查賬是審計(jì)必不可少的環(huán)節(jié)?？墒牵瑢徲?jì)人員在審計(jì)過程中經(jīng)常會(huì)碰到“無(wú)賬”的情形。當(dāng)懷揣著早期查到的一些線索，興沖沖跑到一些延伸審計(jì)單位調(diào)取賬冊(cè)時(shí)，卻被對(duì)方告知無(wú)賬時(shí)，怎么辦？這既是我們?cè)趯徲?jì)工作中遇到的問題，也是一個(gè)值得思考研究的課題。筆者總結(jié)自身審計(jì)工作實(shí)踐，認(rèn)為“查無(wú)賬之賬”要經(jīng)歷以下幾個(gè)環(huán)節(jié)。
一、索取賬。被審計(jì)對(duì)象說無(wú)賬，極有可能是刻意隱藏，因此我們堅(jiān)持要求對(duì)方提供。一是讓對(duì)方認(rèn)識(shí)到無(wú)賬、不提供賬是違反會(huì)計(jì)法和審計(jì)法的，后果嚴(yán)重；二是通過其它途徑，如到稅務(wù)局查對(duì)方納稅申報(bào)情況、到工商局查年檢報(bào)告等，側(cè)面核實(shí)對(duì)方有賬，再向?qū)Ψ剿魅≠~。
二、認(rèn)無(wú)賬。如果被審計(jì)對(duì)象還是沒有提供賬，那我們做下相應(yīng)的審計(jì)取證記錄，讓對(duì)方簽字承認(rèn)未建立賬冊(cè)記錄的事實(shí)，或做出無(wú)賬的情況說明。同時(shí)，“認(rèn)無(wú)賬”也是進(jìn)一步“索取賬”的方式途徑。
三、還原賬。若對(duì)方實(shí)在不提供賬，那審計(jì)人員只好依據(jù)掌握的一點(diǎn)線索，圍繞審計(jì)目標(biāo)，一步一步去還原賬。這是最關(guān)鍵也是最艱辛的一環(huán)。主要做法有：依據(jù)簽定合同確認(rèn)其業(yè)務(wù)往來(lái)，到合同另一方處“以賬反查賬”，到相關(guān)銀行打出賬戶交易明細(xì)，調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證，查往來(lái)的對(duì)方賬戶及對(duì)方賬戶名稱，利用稅務(wù)局的納稅情況表、工商局的年檢報(bào)告等。
四、核實(shí)賬。在無(wú)原始賬的情況下，核實(shí)賬通常是和還原賬同步進(jìn)行的，即邊核實(shí)邊還原。核實(shí)過程中，要注意發(fā)現(xiàn)規(guī)律，如利用一些銀行代碼等；也要注意發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，比如大量的大額轉(zhuǎn)支等，要進(jìn)一步分析。
五、認(rèn)“賬”。查完賬，最終是要對(duì)方認(rèn)賬。查無(wú)賬之賬，要對(duì)方認(rèn)的“賬”有兩層含義。首先是承認(rèn)審計(jì)人員還原的賬是真實(shí)的、合法的、有效的；其次是承認(rèn)審計(jì)人員從賬上發(fā)現(xiàn)的事實(shí)或問題是存在的。由審計(jì)人員做審計(jì)取證記錄，對(duì)方簽字或做出情況說明。
雖然查無(wú)賬之賬的環(huán)節(jié)并不復(fù)雜，但是，在實(shí)踐中，我們難免會(huì)碰到以下棘手的問題：
1、對(duì)方有賬但甘于承認(rèn)無(wú)賬。對(duì)方（主要指私營(yíng)單位）明明有賬冊(cè)記錄，但為了隱瞞事實(shí)，假借私營(yíng)單位不建賬是慣例做法之名，隱匿賬冊(cè)，轉(zhuǎn)而承認(rèn)無(wú)賬。
2、難以還原賬。還原賬是一個(gè)系統(tǒng)工程，但因?yàn)檎莆盏木€索有限，常常是“盲人摸象”，假設(shè)猜測(cè)的多，得以證實(shí)的少，容易以偏概全。
3、難以抓問題。對(duì)方不建賬，資金往來(lái)不易被查，更便于自由交易。審計(jì)人員查資金流向難度加大，牽扯范圍過寬、層級(jí)多，離最初審計(jì)目的漸行漸遠(yuǎn)。
為更好地查明真相、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，我們需要綜合運(yùn)用問詢、分析性復(fù)核等各種審計(jì)手段，同時(shí)多借助外部機(jī)構(gòu)力量，內(nèi)外兼攻。但最關(guān)鍵的還是審計(jì)思路要清晰，要能應(yīng)時(shí)而變、把握要點(diǎn)，定位準(zhǔn)確才能事半功倍。例如問題定性是商業(yè)賄賂還是國(guó)有資產(chǎn)流失，其資金追查的目標(biāo)和方向就有所不同。
