摘 要:實(shí)證研究方法在我國(guó)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的運(yùn)用不僅活躍了會(huì)計(jì)研究的學(xué)術(shù)氣氛,也豐碩了會(huì)計(jì)研究的成果。然而,實(shí)證會(huì)計(jì)在選題范圍、條件前提以及程序和方法等方面均具有某些先天不足,我國(guó)特殊的軌制環(huán)境及前提又導(dǎo)致其在我國(guó)的應(yīng)用尚存在一些“后天”缺陷。準(zhǔn)確、全面地熟悉規(guī)范研究和實(shí)證研究并將兩者有機(jī)結(jié)合,應(yīng)成為更多研究職員的理性選擇。實(shí)地研究因兼具規(guī)范和實(shí)證兩種研究方法的長(zhǎng)處是實(shí)證研究和規(guī)范研究之間最恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)合點(diǎn)。討論實(shí)證研究的某些先天不足和應(yīng)用中所存在的“后天”缺陷,旨在為準(zhǔn)確理解和處理規(guī)范與實(shí)證兩種研究方法之間的關(guān)系,為我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的健康發(fā)展尋求一個(gè)有效途徑。換言之,應(yīng)更多地使用實(shí)地研究的方法,實(shí)其實(shí)在地解決企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)題目。
一、實(shí)證研究的先天不足和后天缺陷實(shí)證研究有廣義和狹義之分,這里取實(shí)證會(huì)計(jì)研究的狹義內(nèi)涵,也即“檔案研究”(archival research),其他實(shí)證涵義暫不涉及。不論鮑爾、布朗、瓦茲和齊默爾曼等實(shí)證會(huì)計(jì)的開拓者或聞名學(xué)者如何看,實(shí)證會(huì)計(jì)的思惟和方法實(shí)際上都深受實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的影響,而專注于資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)學(xué)則為它提供了最重要的陣地,恰是這兩點(diǎn)同時(shí)鑄就了實(shí)證會(huì)計(jì)應(yīng)有的燦爛和形成了燦爛并存的暗影。
(一)實(shí)證會(huì)計(jì)先天不足的表現(xiàn)
1?實(shí)證會(huì)計(jì)在選題范圍上具有相稱大的局限性。從實(shí)證研究的選題來看,其研究者經(jīng)常以能否進(jìn)行實(shí)證作為選題方面的“價(jià)值取向”,基本不能實(shí)證和很難實(shí)證的領(lǐng)域,往往都不能進(jìn)入實(shí)證研究者的視野。于是,一些可能更為重要的會(huì)計(jì)基本理論題目,例如基本會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)模式及其選擇和會(huì)計(jì)發(fā)展模式等,就天然地被排除在外而不去實(shí)證或得不到實(shí)證;與此同時(shí),實(shí)證研究關(guān)注的焦點(diǎn)一般都是資本市場(chǎng)及與其有關(guān)的上市公司會(huì)計(jì)題目,而非資本市場(chǎng)和上市公司的企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)題目,在實(shí)證研究領(lǐng)域好像所見未幾?？陀^地講,實(shí)證研究存在的這兩個(gè)選題方面題目,其原因并不在于研究職員,而在于這種方法本身存在著不可避免的局限性。在選題方面實(shí)證研究與規(guī)范研究比擬較,顯然后者更為寬泛。
2?實(shí)證會(huì)計(jì)在應(yīng)用信息質(zhì)量上具有假定條件。實(shí)證研究在多數(shù)情況下都是所謂的檔案研究也即對(duì)數(shù)據(jù)庫信息的研究,這樣,會(huì)計(jì)和其他相關(guān)信息對(duì)實(shí)證研究不啻為生存線。當(dāng)20世紀(jì)60年代實(shí)證研究方興未艾時(shí),美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)由管理至少在表面上已經(jīng)給人以可以信賴的印象,因此實(shí)證的結(jié)果應(yīng)當(dāng)說具有相稱的說服力。因?yàn)槲覀兒茈y發(fā)現(xiàn)有對(duì)數(shù)據(jù)庫信息質(zhì)量作出明確判定和數(shù)學(xué)處理的實(shí)證研究文獻(xiàn),所以以為實(shí)證會(huì)計(jì)實(shí)在是建立在數(shù)據(jù)庫信息質(zhì)量是可以信任的假定條件上。近年來,當(dāng)安然、世通、安達(dá)信等美國(guó)至公司和大會(huì)計(jì)師事務(wù)所一再爆發(fā)財(cái)務(wù)及審計(jì)失敗丑聞,當(dāng)我國(guó)的祝百文、藍(lán)田股份們努力證實(shí)自己的造假水平一點(diǎn)也不比美國(guó)同行差甚至比他們更勝一籌時(shí),假如再考慮到也許是更加令人驚詫的大量未被揭露的財(cái)務(wù)造假,實(shí)證研究的信息質(zhì)量可靠假設(shè)無疑碰到生存危機(jī)。進(jìn)一步說,以值得懷疑的信息運(yùn)用科學(xué)的方法進(jìn)行當(dāng)真的實(shí)證,其意義和結(jié)果都將不問可知。(責(zé)任編輯：會(huì)計(jì)論文)
