關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 信息 失真
[摘要] 企業(yè)改革的不徹底，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的集權(quán)化，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不健全, 激勵(lì)機(jī)制的不完善，信息采集技術(shù)的落后等等，這些原因都不同程度地導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。而會(huì)計(jì)就是收集財(cái)力消費(fèi)的數(shù)據(jù)然后根據(jù)這些收集的信息進(jìn)行發(fā)展趨勢的分析，制定生產(chǎn)，促銷，審計(jì)，成本計(jì)劃。而正是這些數(shù)據(jù)構(gòu)成了我們所能夠了解的會(huì)計(jì)信息，我們知道會(huì)計(jì)是基于這些數(shù)據(jù)的，如果數(shù)據(jù)失真將不可避免地最終導(dǎo)致嚴(yán)重的后果。失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)使得企業(yè)做出錯(cuò)誤的分析，從而得出錯(cuò)誤的結(jié)論，制定錯(cuò)誤的計(jì)劃最后也將會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重的無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。由于會(huì)計(jì)信息極其得不真實(shí)，因此其必然也會(huì)給投資者帶來無法挽回的損失，而這些不僅使民眾喪失了對會(huì)計(jì)信息的信任，對國家的管理層的信任危機(jī)也隨之加劇。以德治國，以誠待人------會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性不容回避！“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”也應(yīng)該是保證今后會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的必要依托！
會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，這已是不爭之實(shí)。而會(huì)計(jì)信息作為重要的社會(huì)資料，既是政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，更是投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾與單位內(nèi)部管理當(dāng)局評價(jià)財(cái)務(wù)狀況、防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、做出投資決策、改善企業(yè)經(jīng)營管理的重要依據(jù)。而客觀、真實(shí)則是對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最根本也是最基礎(chǔ)的要求。
一、面對會(huì)計(jì)信息失真的問題——政府、企業(yè)壓力重重
眾所周知，由于各種原因，目前我國存在著十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題。由于會(huì)計(jì)信息批露不真實(shí)，造成了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，這些嚴(yán)重地降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響了會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響了我國國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。這個(gè)問題存在的廣泛性、嚴(yán)重性和我國目前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的體制以及客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境都密切相關(guān)。因此，為了不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國政府相關(guān)部門都先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)與制度，如《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》(國務(wù)院)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》(以上為財(cái)政部)、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》(中國證監(jiān)會(huì))等。1999年10月31日，第二次修訂的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》正式發(fā)布，并要求自2000年7月1日起施行。新《會(huì)計(jì)法》的頒布與實(shí)行，被認(rèn)為是旨在改善我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、杜絕虛假會(huì)計(jì)信息的重大舉措。與之相適應(yīng)，財(cái)政部又于2000年12月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，所有這些努力，無疑都會(huì)在一定程度上提高我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是，僅僅依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身的約束，要改變目前我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀，實(shí)在不易。然而我們卻不得不認(rèn)真地去反思一下造成我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
二、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真目前的現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中,會(huì)計(jì)信息失真突出表現(xiàn)在: 1、原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。2、原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。3、財(cái)務(wù)賬目管理混亂,在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上,沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。4、收入、成本、費(fèi)用失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入包括對外投資收益體現(xiàn)失實(shí)等，其主要是由于對外投資(主要是興辦聯(lián)營企業(yè)與“三產(chǎn)”)財(cái)務(wù)監(jiān)控不力，致使對外投資及其收益水平未能正確體現(xiàn);成本失真是由于企業(yè)利益機(jī)制驅(qū)動(dòng)，把成本作為調(diào)節(jié)利潤的主要手段的表現(xiàn)是多列或少列成本,甚至通過人為方式調(diào)整損益,虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈，費(fèi)用失真的表現(xiàn)是該進(jìn)專項(xiàng)資金的直接進(jìn)了生產(chǎn)成本。5、稅金核算失實(shí)。是由于企業(yè)財(cái)會(huì)人員對以增值稅制為核心的新稅制內(nèi)容不熟悉等因素，稅金核算尤其是增值稅核算失實(shí)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。6、資產(chǎn)管理混亂造成會(huì)計(jì)核算失實(shí)。資產(chǎn)不實(shí)主要是由于企業(yè)缺少必要的內(nèi)控制度，管理松懈或脫節(jié)，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成家底不清、賬實(shí)不符。 7、會(huì)計(jì)報(bào)表編制失實(shí)。既是會(huì)計(jì)報(bào)表虛假,具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字,甚至編報(bào)兩套報(bào)表,一套自用,一套對外提供,導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。其是由于企業(yè)為了達(dá)到某種利益，從而把會(huì)計(jì)報(bào)表變成了能夠隨意控制的“橡皮泥”，因此就出現(xiàn)了許多為己所用的會(huì)計(jì)報(bào)表。如:對財(cái)政的報(bào)表是窮賬，對銀行的報(bào)表是富賬，對稅務(wù)局的報(bào)表是虧賬，而對企業(yè)分析的報(bào)表是盈賬等，這些報(bào)表，無論在宏觀上還是微觀上，無論是對國家、對企業(yè)，甚至是對經(jīng)營者與財(cái)會(huì)人員本身都是“后患無窮”。
三、會(huì)計(jì)信息失真問題的嚴(yán)重危害及其產(chǎn)生的真正原因窺探
（一）會(huì)計(jì)信息失真將給國家和企業(yè)帶來巨大的損失。一是給國家的資產(chǎn)造成流失,影響和破壞了國家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行；二是相關(guān)部門不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)正確的判斷,在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動(dòng)；三是會(huì)計(jì)信息失真降低了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和使命感,影響了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德；四是會(huì)計(jì)信息失真也助長了腐敗行為,嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行，同時(shí)腐敗又進(jìn)一步加劇了會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)反映。
（二）會(huì)計(jì)信息失真從表面看是管理問題，或者是單位領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為，但仔細(xì)研究其實(shí)質(zhì)，結(jié)合目前我國改革發(fā)展以及隨著改革的不斷深入所暴露的相關(guān)問題，我們就不難發(fā)現(xiàn)主要有以下幾個(gè)方面原因最終導(dǎo)致或者說促成了如今企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料的嚴(yán)重失真。
1、從邏輯上講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是“失真”的信息。而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于“失真”的會(huì)計(jì)信息,于是區(qū)分“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“合法性會(huì)計(jì)信息失真”就顯得十分必要，前者是指“蓄意造假”或“故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為，這是我國當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是需要“追根溯源”的主要方面,而后者則是指“非故意的過失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。而由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)自身、與整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，在分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，我們就必須要把企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中，把企業(yè)置于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。
2、宏觀層面上分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，這主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，而這些因素對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是最根本性的。對于宏觀層面上的分析,具體我們可以從以下幾個(gè)方面加以判斷：（1）市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念等。（2）市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機(jī)制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性等。（3）投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制等。（4）法律約束的有效性。包括對資本市場各個(gè)參與者行為的法律約束等。
3、微觀層面上分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，而這些因素對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。我們從企業(yè)的角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)就包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等；從企業(yè)會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)則包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。
4、宏觀、微觀會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)。
(1) 從宏觀上看，結(jié)合目前的我國的實(shí)際情況，我們沒有理由不認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)改革的不徹底、不到位就是我國會(huì)計(jì)信息失真的最深層次的原因。如現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營者的權(quán)責(zé)問題還未徹底解決，企業(yè)經(jīng)營者往往會(huì)從自身利益出發(fā)隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營成果，造成會(huì)計(jì)信息失真；政企分開的問題還未徹底解決，因此實(shí)際上國有企業(yè)在目前根本不能成為一個(gè)真正的獨(dú)立的經(jīng)營者，而政府往往會(huì)為了地方利益或領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的一時(shí)政績而自覺不自覺地支持企業(yè)的虛報(bào)行為。
(2)對于目前而言，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的行政化和會(huì)計(jì)人員監(jiān)督權(quán)隱性弱化，是導(dǎo)致目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的另一個(gè)主要的現(xiàn)實(shí)。在目前，我國對大部分企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)及管理仍然集中于政府部門，而這種管理機(jī)制實(shí)際上有著更為濃厚的政治色彩，于是就使得企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)人不僅僅要成為一個(gè)成功的企業(yè)家而且還要是一個(gè)成功的政治家而去多方位的努力，否則，這個(gè)企業(yè)的前途以及該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的政治生涯必將會(huì)在不知不覺中受到挫折------這的確是一個(gè)社會(huì)主義國家在改革中所特有的奇怪現(xiàn)狀。因此企業(yè)會(huì)計(jì)信息會(huì)在不同程度上迎合政府部門領(lǐng)導(dǎo)的意志，而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真。同時(shí)，加之國有企業(yè)人事管理制度還未市場化，企業(yè)職工流動(dòng)比較困難，會(huì)計(jì)人員在各方壓力下又不得不按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)人員所應(yīng)有的監(jiān)督權(quán)目前已經(jīng)被嚴(yán)重弱化，甚至可以說基層會(huì)計(jì)人員完全沒有任何實(shí)際意義的監(jiān)督權(quán)甚至包括建議權(quán)在內(nèi)也無法真正地得以公正表述，于是會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，會(huì)計(jì)信息的失真順理成章的就產(chǎn)生了，當(dāng)然這里蘊(yùn)藏的腐敗問題也就貫穿于這失真的會(huì)計(jì)信息的始終。
(3)收入分配的嚴(yán)重不均和激勵(lì)機(jī)制的不健全也導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。由于社會(huì)上企業(yè)與企業(yè)、部門與部門、東部與西部等之間存在著較大的收入差距?，F(xiàn)狀是目前國有企業(yè)的經(jīng)營成果與經(jīng)營者的實(shí)際收入聯(lián)系的緊密度極低，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者的積極性激勵(lì)不夠，就會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)經(jīng)營者為了個(gè)人利益或小集體利益而鋌而走險(xiǎn)，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)做假賬、設(shè)賬外賬、私設(shè)“小金庫”，提供虛假的會(huì)計(jì)信息等。人是社會(huì)的人，同樣存在于社會(huì)中就會(huì)不知覺的與他人產(chǎn)生對比心理，差距的巨大在現(xiàn)代社會(huì)高速發(fā)展的今天已經(jīng)無法抗拒的把努力奮斗的人拖入了腐敗的泥潭。當(dāng)然，此時(shí)一不留神，虛假的會(huì)計(jì)信息就會(huì)堂而皇之的呈現(xiàn)在大家的面前！
(4)內(nèi)、外部監(jiān)督機(jī)制的極其不完善導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體看，企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，而我們所有企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是單方面被動(dòng)地為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)并隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而調(diào)整和改變。因此對于我國企業(yè)目前運(yùn)作的各種內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督而言，其最終為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)和服務(wù)，一個(gè)簡單的現(xiàn)象我們的任何財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及審計(jì)報(bào)表，在未給企業(yè)一把手匯報(bào)簽字前是絕對不允許外報(bào)的，到了這一層內(nèi)部監(jiān)督充其量只能算是內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總而已。而對于從企業(yè)外部對企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看，社會(huì)中介審計(jì)及政府審計(jì)監(jiān)督受人力、財(cái)力的限制以及其事后監(jiān)督性質(zhì)等各種局限，其表現(xiàn)出來的滯后性及形式主義等都無法在短期根治會(huì)計(jì)信息的失真。而實(shí)際上能查出的違法違紀(jì)行為，只能是冰山一角而已，因此監(jiān)督機(jī)制的不健全也是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。
(5)政府部門依法行政的隨意性導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。執(zhí)法不嚴(yán)，執(zhí)法的隨意性大，助長了部分經(jīng)營者的違法行為，使會(huì)計(jì)信息失真問題急劇地朝量化方向發(fā)展，而量變最終走向質(zhì)變。
(6)企業(yè)會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)不高對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可靠性也有很大的影響。在老牌大型國有企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員的普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)訓(xùn)練是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)方面；對會(huì)計(jì)人員的日常考核和繼續(xù)教育、知識(shí)更新的管理環(huán)節(jié)存在弱化現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)水平大打折扣也是不容忽視的另一個(gè)重要問題。
(7)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。雖然目前我國已制訂了一系列旨在保證會(huì)計(jì)市場財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的法律、法規(guī)，但法的權(quán)威并未得到確立?！按虿吝吳颉薄ⅰ鞍讼勺赖紫麓蛱珮O拳”成了一些人津津樂道的話題，在“警察”不在場的情況下“闖紅燈”似乎能獲得超額報(bào)酬與心理滿足，恪守法律、法規(guī)被看作是循規(guī)蹈矩和無所作為的表現(xiàn)，“沒有不變的法律，只有不變的利益”儼然成為一些財(cái)會(huì)專業(yè)人士的信條。其實(shí)法的威懾在于起到“達(dá)摩克利斯劍”的效用。倘若對法的漠視或嘲弄成為一種慣性，則比無法可依更可怕。由于長期以來監(jiān)管部門的輕罰薄懲導(dǎo)致了法的威懾失靈。人們之所以選擇造假，重要的原因是造假能給他帶來利益，而且還可能不被發(fā)現(xiàn)。如果欺詐既能獲取利益，并且往往難以識(shí)破，或者識(shí)破之后也難以追究更多的責(zé)任，那么造假肯定會(huì)普遍起來。
四、對于現(xiàn)實(shí)社會(huì)中存在會(huì)計(jì)信息失真問題的對策
逐步地降低和地消除會(huì)計(jì)信息資料的失真需要標(biāo)本兼治、雙管齊下。從企業(yè)外部來說，就需要凈化外部社會(huì)環(huán)境，強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制，完善國家的相關(guān)政策和法律、法規(guī)；從企業(yè)的內(nèi)部來說，就是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)的控制建設(shè)，從管理層抓起，抓好源頭，并要不斷提高財(cái)會(huì)人員思想品德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，進(jìn)而做到標(biāo)本兼治。解決會(huì)計(jì)信息失真的對策。對于處于轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。以上分析研究結(jié)論表明，目前我國企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不單獨(dú)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身，而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真尤為重要，必須從以下幾方面著手：
（一）加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以建立科學(xué)、行之有效的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。以企業(yè)作為獨(dú)立的市場主體為根本出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)而建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效果性。從外部宏觀上看，首先，要按市場要求，完善企業(yè)法人的監(jiān)督管理制度。只有不斷建立和完善現(xiàn)代企業(yè)法人治理監(jiān)督、管理制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企分開，管理科學(xué)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場競爭主體，才能使企業(yè)自覺地遵守經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。其二，企業(yè)用人要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦，充分引入競爭機(jī)制，要建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績和能力的評價(jià)指標(biāo)體系，改變單獨(dú)依靠未經(jīng)核實(shí)的“數(shù)字”來評價(jià)企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績的做法，進(jìn)而使企業(yè)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料成為必要和可能。其三，在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系（包括會(huì)計(jì)法規(guī)）的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。做到“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，進(jìn)一步加大處罰力度。新《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體,各級檢查機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過程中,應(yīng)嚴(yán)格依法行政,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。我們應(yīng)該看到執(zhí)行一部法律比制定一部法律更重要。因?yàn)樗P(guān)系到法律的尊嚴(yán)，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)體制改革的成敗。我們要在完善財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，不斷改進(jìn)和充實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理手段的同時(shí)，加大內(nèi)部、外部控制力度，強(qiáng)化財(cái)會(huì)管理、監(jiān)督權(quán)，嚴(yán)格認(rèn)真地執(zhí)行現(xiàn)有合理的各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)。現(xiàn)實(shí)中，我們可以利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)距離財(cái)務(wù)監(jiān)控和集中管理以及對分支機(jī)構(gòu)、遠(yuǎn)程庫存的嚴(yán)格內(nèi)部管理等，當(dāng)然同樣也要做到：有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。努力確保會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠。
（二）從內(nèi)部微觀上看，企業(yè)可通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制建設(shè)來治理會(huì)計(jì)信息失真。
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，拓寬對會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，實(shí)施會(huì)計(jì)核算委任制,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的異體監(jiān)督力度。大中型企業(yè)事業(yè)單位在委任財(cái)務(wù)總監(jiān)的基礎(chǔ)上,可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),逐步推行會(huì)計(jì)集中核算和委任制核算制度。成立具有行業(yè)協(xié)會(huì)性質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行登記、考核、培養(yǎng),負(fù)責(zé)提供派出會(huì)計(jì)的應(yīng)有待遇,使會(huì)計(jì)與用人單位不再具有人身依附關(guān)系。會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)要求會(huì)計(jì)人員既要對外提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,又能向經(jīng)營者提供決策依據(jù)和建議,對失職的會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)視其具體情況進(jìn)行處罰,這既能督促會(huì)計(jì)人員不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),又能切實(shí)改變會(huì)計(jì)信息失真的狀況。而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制是指會(huì)計(jì)人員通過對反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證的復(fù)核與檢查以證實(shí)其是否真實(shí)地記錄了各項(xiàng)客觀的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在此基礎(chǔ)上，通過對記賬憑證、各類賬簿及報(bào)表的相互核對及審閱，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督與控制。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一的情況下，單一的控制環(huán)境使會(huì)計(jì)履行控制與監(jiān)督職能比較容易，會(huì)計(jì)信息輸出也較客觀。但在兩權(quán)分離的情況下，所有者與經(jīng)營者客觀上存著利益不相容、信息不對稱及激勵(lì)不相容三大矛盾，使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)反映失實(shí)，會(huì)計(jì)控制弱化。在承認(rèn)“人都是有限的理性經(jīng)紀(jì)人”這一前提條件下，會(huì)計(jì)代表誰來控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這種主體選擇的不同，必然導(dǎo)致其控制內(nèi)容與方法的不同。代表經(jīng)營者的控制或再監(jiān)督顯然不同于代表所有者的監(jiān)控，所以兩權(quán)分離環(huán)境下會(huì)計(jì)控制的利益代表及控制目標(biāo)需要重新審定。
2.以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學(xué)的激勵(lì)和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排體系”，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，優(yōu)化會(huì)計(jì)控制的環(huán)境。對于這一點(diǎn)，具體來講，就是要完善法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)出一套使經(jīng)營者在獲得激勵(lì)的同時(shí)又受到相應(yīng)的約束，以保障所有者權(quán)益的機(jī)制。激勵(lì)與約束的有效結(jié)合，將使經(jīng)營者行為與所有者目標(biāo)實(shí)現(xiàn)最大程度的一致。對經(jīng)營者的約束，所有者可以利用業(yè)績評價(jià)，或通過董事會(huì)利用公司章程規(guī)定經(jīng)營者的權(quán)限范圍，還可以派出監(jiān)事會(huì)直接監(jiān)督經(jīng)營者的代理權(quán)，以維護(hù)所有者權(quán)益；對經(jīng)營者的激勵(lì)可以嘗試推行年薪制與股票期權(quán)計(jì)劃，使經(jīng)營者利益與股東利益相結(jié)合。
3.充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用，改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制。由所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)工作，財(cái)務(wù)總監(jiān)對所有者負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員對財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。公司業(yè)務(wù)運(yùn)行則由經(jīng)營者全權(quán)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者相互配合相互監(jiān)督，通過財(cái)務(wù)總監(jiān)使所有者與經(jīng)營者達(dá)到激勵(lì)相容。財(cái)務(wù)總監(jiān)制的會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)控制的范圍不僅僅是賬、證、表的相互核對與審閱，還應(yīng)包括業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)與控制、業(yè)務(wù)處理過程不相容職務(wù)的控制、事后的復(fù)核與分析控制、財(cái)產(chǎn)清查核對控制。除此而外，各公司可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略、管理方法設(shè)置其他必要的控制點(diǎn)。通過關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)——維護(hù)所有者權(quán)益，使會(huì)計(jì)提供的信息具有相關(guān)性與可靠性?！ ?
4.不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，使會(huì)計(jì)控制有效發(fā)揮作用。首先，應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。將對外提供真實(shí)信息作為聘任、考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容。其次，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理。主要是加強(qiáng)對會(huì)計(jì)證的管理，以保證持證會(huì)計(jì)人員真正具備從事會(huì)計(jì)工作的能力，保證會(huì)計(jì)證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。再次，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，提高思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)。一個(gè)財(cái)會(huì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī)，具有高超的會(huì)計(jì)水平，更要品質(zhì)好、思想過硬，真正與企業(yè)共命運(yùn)。因此，財(cái)會(huì)人員需要不斷充電、回爐，提高自身素質(zhì)，這樣才能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的提供前提條件。
5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究,促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的新理論研究,根據(jù)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的需要，以及會(huì)計(jì)信息使用者的要求,提出保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映及形成與提供的規(guī)范與準(zhǔn)則，克服會(huì)計(jì)信息失真的加劇。其次通過會(huì)計(jì)工作的理論與實(shí)踐的結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)工作緊跟社會(huì)時(shí)代的發(fā)展，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)?！ ?
總之，治理會(huì)計(jì)信息失真，一要從宏觀方面入手，真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運(yùn)營；二要從微觀角度入手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理和繼續(xù)教育，加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，遵守國際規(guī)則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。把握這兩個(gè)方面，解決會(huì)計(jì)信息失真的問題將會(huì)容易的多。
五、對于目前會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真問題的更深層次的思考
基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國市場經(jīng)濟(jì)體制和未能真正規(guī)范運(yùn)行的市場化企業(yè)體系，我國的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。我國的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系，我們必須予以正確認(rèn)識(shí)。
（一）會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明，低水平的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中，同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真的問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，而用質(zhì)量上乘的菜刀我們卻也未必能切出漂亮的菜樣。而美國安然公司的財(cái)務(wù)丑聞事件足以說明這一點(diǎn)。因此對于我國股市的銀廣廈、藍(lán)田股份，走私大案廈門遠(yuǎn)華案等，在無約束權(quán)利的支持下的財(cái)務(wù)報(bào)表等驚人的丑聞，這些我們多少也可以體會(huì)到一些思考與理解；
（二）會(huì)計(jì)人員的努力，關(guān)系到能否消除非違法性會(huì)計(jì)信息失真。各國的會(huì)計(jì)信息核算標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)容上逐步與國際化邁進(jìn)、逐步擺脫稅法等相關(guān)法規(guī)對會(huì)計(jì)處理技術(shù)的過度束縛等方面，取得了可喜成績。與此同時(shí)，新的會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，特別是會(huì)計(jì)人員的“專業(yè)判斷能力”。因此，會(huì)計(jì)工作者必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)敬業(yè)精神。會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的提高，不僅可以消除技術(shù)原因等造成的非違法性會(huì)計(jì)信息失真，而且可以對違法性會(huì)計(jì)信息失真行為形成威懾和制約；
（三）腐敗是所有虛假制造的根源。腐敗對于國家健康發(fā)展的影響現(xiàn)在已經(jīng)不言而喻了，所以，如何遏止腐敗的進(jìn)一步持續(xù)化與擴(kuò)大化將是對我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展包括會(huì)計(jì)信息問題的最有力的支持！而對于整個(gè)國家而言,各個(gè)領(lǐng)域所集中反映的問題根源都在于腐敗的治理,如何治理腐敗,給公平的社會(huì)一個(gè)純凈的天空將是我們所有人認(rèn)真思考和嚴(yán)肅面對的問題!
附：2002財(cái)政部對會(huì)計(jì)信息失真問題調(diào)查情況
2002年我部繼續(xù)組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處（以下簡稱專員辦）開展了對部分企業(yè)2001年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作。本次共檢查了保險(xiǎn)、煙草等行業(yè)192戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所,共查出這些企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)115億元，所有者權(quán)益不實(shí)24.2億元，利潤不實(shí)24.2億元。其中，資產(chǎn)不實(shí)5%以上的企業(yè)有36戶，占總戶數(shù)的18.75%；利潤不實(shí)10%以上的企業(yè)有103戶, 占總戶數(shù)的53.6%；利潤嚴(yán)重失真，虛盈實(shí)虧企業(yè)19戶，原報(bào)表反映盈利1.35億元，實(shí)際虧損1.72億元，虛虧實(shí)盈企業(yè)8戶，原報(bào)表反映虧損1.62億元，實(shí)際盈利4.13億元；有22戶企業(yè)存在賬外設(shè)賬問題。
參考文獻(xiàn)：
［１］《會(huì)計(jì)信息失真的對策》，朱軍明，發(fā)表于2003年第九期《北京財(cái)會(huì)》
［２］《會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策研究：上市公司利潤操縱實(shí)證研究》，李冰，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2002年出版
［３］《對我國誠信缺失問題的若干理論思考》，盧希悅，發(fā)表于２００３年《會(huì)計(jì)研究》
［４］《我國會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任分析》，王雄元，發(fā)表于２００４年《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》
作者：張麗 文章來源：中國聯(lián)通甘肅分公司
