摘要:泣冊會計師應(yīng)根據(jù)靜態(tài)會計方程:資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益，決按期初余領(lǐng)審計程序的性質(zhì)和范圍;根據(jù)動態(tài)會計方程:(收入一用度)二(期末資產(chǎn)一期初資產(chǎn))+(期初負(fù)債一期末負(fù)債)十(期初所有者權(quán)益一期末所有者權(quán)益)，收入和用度是否真實完整，決定資產(chǎn)和負(fù)債從整體上來說是否公道。
作為對企業(yè)三大對外會計報表的獨立審計[jJ，從審計理論、審計教材到審計實踐，都是圍繞資產(chǎn)負(fù)債表來展開審計的。審計教材需花很大的篇幅來講解資產(chǎn)負(fù)債表各項目的審計，而講解利潤表審計的篇幅則很少;審計實踐同樣需花大部門的時間執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債表的審計，提供而利潤表審計的時間相對來說則較少?？v觀上市公司的會計報表舞弊事件，絕大部門舞弊事件是屬于利潤表的舞弊[:]，這就給我們提出了一個新的題目，是否這種獨立審計的主次倒置了。本文從會計方程來展開對這一題目的討論。會計恒等式是復(fù)式借貸記賬法、會計核算以及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表設(shè)計的理論基礎(chǔ)。任何單位的資金，從靜態(tài)角度觀察，經(jīng)由復(fù)式記賬后，其結(jié)果老是資產(chǎn)總額同負(fù)債及所有者權(quán)益總額相等，即恒等。于是就有如下恒等式:資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益，該公式的左邊是資產(chǎn)，右邊是權(quán)益，資產(chǎn)和權(quán)益是統(tǒng)一資金的兩面，就似乎是統(tǒng)一硬幣的兩面，無論是從正面看，仍是從反面看，其金額老是相等。
會計就是在此基礎(chǔ)長進(jìn)行復(fù)式會計處理和設(shè)計資產(chǎn)負(fù)債表的。從會計核算的結(jié)果來研究該公式，資產(chǎn)表示經(jīng)由會計處理以后的企業(yè)所擁有和控制的所有資產(chǎn)的賬面價值總額;負(fù)債表示經(jīng)由會計處理以后的企業(yè)所承擔(dān)的所有負(fù)債的賬面金額總和;所有者權(quán)益包括企業(yè)所有者的投資、投資以后形成的資本公積以及投資以后創(chuàng)造的利潤和除對所有者分配部門后的剩余部門的累積保存收益三個部門，這三個部門是經(jīng)由企業(yè)會計處理后的企業(yè)所有者在整個資產(chǎn)中所擁有的權(quán)益賬面總額。也就是說，它們都是企業(yè)會計處理的結(jié)果。獨立審計是對企業(yè)某一時期或該時期期末時點的對外會計報表的審計，企業(yè)某一時期或該時期期末時點的對外會計報表是在期初結(jié)存的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基礎(chǔ)上，對該時期的會計事項進(jìn)行會計處理以后的結(jié)果。因此，獨立審計雖主要是對該時期的會計處理進(jìn)行審計，但對期初余額同樣負(fù)有審計責(zé)任川
從靜態(tài)會計方程式(資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益)來分析，假如把該公式看作是期初的平衡，則資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都是期初以前各期的會計處理的結(jié)果，即經(jīng)由時初以前各期的會計處理后的賬面數(shù)據(jù)。因此對期初余額的審計必需區(qū)別是首次審計仍是再次審計;是統(tǒng)一會計師事務(wù)所的再次審計仍是不同會計事務(wù)所的再次審計。其所執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)和范圍應(yīng)有較大的區(qū)別。從動態(tài)的角度來觀察企業(yè)資金運動，經(jīng)由復(fù)式記賬以后，則有下列會計方程:(1)收人一用度=利潤;(2)(期末資產(chǎn)一期初資產(chǎn))二(期末負(fù)債一期初負(fù)債)+(期末所有者權(quán)益0一期初所有者權(quán)益)十(收人一用度)。先來分析公式(1):收人一用度二利潤。該公式中收人應(yīng)包括所列人損益類的所有收人項目的收人之和，并非僅指主營業(yè)務(wù)收人和其他業(yè)務(wù)收人;該公式中用度是指列人損益類的所有支出項目的用度之和;而利潤則是收人和用度之差。從獨立審計的角度來研究上述三者，它們都是企業(yè)會計處理的結(jié)果，在審計之前，它們只是會計的賬面數(shù)據(jù)，其中利潤則是收人和用度的會計處理的結(jié)果。換言之，企業(yè)報出的利潤數(shù)據(jù)是否真實、完整，純粹受收人和用度的會計處理是否真實、完整的影響，這就是說企業(yè)會計對利潤造假(包括虛增利潤和虛減利潤)，必需通過對收人和用度的造假才能達(dá)到;而企業(yè)會計假賬的終極目標(biāo)是操作利潤。(責(zé)任編輯：會計論文)
