摘 要：加強會計透明度是為了透過現(xiàn)象看本質(zhì)。在企業(yè)并購中,會計賬簿、會計報表等提供的會計信息應(yīng)該為決策提供服務(wù)，但由于無形資產(chǎn)本身的特點以及其在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重日益增大，已經(jīng)成為加強并購中會計透明度的很大障礙。本文并對如何提高企業(yè)并購中無形資產(chǎn)會計透明度提出了相應(yīng)對策。
關(guān)鍵詞：企業(yè)并購 無形資產(chǎn) 會計透明度
在企業(yè)并購和并購后的協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮過程中，價值和價格一直是最敏感、最受關(guān)注的因素，其綜合體現(xiàn)了整個并購活動中各方面的利益關(guān)系，是企業(yè)并購的關(guān)鍵。會計信息為決策者確定資產(chǎn)的價值和價格提供一定的依據(jù)?，F(xiàn)行會計只對企業(yè)的歷史成本進行確認和計量，會計報表以交易價格為基礎(chǔ)，只承認已經(jīng)實現(xiàn)的收益和已經(jīng)發(fā)生的費用，許多影響未來收益的資產(chǎn)和負債項目被從報表中排除。因為無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，很容易在會計信息中被忽略。會計報表中只對有歷史購買成本的無形資產(chǎn)價格進行了確認，那么用會計事實來證明無形資產(chǎn)的價值就出現(xiàn)了許多困難。在現(xiàn)代企業(yè)中，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的分量日益提高，并購中的會計信息使用者越來越關(guān)心企業(yè)無形資產(chǎn)的狀況，他們需要會計提供有關(guān)無形資產(chǎn)的價值、構(gòu)成、收益等方面的有用信息，以便做出科學(xué)合理的投資決策和管理決策。正確分析和界定無形資產(chǎn)，科學(xué)準確的評估無形資產(chǎn)，合法公正的處理無形資產(chǎn)，加強企業(yè)并購中無形資產(chǎn)的會計透明度，對推動和保障企業(yè)并購的順利實現(xiàn)，是十分重要的。
在知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟競爭已經(jīng)不再是有形資產(chǎn)的競爭，競爭的焦點集中于無形資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)進行大規(guī)模投資已經(jīng)成為發(fā)展知識經(jīng)濟的內(nèi)在要求。對于如何加強并購中的無形資產(chǎn)的會計透明度，我們提出以下對策：
一、加快與有關(guān)無形資產(chǎn)國際會計準則的接軌
從總體上講，西方有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理方法是為以私有制為基礎(chǔ)的西方市場經(jīng)濟服務(wù)的，但同時也是科技進步和社會化大生產(chǎn)的產(chǎn)物，具有一般性。我國企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟條件下，在對外經(jīng)貿(mào)往來中有必要跟國際接軌。因此，在無形資產(chǎn)會計處理方法上，我們應(yīng)該堅持“合理吸收，保持特色”的原則。即在項目的定義、確認范圍、計量、攤銷、財務(wù)借貸記載方式等方面盡量與國際準則一致，但在具體細節(jié)、資產(chǎn)收益處理、離退休基金列支等主要輻射國內(nèi)會計計量方面，應(yīng)根據(jù)我國企業(yè)的特色與現(xiàn)狀有所保留。 首先，無形資產(chǎn)要素應(yīng)有所更新，除了傳統(tǒng)型無形資產(chǎn)外，還應(yīng)該包括人力型無形資產(chǎn)和方法型無形資產(chǎn)。應(yīng)該加強無形資產(chǎn)計量的革新。借鑒國際慣例，同時考慮我國目前的經(jīng)濟環(huán)境，筆者認為，無形資產(chǎn)至少應(yīng)該包括以下內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽（包括自創(chuàng)商譽和企業(yè)并購中產(chǎn)生的商譽等）、地理標志、服務(wù)品牌、經(jīng)營秘密、融資租賃而持有的無形資產(chǎn)、有技術(shù)專長的熟練員工、優(yōu)質(zhì)的企業(yè)文化和市場理念等。其次，無形資產(chǎn)的計量最好是基于價值和現(xiàn)值理念使用資產(chǎn)評估方法中的收益現(xiàn)值法代替歷史成本法。因為無形資產(chǎn)價值主要取決于其未來收益，面向過去，以權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本原則、穩(wěn)健原則和配比原則為主要特征的歷史成本會計模式顯然是不適合無形資產(chǎn)的計量的，應(yīng)當采取“面向21世紀的計量模式”。加快與有關(guān)無形資產(chǎn)國際會計準則的接軌，使得并購中無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移成本的計量和并購后無形資產(chǎn)的價值的評估有了更科學(xué)的會計資料作為依據(jù)。
二、完善會計理論體系，加強會計人員教育
目前，我國的無形資產(chǎn)的核算以及信息披露遵循的是《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》和《企業(yè)會計制度》，但在財務(wù)報告中對無形資產(chǎn)信息不能充分反映。如在資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)排在流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)之后披露，且只反映一個攤銷后的賬面余額價值；在利潤表中無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入和對外投資收益情況都沒有單獨列示，而是并到其他項目一起反映；在現(xiàn)金流量表冶金設(shè)置了 “處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。把長期投資以外的全部非流動資產(chǎn)合并到一起反映，根本無法看清無形資產(chǎn)的變動情況。在會計報表附注中列示的“重要項目的說明”也只是要求披露無形資產(chǎn)的種類、實際成本、本期增減及攤銷數(shù)，未能對無形資產(chǎn)的輔助信息充分披露。由此可見，由于無形資產(chǎn)的本身的特點，以及我國現(xiàn)代企業(yè)會計制度還不完善，對國際會計準則中一些主觀性判斷較強的原則要制定相應(yīng)的約束條件，對會計要素的確認、計量、報告等要盡快制定相應(yīng)的具體準則，以減少實務(wù)中無章可循的隨意性，增加操作的規(guī)范性，從而縮小會計主觀選擇的范圍。另外，要通過完善會計理論體系對并購后企業(yè)會計環(huán)境的變化進行較科學(xué)和具有一定超前性的分析和預(yù)測，從而使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免因為并購產(chǎn)生的不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響。由于并購給無形資產(chǎn)帶來了很大的不確定性，會計人員的主觀判斷是不可避免的，也是必要的。因此，必須加強對會計人員的職業(yè)條件進行規(guī)范，要不斷完善會計人員的執(zhí)業(yè)條件，要不斷完善會計人員的從業(yè)資格制度，加強對會計人員的繼續(xù)教育，切實幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識，增強他們的正確判斷力。
三、信息披露是提高并購中無形資產(chǎn)會計透明度的技術(shù)保障
就像劣幣驅(qū)逐良幣一樣，不實的信息驅(qū)除真實的信息。這比本來的信息匱乏更具有損害性。因此，應(yīng)當保證真實、準確、完整、及時地披露并購中與無形資產(chǎn)交易有關(guān)的全部重大問題。對一切可能影響并購決策的無形資產(chǎn)交易及時而全面地披露其實質(zhì)，以有利于信息使用者做出判斷，并保證所有股東和投資者享受平等待遇。首先，提高會計信息披露的充分性，我們應(yīng)該將無形資產(chǎn)在財務(wù)報表重中的位置提前，單獨列示，在披露的內(nèi)容上也應(yīng)趨于多元化、豐富化，還應(yīng)將無形資產(chǎn)的市場價值以附注的形式提供給報表使用者，以便使其了解到并購后無形資產(chǎn)價值的變動對企業(yè)的資產(chǎn)狀況和償債能力的影響。其次，要提高揭示信息的及時性。最直接、簡便的方法就是縮短報告的時間間隔，可采用季報、月報、旬報，甚至周報的形式。在信息披露的手段上應(yīng)提倡和鼓勵采用現(xiàn)代化的通訊技術(shù)，如公司在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立網(wǎng)頁，通過互聯(lián)網(wǎng)進行披露或?qū)嵭胸攧?wù)報告電子化申報技術(shù)，使信息傳播更加及時有效。再次，要加強中介機構(gòu)對無形資產(chǎn)信息披露的監(jiān)審力度。加強注冊會計師隊伍的建設(shè)，通過不斷地學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高注冊會計師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、道德標準，加強注冊會計師的獨立性，使其站在公正、客觀的立場對企業(yè)披露的無形資產(chǎn)信息實施有效的審計監(jiān)督。最后，健全并購后的公司治理結(jié)構(gòu)，完善信息披露的內(nèi)部機制。建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮獨立懂事的職能作用，從制度上監(jiān)督管理者將其信息傳遞給外部使用者，為信息的充分披露提供制度保障。
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作者：俞蘭平 譚中明 文章來源：江蘇大學(xué)工商管理學(xué)院
