問：上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行所得稅及其他稅費(fèi)的核算。對于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；否則，應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對于主要股東或?qū)嶋H控制人無償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
解讀1.“前期差錯(cuò)”是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：一是編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；二是前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。
對于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)交以前年度稅款，可能是由于計(jì)算錯(cuò)誤或者應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤或者疏忽或曲解事實(shí)造成的，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號—— —會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理。
2.對于重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)按照追溯重述法，對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正。對于所得稅及其他稅費(fèi)的調(diào)整等涉及損益類的項(xiàng)目，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目，再將其余額過渡到“利潤分配—— —未分配利潤”等科目，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
3.對于主要股東或?qū)嶋H控制人無償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這相當(dāng)于股東對上市公司的捐贈(zèng)，按照《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函〔2008〕60號）規(guī)定，如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。相應(yīng)地，稅款造成的罰金、滯納金等也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
例如某上市公司2008年末“利潤分配—— —未分配利潤”賬戶為借方余額200萬元，公司自行申報(bào)的虧損數(shù)亦為200萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：企業(yè)將80萬元租賃收入計(jì)入其他應(yīng)付款中。稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，并按《稅收征管法》的第六十四條第一款規(guī)定，處以4萬元罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整。
（1）調(diào)減虧損借：其他應(yīng)付款 80貸：以前年度損益調(diào)整80（2）交納罰款借：營業(yè)外支出 4貸：銀行存款 4（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目借：以前年度損益調(diào)整80貸：利潤分配—— —未分配利潤
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