摘 要:在會計倫理道德空間以外,會計誠信的缺失源于經(jīng)濟(jì)契約簽訂的不完備性和契約管理的低效,這在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)和新興資本市場尤為顯著。會計誠信的重塑應(yīng)鑒戒契約管理的思路,契約簽訂以前,通過規(guī)范分配風(fēng)險責(zé)任,降低不確定性,明確公司治理層領(lǐng)導(dǎo)的會計行為責(zé)任。
契約簽訂之后,則由會計從業(yè)職員在治理層領(lǐng)導(dǎo)失去誠信時,與外部審計及法律訴訟協(xié)同管理。整個管理過程表現(xiàn)為會計從業(yè)主體在公司治理職員和會計從業(yè)職員之間的相機(jī)抉擇,抉擇的依據(jù)是預(yù)期風(fēng)險和收益相匹配。老實取信是道德的基本要求,也是道德的最高境界,但會計誠信的喪失不能簡樸地歸咎于會計從業(yè)職員沒有職業(yè)道德,由于會計信息的傳遞具有經(jīng)濟(jì)后果,這就提供了信息失真的局部利益誘因。本文鑒戒契約管理的思路,分析會計誠信缺失這一國際性挫折的原因,凸起了轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中契約的不完備性和管理效率的缺陷對誠信缺失的加重。
一、會計誠信缺失的局部利益誘因:全球性的挫折自從科斯提出交易本錢學(xué)說以來,以契約的觀點研究經(jīng)濟(jì)軌制的方法逐漸盛行,把經(jīng)濟(jì)軌制還原為契約,契約之前是交易,契約之后是管理。在契約觀下,會計信息的傳遞能夠影響企業(yè)契約的簽訂和執(zhí)行,從而具有經(jīng)濟(jì)后果。不管是成熟抑或是新興的資本市場,報表信息都會影響投資契約的執(zhí)行,每一個“精心設(shè)計”的會計指標(biāo)都可能造成股價的劇烈波動和交易量迅速攀升,而投資流動也成為會計誠信缺失最嚴(yán)峻的部門。
從安然、世通、施樂再到默克,美國資本市場的投資者在不斷打擊下終極喪失了投資決心信念。公司治理層通過盈余操作可以暫時穩(wěn)住股價,免去經(jīng)營業(yè)績下滑所應(yīng)受的懲罰,這種短期行為及其所對應(yīng)的收益便構(gòu)成了會計誠信缺失的局部利益誘因,詳細(xì)可以表現(xiàn)為公司在過失之后繼承獲得投資,也可以表現(xiàn)為治理職員在經(jīng)營不善時避免所有權(quán)爭奪等外部機(jī)制導(dǎo)致的替代。但是從長期來看,這種行為破壞了市場契約所依靠的公平原則,對于公司的利益相關(guān)方來說,會計誠信的缺失行為打破了通過整體獲益的獨一財富增進(jìn)模式,反而采取了財富的無序活動來獲得短期收益,終極的結(jié)果是市場契約的破壞,而重建市場規(guī)則的本錢將是逾額的。我國處于社會轉(zhuǎn)型時期,在獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展的契機(jī)時卻也帶來了道德失范之困惑。在會計領(lǐng)域,會計職業(yè)道德失范便表現(xiàn)為會計誠信的缺失,因為市場基礎(chǔ)舉措措施尚未完全鋪就,重復(fù)交易的系統(tǒng)尚未完善,從而使作為契約效率體現(xiàn)的信譽機(jī)會計論文制難以建立,使得謀取短期利益的誘因更易滋生。新興的資本市場成為很多公司有價值的殼資源來源,融資被冠以“圈錢”的名號,甚至泛起了銀廣夏這樣幾乎沒有主營業(yè)務(wù)的上市公司。
如斯,公司契約的有效性得不到保證,投資者依賴二級市場的差價獲得投契收益,也就是市場規(guī)則難以生效。因此,會計誠信的缺失已構(gòu)玉成球性的挫折,不管是成熟或是新興的資本市場,都存在由于局部利益而驅(qū)使會計誠信的喪失,只不外后者因為缺乏信譽機(jī)制賴以存在的重復(fù)交易系統(tǒng),這些誘因會更強(qiáng)烈,產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果也更惡劣。
二、會計誠信缺失的契約觀闡述:不完備性和管理低效中國的會計誠信缺失表現(xiàn)為兩個層面:一是因為契約的不完備性導(dǎo)致公司的各簽約方在契約的執(zhí)行過程中發(fā)生各種沖突,從而使公司治理領(lǐng)導(dǎo)利用失真的會計信息調(diào)整利益分配格式,并轉(zhuǎn)嫁造假風(fēng)險;二是在治理領(lǐng)導(dǎo)泛起機(jī)會主義傾向時,公司內(nèi)外從業(yè)職員根據(jù)自身利益選擇附和策略,從而使得注冊會計師公信力降低。
1、契約的非完備性和誠信風(fēng)險的轉(zhuǎn)嫁。經(jīng)濟(jì)契約的簽訂具有本錢,好比公司是利益相關(guān)方就合作關(guān)系締結(jié)的一系列契約,而契約又是不完備的,由于簽訂者的有限理性使得未來的不確定性難以完整體現(xiàn)在初始契約,這樣,公司在未來運作時老是會產(chǎn)生利益相關(guān)方之間的沖突,好比股東和經(jīng)理、股東和債權(quán)人、大股東和小股東以及經(jīng)理和員工等等。會計誠信喪失的局部利益誘因多發(fā)于此類沖突,代辦代理本錢是契約不完備性的代表性體現(xiàn),因為契約難以對日昆裔辦代理人的努力程度和回報正確猜測并寫入合同,所以,通行的辦法是將代辦代理人努力程度和公司績效掛鉤。這種替換使得代辦代理人具有機(jī)會主義傾向,即通過操作會計利潤信息來誤導(dǎo)委托方對代辦代理契約的履約行為,這一行為表現(xiàn)在實務(wù)中,則是會計界的道德淪喪。會計誠信基于契約不完備性的缺失,實在質(zhì)是代辦代理人使公司治理領(lǐng)導(dǎo)在局部利益誘因下操作會計信息的機(jī)會主義行為,從會計誠信的事后利益分配結(jié)果來看,會計從業(yè)職員無疑不是最大的利益既得者?？疾煳覈Y本市場治理職員存在的普遍題目,如“高在職消費、廠長工資、經(jīng)理本錢”等等,體現(xiàn)了在資源配置的變動和產(chǎn)權(quán)的重新界定過程中,公司治理層為重新分配利潤而利用會計這一重要的操作工具,以喪失會計誠信為代價,追求局部利益的最大化的行為。中國的公司治理層存在普遍的激勵不足,這也是新興資本市場契約高度不完備的體現(xiàn),由于尚未明晰的產(chǎn)權(quán)使得公司契約的執(zhí)行更具不確定性,尤其是治理職員的預(yù)期風(fēng)險和收益的分歧錯誤等,這也是由中國特殊的社會結(jié)構(gòu)所決定的。
2、契約的管理低效和CPA公信力的下降。不完備的企業(yè)契約簽訂之后便對其管理提出了要求,既然會計誠信的缺失主要源于治理職員在局部利益誘因下的機(jī)會主義傾向,那么管理的方向也就應(yīng)該圍繞對機(jī)會主義按捺的主題?，F(xiàn)行公司契約的管理機(jī)制主要由內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu),外部的獨立審計、法律訴訟和所有權(quán)市場等構(gòu)成,這些管理機(jī)制對于新興的資本市場效率不高。從代辦代理本錢的角度來看,不局限于成熟資本市場一級代辦代理本錢為主的邏輯,我國的公司管理結(jié)構(gòu)體現(xiàn)為行政干涉干與下的經(jīng)營者控制,這是由不公道的產(chǎn)權(quán)機(jī)制路徑依靠的特性所決定的。當(dāng)股權(quán)集中到一定程度,使得一個所有者就能有效地控制公司時,公司的代辦代理題目會從經(jīng)理層與所有者之間的利益沖突轉(zhuǎn)向控股股東與少數(shù)股東之間的利益沖突。因此,我國的代辦代理本錢發(fā)生了層次延展,債權(quán)人和中、小股東的利益難以得到保護(hù),也就構(gòu)成現(xiàn)行公司管理的剛性。因為會計信息是資本市場投資流動的重要簽約信息,當(dāng)這一信息失真,投資者的利益首先受損,也就是管理剛性導(dǎo)致的公司造假失敗的不菲本錢往往由中、小股民承擔(dān)。根據(jù)王躍堂和趙子夜的研究,我國上市公司的審計意見受到股權(quán)結(jié)構(gòu)的明顯影響,股權(quán)結(jié)構(gòu)越不公道,如一股獨大,股權(quán)制衡度低,對外部獨立審計鑒證的需求不強(qiáng),審計意見的出具也就呈現(xiàn)出越低的獨立性。李樹華的研究也表明,我國的審計市場因為缺乏對獨立審計的自愿性需求,因而難以構(gòu)建高質(zhì)量的審計鑒證市場。從這一角度來說,當(dāng)公司治理層發(fā)氣憤但愿會主義傾向,公司內(nèi)、外的從業(yè)職員,即會計工作者和注冊會計師經(jīng)自身的效用行為評價選擇合謀的策略,從而導(dǎo)致會計誠信在整個會計職業(yè)界層面上的缺失。(責(zé)任編輯：會計論文)
