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由于基本建設(shè)周期較長,建設(shè)期少則2至3年、多則3至5年,在這一過程中各種不確定因素將直接影響到項目總投資目標的完成。建設(shè)項目各階段既有明顯界限,又相互有機銜接,不可間斷,這就決定了基建財務(wù)管理是對建設(shè)項目全過程的管理,即對項目可行性研究(概算)、勘察設(shè)計與預(yù)算、招標投標、施工過程、竣工決算等各階段全過程的管理。對于高校來說,除了建設(shè)周期長這一特點外,還存在建設(shè)資金來源復(fù)雜的特點,建設(shè)資金有來自政府撥款的、有自有資金的、有利用銀行貸款的、有利用捐款的等等。這就對高校的基建財務(wù)管理工作提出了新的要求。本文結(jié)合基建工作的幾個階段,從財務(wù)管理與監(jiān)督的角度,就如何構(gòu)建和諧基建作一些探討。
一、基建概、預(yù)算階段的監(jiān)管問題
根據(jù)目前高校的實際情況看,對項目投資總額的概、預(yù)算不準確是一個較普遍的現(xiàn)象。項目投資總概算漏列、錯列、多列現(xiàn)象嚴重,造成未能準確計算從籌建之日起到竣工達到預(yù)定使用狀態(tài)的全部投資額。存在許多建設(shè)項目決算突破投資概算;而有些項目剩余資金較多,導(dǎo)致資金的浪費或閑置。
造成這種現(xiàn)象的原因主要有:一是投資概算時,項目規(guī)劃、設(shè)計不夠全面,項目投資計算方法不正確,與實際情況不符或存在漏項等問題。如有些項目只列示建筑安裝工程支出,不列設(shè)備支出、待攤投資支出。再如基建部門進入施工圖預(yù)算的建筑安裝支出、設(shè)備處的配套設(shè)備支出,財務(wù)部門的銀行貸款利息支出,保衛(wèi)部門的安全保衛(wèi)消防配套支出及新建項目的環(huán)境綠化等附屬配套支出等也未列入。二是項目設(shè)計突破投資計劃,設(shè)計者未按計劃投資額進行設(shè)計,致使施工圖預(yù)算連鎖反映突破預(yù)計投資計劃。三是項目實施期間建筑材料價格變化,項目規(guī)劃或設(shè)計要求的改變引起費用增加或減少,致使突破概算。四是項目在施工過程中不可預(yù)見因素出現(xiàn),如地基處理所需費用估計偏低或施工不能順利進行引起費用增加等。五是項目設(shè)計、施工管理不善,不注意費用控制,招投標工作不當(dāng)導(dǎo)致造價居高不下等。
要解決好上述問題,應(yīng)從以下幾個方面做好工作。
(一)理清項目投資總概算的涵蓋內(nèi)容
項目投資總概算是確定一個項目從籌建到竣工驗收的全部建設(shè)費用的經(jīng)濟指標。在進行建設(shè)項目可行性分析、測算投資總概算時,充分、合理、正確、完整地計算項目投入總概算是至關(guān)重要的。前期工作沒有做好,到了后期也很難補救。所以,在項目建設(shè)過程中有必要根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理制度》中建設(shè)成本組成范圍,逐一對照,確定項目投資總概算的涵蓋內(nèi)容,明確預(yù)算編制的范圍組成。
(二)完善申報立項的范圍
由于達到交付使用條件的固定資產(chǎn)投資是由幾個部門多項支出組成,可根據(jù)國家對于固定資產(chǎn)投資的涵蓋內(nèi)容,將建設(shè)項目分別建設(shè)支出、設(shè)備支出、其他支出編制總投資額申報立項,或分別建設(shè)項目、建設(shè)項目配套設(shè)備、新增固定資產(chǎn)購置等,向主管部門申報立項。
(三)及時跟進,做好調(diào)整工作
在建設(shè)過程中,根據(jù)固定資產(chǎn)投資的計劃和預(yù)算,及時對工程項目建設(shè)進展過程中的實際支出額與工程項目投資計劃和預(yù)算進行比較,發(fā)現(xiàn)并找出實際支出額與投資計劃(預(yù)算)目標值的偏離額,進而采取有效的調(diào)整措施加以控制,逐步完善統(tǒng)一的項目預(yù)算控制。
二、建設(shè)過程中財務(wù)核算監(jiān)管問題
由于基本建設(shè)周期較長,為避免項目投資失控,加強日常財務(wù)管理非常必要。目前建設(shè)過程中財務(wù)核算監(jiān)管存在的問題較多,為做好財務(wù)監(jiān)管,應(yīng)著重做好以下工作。
(一)準確使用會計科目
基本建設(shè)投資按其構(gòu)成的內(nèi)容不同,可以分為建筑安裝工程投資、設(shè)備工器具投資和其他基本建設(shè)投資三部分?，F(xiàn)行制度規(guī)定配套設(shè)置六個會計科目,便于核算投資支出的全部內(nèi)容。即反映建筑安裝工程投資實際支出的“建筑安裝工程投資”科目;反映設(shè)備、工具、器具實際購置支出的“設(shè)備投資”科目;反映其他基本建設(shè)投資實際支出的“其他投資”、“待攤投資”、“待核銷基建支出”和“轉(zhuǎn)出投資”科目。對于這六個會計科目的實際發(fā)生情況分別組織核算和監(jiān)督,是建設(shè)單位會計的中心環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容。由于“待核銷基建支出”和“轉(zhuǎn)出投資”科目不形成本單位交付使用資產(chǎn),在此僅對前四個會計科目中比較容易混淆的內(nèi)容進行說明。
1.“建筑安裝工程投資”科目核算時,嚴格按照進入施工圖預(yù)算的建筑工程和安裝工程的實際成本列入本科目。如:“建筑安裝工程投資”的二級科目“設(shè)備”與組成項目投資成本的一級科目“設(shè)備投資”完全不同。此處的“設(shè)備”是指列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價值。不包括應(yīng)由“設(shè)備投資”支出核算的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具的實際成本。 2.“設(shè)備投資”科目,與交付使用資產(chǎn)中的“設(shè)備”含義截然不同,兩者在核算上有很大區(qū)別:前者是成本科目,只核算應(yīng)計入基建成本的設(shè)備采購成本;后者是反映交付使用資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)價值,核算時不僅要包括設(shè)備的采購成本,還應(yīng)包括設(shè)備的建筑成本、安裝成本以及應(yīng)分攤的待攤投資等。“設(shè)備投資”明細科目以設(shè)備的名稱、規(guī)格、型號列示。
3.“其他投資”科目,應(yīng)重點明確其列支的關(guān)鍵是:構(gòu)成投資完成額,但需要單獨形成交付使用資產(chǎn)的各種其他投資支出。如:建設(shè)單位購置的在建設(shè)期間使用的辦公用房和為生產(chǎn)使用時購置的各種現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)等。
4.“待攤投資”科目,是指按規(guī)定應(yīng)分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出。這些費用性質(zhì)的支出,雖然本身不直接構(gòu)成交付使用資產(chǎn),但確是交付使用資產(chǎn)形成不可或缺的部分,是與基本建設(shè)有著密切相關(guān)的支出,應(yīng)本著實質(zhì)重于形式的原則,對待攤投資進行核算及合理分攤。
準確掌握和運用會計科目,核算時規(guī)范入賬,關(guān)系到交付使用固定資產(chǎn)入賬價值的準確程度。如果將應(yīng)由“設(shè)備投資”核算的購置設(shè)備,計入“建筑安裝工程投資”二級科目的“設(shè)備”,使之包括在房屋價值中,而資產(chǎn)管理部門按實物管理清點入賬,將會造成固定資產(chǎn)重復(fù)入賬的問題。再者,如前面所言,本應(yīng)由“待攤投資”科目核算的項目前期費用,由單位日常經(jīng)費支出,造成固定資產(chǎn)價值漏計,占用日常經(jīng)費,使國有資產(chǎn)流失。
(二)規(guī)范“待攤投資”攤銷問題
建設(shè)單位在項目建設(shè)過程中發(fā)生的各項支出,有些和工程建設(shè)中主體工程支出密切相關(guān),直接構(gòu)成工程實體的支出,如建筑安裝工程支出、設(shè)備、工器具支出。而有些支出不屬于工程項目實體方面的支出,是為工程建設(shè)管理發(fā)生的費用,如建設(shè)單位管理費、勘察設(shè)計費、臨時設(shè)施費、招投標費、工程監(jiān)理費、借款利息等等。對這些費用的攤銷問題,在《國有建設(shè)單位會計制度》“交付使用資產(chǎn)”的會計使用說明中,就“待攤投資”結(jié)轉(zhuǎn)時點明確規(guī)定:“已經(jīng)辦理交接手續(xù)的交付使用資產(chǎn),借記本科目,貸記‘建筑安裝工程投資’、‘待攤投資’、‘設(shè)備投資’、‘其他投資’等科目”。但在執(zhí)行過程中部分單位的做法是,對跨年度繼續(xù)在建的工程,每年末借記“建筑安裝工程投資”,貸記“待攤投資”轉(zhuǎn)銷“待攤投資”科目?；蛟谌粘：怂氵^程中將屬于“待攤投資”發(fā)生的費用直接記入“建筑安裝工程投資”。這樣未能分清成本與費用的界線,無法劃分組成單項工程建設(shè)成本的準確核算內(nèi)容,提供不了清晰的會計信息。
造成這種現(xiàn)象的原因歸納為:一是未按項目設(shè)賬,作成費用攤銷混亂。由于各單位使用基本建設(shè)財務(wù)軟件不同,或初始化建賬時忽略了項目賬初始化的增設(shè),沒有按單項工程名稱設(shè)置項目賬,即使是當(dāng)年僅核算一個單項工程,也應(yīng)按項目名稱分類歸集各科目成本費用,所謂麻雀雖小五臟具全。若不然將會造成會計核算只能按科目進行成本歸集。二是混淆了成本費用的概念。“建筑安裝工程投資”歸集核算的成本是屬于直接成本,而“待攤投資”歸集核算的屬于間接費。前者是按進入施工圖預(yù)算入賬的固定成本,即全部支出都編制預(yù)決算,按審核后的定案書入賬核算。后者是建設(shè)期間發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用等變動成本,兩者無論在概念,還是在具體會計處理上都有著本質(zhì)的不同。三是未能完全理解《國有建設(shè)單位會計制度》關(guān)于“交付使用資產(chǎn)”科目的含義。按照科目的使用規(guī)定,“待攤投資”攤銷應(yīng)在辦理資產(chǎn)的交接手續(xù)時點,而不是在建設(shè)過程中的每年末資產(chǎn)負債表日。
要解決這些問題,規(guī)范“待攤投資”攤銷,做到以下兩方面的工作至關(guān)重要:
1.正確領(lǐng)會“待攤投資”科目的含義,按項目設(shè)賬管理。認真學(xué)習(xí)《國有建設(shè)單位會計制度》,充分理解制度內(nèi)容?！按龜偼顿Y”是指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的,應(yīng)當(dāng)分攤計入交付使用資產(chǎn)成本的各項費用支出。在交付使用資產(chǎn)科目講解中明確了“待攤投資”結(jié)轉(zhuǎn)時點,即已經(jīng)辦理交接手續(xù)的交付使用資產(chǎn),會計分錄應(yīng)為借“交付使用資產(chǎn)”,貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”等科目。
2.確定“待攤投資”的后來分攤比例。嚴格按項目設(shè)賬,分清建設(shè)項目與單項工程、單位工程的不同。在工程項目完工交付使用時,按一定的分攤方法,分攤計入單項工程總造價,共同構(gòu)成交付使用資產(chǎn)的價值?？梢圆捎?按概算數(shù)的比例分攤,即按照設(shè)計概算中所列的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資的總額,依據(jù)應(yīng)分攤的待攤投資,計算出預(yù)定分配率,進行合理分攤;也可以按實際數(shù)的比例分攤,即按照上期結(jié)轉(zhuǎn)和本期發(fā)生的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資的總額,依據(jù)應(yīng)分攤待攤投資,計算出實際分配率,進行合理分攤。分攤后的待攤投資支出全部歸并于各單項工程總造價。 (三)加強績效分析,完善日常監(jiān)管
以有關(guān)的基本建設(shè)法規(guī)、政策、制度為指導(dǎo),以批準的基本建設(shè)投資計劃、財務(wù)計劃和概預(yù)算等為依據(jù),分析評定基建財務(wù)管理、工程項目管理、工程成本計算的績效。具體來說:一是檢查基建投資計劃的執(zhí)行情況,了解工作進度,分析影響進度快慢的原因,做好基建投資完成額的分析。二是分析基建支出最終形成交付使用資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu),具體分析投資額的結(jié)轉(zhuǎn)完成情況。三是分析資金來源總量、構(gòu)成、進度等,確?；窘ㄔO(shè)的順利進行。四是利用在建工程分析,計算在建工程占用率。
在建工程占用率越小,投資效果越好。
三、基建財務(wù)決算階段的監(jiān)管問題
根據(jù)財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》第三十七條“建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作?！睂嶋H情況往往是建設(shè)項目竣工幾年后遲遲未能進行財務(wù)決算的編制。造成這種現(xiàn)象的主要原因:一是由于竣工資料收集整理緩慢,竣工結(jié)算資料送審過程較長(含委外及財政廳審核),致使工程項目竣工結(jié)算拖延較久。二是工程竣工但資金未落實,直接影響建設(shè)過程的資金使用,延長施工建設(shè)周期,也使竣工項目的財務(wù)決算無法進行。
要解決好這一問題,須做好以下工作:
(一)及時做好竣工工程的驗收
對已經(jīng)竣工的工程應(yīng)根據(jù)合同及時辦理竣工驗收手續(xù);對基本建成但尚有少量收尾工程的,要督促抓緊做好收尾工作,盡快辦理竣工驗收手續(xù);對工程全部驗收使用以后遺留的少量收尾工程應(yīng)納入竣工結(jié)算。工程辦理竣工驗收手續(xù)以后,要及時要求審計,進行財務(wù)決算,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
(二)配合審計部門,及時對項目決算審查
基建財會人員除進行日常核算外,做好竣工決算核算也是重要工作之一。這就要求財會人員要積極配合審計部門,及時提供必要的財會數(shù)據(jù),并在工程總造價確定后,對發(fā)生的各項費用進行分析、比較,找出偏離計劃的原因,剔除不合理因素,努力降低工程成本。
財務(wù)監(jiān)管工作貫穿于項目建設(shè)的全過程,基建會計核算只有與基建工程相關(guān)過程環(huán)環(huán)相扣,與各部門相互配合,監(jiān)督職能才有可能得以實現(xiàn),才能構(gòu)建一個和諧的環(huán)境,保證項目的順利完成。●
