進入1月份，上市公司2010年的年報編制工作緊鑼密鼓地進行中。如何避免像ＳＴ長控、ＳＴ托普等公司隱瞞訴訟、擔保等或有事項操縱利潤最后引爆財報“地雷”的案例再次發(fā)生？“從財政部發(fā)布的《我國上市公司2009年執(zhí)行企業(yè)會計準則情況分析報告》分析，影響上市公司的財務狀況和經營成果金額較大的項目之一就是或有事項，會計信息質量的謹慎性需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下應充分估計到各種風險和損失，這些風險如果不充分地披露，或計入資產負債表及利潤表，會對投資者產生重大的誤導?！苯?，河北經貿大學會計學院副院長袁振興教授在接受《中國會計報》記者采訪時表示。
應充分披露或有事項的潛在影響
袁振興表示，我國《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》指出，或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、虧損合同、重組義務、承諾、環(huán)境污染整治等。
去年的10月，紫金礦業(yè)[7.89 -1.25%]刊登因造成汀江重大水污染事故受到福建省環(huán)境保護廳行政處罰公告，但股價卻連續(xù)上漲、之前的ＳＴ長控被四個億的擔保拖垮最后被浙江浪莎重組……一項經濟業(yè)務是否被確認為或有事項，不僅影響企業(yè)的財務信息，還會影響會計信息使用者對企業(yè)當期、未來損益的判斷，進而影響其投資決策。企業(yè)應充分地披露或有事項對企業(yè)財務狀況的潛在影響，使報表使用者獲得更加詳細的相關信息，保證會計資料的真實、可靠。
從往年的年報分析，或有事項對企業(yè)的財務狀況和經營成果產生較大的影響，對于上市公司，或有事項中的擔保、訴訟事項往往帶來巨額的損失進而導致一個企業(yè)經營的失敗，更令人憂慮的是，上市公司在或有事項的披露上也屢屢違規(guī)，或隱瞞不披露、或披露不及時，這些都極大地損害了證券市場的信息透明和公平競爭，進而影響廣大投資者的利益。
“或有事項對企業(yè)潛在的財務影響有多大？企業(yè)因此而承擔的風險又有多少？這些都有必要通過會計報表予以反映，以使報表使用者能夠獲得充分、詳細的信息?！痹衽d稱。
確認金額不能超過預計負債的賬面價值
根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)的或有事項只有同時符合以下條件時才能確認為或有負債：該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)；該義務的金額可以可靠地計量。從上面的規(guī)定可以看出或有負債的確認一直堅持著謹慎性原則。
袁振興認為，或有事項的計量通常是指預計負債的計量。預計負債的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得補償處理。
如果企業(yè)所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。假設Ａ公司認為很可能賠償?shù)慕痤~在80萬元至100萬元之間，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則按其中間值確定預計負債90萬元。
如果所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下；最佳估計數(shù)按照如下方法確定：或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定，“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。例如，11月2日，Ａ公司因與Ｂ公司簽訂了互相擔保協(xié)議，成為相關訴訟的第二被告。截至12月31日，訴訟尚未判決。但由于Ｂ公司經營困難，Ａ公司很可能要承擔還款連帶責任。據(jù)預計，Ａ公司承擔還款金額200萬元責任的可能性為60％，而承擔還款金額100萬元責任的可能性為40％（假定不考慮訴訟費）。本例中，Ａ公司因連帶責任而承擔了現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)，且該義務的金額能夠可靠地計量。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，Ａ公司應在12月31日確認一項預計負債200萬元（最可能發(fā)生金額），并在附注中做相關披露。
如或有事項涉及多個項目的，則按照各種可能結果及相關概率計算確定?！吧婕岸鄠€項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如在產品質量保證中，提出產品保修要求的可能有許多客戶。相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務。
袁振興表示，企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。
企業(yè)預期從第三方獲得的補償，是一種潛在資產，其最終是否真的會轉化為企業(yè)真正的資產（即企業(yè)是否能夠收到這項補償）具有較大的不確定性，企業(yè)只能在基本確定能夠收到補償時才能對其進行確認。其次，根據(jù)資產和負債不能隨意抵銷的原則，預期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應當確認為一項資產，而不能作為預計負債金額的扣減。
補償金額的確認涉及兩個問題：一是確認時間，補償只有在“基本確定”能夠收到時予以確認；二是確認金額，確認的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關預計負債的賬面價值。
建立和完善高質量的會計準則體系
財政部發(fā)表的《我國上市公司2009年執(zhí)行企業(yè)會計準則情況分析報告》指出，在確定負債時有兩種傾向需要注意，一是無視對企業(yè)不利事項的存在，人為降低或有損失發(fā)生的可能性，以達到較高的會計賬面利潤；二是人為提高或有損失發(fā)生的可能性，使會計賬面利潤降低，達到避稅的目的。針對此，袁振興表示，應建立和完善高質量的會計準則體系。以上兩種情況往往是在會計準則未明確規(guī)定或規(guī)定含糊不清時發(fā)生，應對現(xiàn)有的會計準則加以具體明晰。在完善會計準則的基礎上，還應加強審計、提高審計質量。審計是會計信息質量保證體系中的重要組成部分，通過審計可以提高會計信息的可信度，減少虛假會計信息。
“要使會計準則得到正確執(zhí)行，提高會計人員的職業(yè)道德和理論水平很關鍵。要讓會計人員知道違規(guī)所帶來的經濟后果和經濟影響，約束會計人員真正做到向企業(yè)外部信息使用者提供企業(yè)相關和可靠的會計信息。”袁振興認為，要做好或有事項的披露，還應改革現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績考核制度和管理者報酬、聘任制度?，F(xiàn)行企業(yè)業(yè)績考核往往過分注重利潤指標，而利潤是根據(jù)權責發(fā)生制計算出來的，極易發(fā)生應計項目管理。
此外，從年報披露暴露出來的問題來看，《公司法》所規(guī)定的各機構相互制衡的機制也遠未發(fā)揮作用，董事會、監(jiān)事會在很大意義上形同虛設，導致內部人現(xiàn)象嚴重，經理控制了會計信息系統(tǒng)，而會計人員出于自身利益的考慮，往往不得不聽命于經理，操縱財務報告，提供虛假信息。因此，要防止以上類似行為的泛濫，還必須完善公司治理結構。
“只有大力發(fā)展資本市場和培育職業(yè)經理人市場，使內部監(jiān)控機制和外部監(jiān)控機制兩方面都能充分發(fā)揮作用，這樣才能對經理人的財務報告行為實行有力的監(jiān)督，避免利用或有事項操縱利潤，保證財報的真實性?！痹衽d告訴記者。
