企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，包括保護資產(chǎn)安全、保證帳目和財務(wù)報告真實性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。它通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行指揮、調(diào)節(jié)、控制，以保證企業(yè)效益最大化目標的實現(xiàn)。目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，導(dǎo)致會計信息失真，會計秩序混亂，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失、經(jīng)營失敗。本文就內(nèi)部會計控制的內(nèi)容、方法、作用及如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度談?wù)勛约旱囊恍┱J識，以期共同探討。
一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容及控制方法
由于環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部會計控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。一個有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實施的有效程序。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容是內(nèi)部會計控制的主體和核心，財政部在《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基礎(chǔ)規(guī)范》中規(guī)定的內(nèi)部會計控制內(nèi)容包括以下幾方面：貨幣資金控制、采購與付款控制、銷貨與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔(dān)?？刂?、預(yù)算控制、固定資產(chǎn)控制、存貨控制等。它明確指出了應(yīng)對哪些經(jīng)濟活動和環(huán)節(jié)進行控制及如何針對經(jīng)濟活動中最薄弱的環(huán)節(jié)加以規(guī)范。
內(nèi)部會計控制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。其控制方法具體來講包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財務(wù)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。
二、內(nèi)部會計控制制度的作用
當(dāng)前一些單位由于管理松弛，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制工作削弱，帳目混亂、財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)失真、會計資料嚴重散失，費用支出失控、潛在虧損增加，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生，如攜巨款外逃，挪用公款賭博、炒股，利用改組、改制的機會中飽私囊，還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務(wù)過程中損公肥私，撈取巨額回扣等等，給單位和國家?guī)砹司薮髶p失。內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個單位的經(jīng)營成敗。具體講，企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用主要有以下幾方面：
（一）保證會計信息真實、完整。健全的內(nèi)部會計控制，要求規(guī)范會計行為，保證會計信息采集、記錄、匯總的過程能真實反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，從而確保會計信息的真實性和完整性。
（二）保護單位資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)流失。完善的內(nèi)部會計控制制度要求對資產(chǎn)的接觸、處理均按授權(quán)要求進行，它能科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而有效地糾正各種浪費現(xiàn)象，減少損失，確保財產(chǎn)物資的安全、完整。
（三）有效防范經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標。有些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，風(fēng)險意識薄弱，不能對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制，從而不能很好地實現(xiàn)生產(chǎn)發(fā)展的目標，甚至于遭受巨大損失。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營風(fēng)險的最行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。健全有效的內(nèi)部會計控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標。同時，由于嚴密的監(jiān)督和考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎勵制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。
三、建立與完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的對策
從目前我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)自行設(shè)計內(nèi)部會計控制制度的相關(guān)理論研究比較薄弱，財會人員嚴重缺乏相關(guān)知識和技能，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者思想上不重視，企業(yè)管理者思想上不重視，內(nèi)部會計控制制度實務(wù)與經(jīng)濟管理的要求相比存在較大差距，有的企業(yè)未制定內(nèi)部會計控制制度；有的企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、不完善，從而執(zhí)行不得力等等。因此，建立科學(xué)、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度顯得尤為重要，可以從以下幾方面著手：
（一）深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部會計控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度會否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部會計控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認識不高，對財經(jīng)紀律了解不深所造成的，實際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，“對財經(jīng)紀律不了解或了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動力去實施內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（二）設(shè)立良好的控制活動。即對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)按不相容職務(wù)相互分離及授權(quán)批準的控制要求加以控制。不相容職務(wù)相互分離控制，要求合理設(shè)置相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè)，即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小，而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。不相容職務(wù)分離包括：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離、會計記錄與財產(chǎn)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查分離等。即一個人不能同時兼任可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)，不相容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少有兩個或兩個以上的個人或部門參加，從而可以在一定程度上防止違規(guī)違紀行為的發(fā)生。授權(quán)批準控制要求各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，審批人也應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批。企業(yè)的管理當(dāng)局必須在內(nèi)部會計控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)，使各人或各部門權(quán)責(zé)分明，這樣可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)，從而既有利于保護資產(chǎn)的安全，又能使各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動正常有序地開展。當(dāng)前一些單位實行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的做法，這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致，應(yīng)當(dāng)改革。實踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。
（三）建立有效的會計系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。
（四）加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理制度及活動實現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部會計控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾。
（五）注重人員素質(zhì)的提高。“人”是內(nèi)部會計控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效、經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險的產(chǎn)生，均與之有關(guān)。企業(yè)對會計人員應(yīng)當(dāng)進行職業(yè)道德教育，增強會計人員自我約束能力，奉公守法、廉潔自律。同時，還要加強會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯。
（六）建立有效的激勵和約束機制。有效的激勵和約束機制可以促使會計人員提供準確及時的會計信息，并反過來強化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促進科學(xué)管理的完善。企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中有何成績，出了什么問題。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)控的目的。
（七）建立良好的信息溝通系統(tǒng)。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)可以及時掌握企業(yè)的營運狀況，提供準確、及時的信息。目前，很多企業(yè)會計核算都基本脫離了手工操作的帳務(wù)處理過程，實現(xiàn)了會計電算化，既節(jié)約了時間，提高了工作效率，又減少了人為因素對內(nèi)部控制的影響，逐步建立了高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。
（八）強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)完善內(nèi)部會計控制制度。當(dāng)前會計信息失真問題從表面上看是內(nèi)部會計控制失效，未能保證會計信息質(zhì)量造成的，而實質(zhì)上是外部監(jiān)督乏力造成的。只有加強外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力，督促企業(yè)實施內(nèi)部會計控制制度。我國的工商、稅務(wù)、財政、審計等部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其權(quán)威性和監(jiān)督作用，并形成有效的監(jiān)督合力，定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制進行檢查、監(jiān)督和評價，加大執(zhí)法力度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生。國家還應(yīng)當(dāng)鼓勵和支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為進行曝光，以充分發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用。
作者：程倩 文章來源：江蘇省水利廳蘇北供水局
