本分析相結(jié)合
成本反饋控制是通過(guò)成本核算,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息渠道反饋的信息進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)考核,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,并找出其原因,采取有力措施去調(diào)整未來(lái)行為。通過(guò)財(cái)務(wù)年度決算報(bào)表數(shù)據(jù),分析成本控制的切入點(diǎn)。如果發(fā)現(xiàn)執(zhí)行結(jié)果與計(jì)劃有偏差,應(yīng)根據(jù)偏差的大小和控制能力,制定糾正偏差的方案。糾偏通常有兩種方法:一種是通過(guò)改變目標(biāo)來(lái)糾正偏差,另一種是通過(guò)適當(dāng)改變投入的質(zhì)量和數(shù)量,以及人、財(cái)、物、信息和系統(tǒng)結(jié)構(gòu)等來(lái)提高系統(tǒng)控制能力,使輸出盡早滿足目標(biāo)成本要求。
成本控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,成本前饋控制、運(yùn)行控制、反饋控制是成本控制的三大要素,三者既有獨(dú)立性,但又是一個(gè)有機(jī)的整體。要使系統(tǒng)充分發(fā)揮最佳功能,還必須注意優(yōu)化系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。就目前高等教育的現(xiàn)狀而言,尤其要重視以下幾點(diǎn):一是健全責(zé)任機(jī)制,強(qiáng)化各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)的成本管理意識(shí),增強(qiáng)成本管理責(zé)任感,使各系統(tǒng)、各部門(mén)都明確自己的成本管理職能,提高管理效率。二是落實(shí)激勵(lì)機(jī)制,要使成本管理有效,必須建立一套行之有效的激勵(lì)機(jī)制,獎(jiǎng)罰公正嚴(yán)明。三是提高有關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),優(yōu)化系統(tǒng)狀態(tài),通過(guò)對(duì)各類(lèi)管理人員進(jìn)行培訓(xùn),全面提高他們理財(cái)、管財(cái)、用財(cái)?shù)谋绢I(lǐng)。只有這樣,才可能有效地控制每一個(gè)成本運(yùn)行環(huán)節(jié),有效地降低教育成本支出,減少教育資源浪費(fèi),提高資源使用效率和辦學(xué)效益。
二、高等教育成本控制的總體框架
按照上述基本思路,高等教育成本控制的重點(diǎn)是高等學(xué)校教育成本控制,其總體構(gòu)架如圖1所示。
如圖1所示,教育成本控制的第一步是根據(jù)內(nèi)外部的實(shí)際情況,權(quán)衡客觀的需要和主觀的可能,通過(guò)科學(xué)的預(yù)測(cè),提出在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)高校所需要達(dá)到的具體成本目標(biāo)并制訂成本控制戰(zhàn)略和計(jì)劃,也就是成本前饋控制。并通過(guò)績(jī)效預(yù)算管理明確各學(xué)院、各部門(mén)在成本控制方面的權(quán)限與責(zé)任,建立健全成本控制的責(zé)任制度。因此,高校要將成本控制計(jì)劃所規(guī)定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),按其性質(zhì)和內(nèi)容進(jìn)行層層分解,逐級(jí)落實(shí)到各個(gè)學(xué)院和各個(gè)部門(mén)或單位,實(shí)行分級(jí)歸口控制。從而形成一個(gè)上下左右、縱橫交錯(cuò)、人人負(fù)責(zé)的成本控制體系。實(shí)施教育成本責(zé)任制,關(guān)鍵在于各責(zé)任中心成本目標(biāo)的制定。并由專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作的校領(lǐng)導(dǎo)牽頭,教學(xué)、管理、財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)委等有關(guān)部門(mén)選派人員參加,制定各崗位責(zé)任中心的成本目標(biāo)。成本運(yùn)行控制是在運(yùn)行過(guò)程中,建立嚴(yán)格的費(fèi)用審批制度,確定費(fèi)用的合理性,以保證一切費(fèi)用的使用效果。要把費(fèi)用和消耗發(fā)生的情況與成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析,這就需要有反映成本發(fā)生情況的數(shù)據(jù),就要進(jìn)行收集、記錄、傳遞、匯總和整理工作。數(shù)據(jù)的收集和記錄必須正常、準(zhǔn)確、齊全,需要有科學(xué)合理的收集方法和記錄方式,符合監(jiān)督程序的需要,建立的成本計(jì)量(核算)的統(tǒng)一規(guī)定,而且要科學(xué)合理。成本反饋控制是按照各責(zé)任成本中心的工作業(yè)績(jī)定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告和學(xué)校的財(cái)務(wù)決算報(bào)告,將實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算控制數(shù)進(jìn)行對(duì)比,分析二者存在差異的原因,及時(shí)進(jìn)行信息反饋,以評(píng)價(jià)和考核各有關(guān)責(zé)任成本中心的工作業(yè)績(jī),并及時(shí)發(fā)現(xiàn)其所存在的問(wèn)題,督促存在問(wèn)題的各有關(guān)責(zé)任成本中心采取有效的措施,并按要求進(jìn)行營(yíng)運(yùn)管理活動(dòng)?！?【參考文獻(xiàn)】
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