例2：承例1有關(guān)資料，2009年5月31日，甲公司向丙公司定向增發(fā)400萬股普通股（股票面值為每股1元，市價(jià)為每股4.74元），從丙公司手中取得乙公司80%的普通股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。丙公司由此取得甲公司20%的股權(quán)。為增發(fā)400萬股普通股，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了32萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。
從上述資料可以看出，該項(xiàng)同一控制下的控股合并符合適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件。本文將分別介紹甲公司、乙公司、丙公司的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理（單位：萬元）。
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1.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———乙公司 1600
?。?000×80%）
貸：股本———丙公司
400
資本公積———股本溢價(jià) 1200
借：資本公積———股本溢價(jià) 32
貸：銀行存款 32
借：管理費(fèi)用 60
貸：銀行存款 60。
2.長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的確認(rèn)
?。?）如果合并各方均選用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，則：
長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)＝400×4.74＋60＝1956（萬元）；
長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)＝1600－1956＝-356（萬元）。
可抵扣暫時(shí)性差異356萬元包括可抵扣時(shí)間性差異60萬元和其他暫時(shí)性差異296萬元（400×4.74－1600）。甲公司在計(jì)算2009年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增產(chǎn)生的可抵扣時(shí)間性差異60萬元；由于其他暫時(shí)性差異296萬元在產(chǎn)生時(shí)既不影響利潤總額又不影響應(yīng)納稅所得額，因此無需進(jìn)行納稅調(diào)整。
對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否需要確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮甲公司管理層對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有意圖。
如果甲公司管理層意圖長(zhǎng)期持有該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，則甲公司無需確認(rèn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅。
如果甲公司管理層意圖在未來轉(zhuǎn)讓或者處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資且甲公司在該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異未來期間內(nèi)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，則甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅。
借：遞延所得稅資產(chǎn)89
（356×25%）
貸：所得稅費(fèi)用 15
?。?0×25%）
資本公積———股本溢價(jià) 74
?。?96×25%）。
值得注意的是，即使甲公司管理層意圖在未來轉(zhuǎn)讓或者處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，但甲公司在該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異未來期間內(nèi)預(yù)計(jì)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，則甲公司無需確認(rèn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅。
（2）如果合并各方均選用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，則：
長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元。
長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)＝1600－800＝800（萬元）。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異800萬元均為其他暫時(shí)性差異。甲公司在計(jì)算2009年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于其他暫時(shí)性差異800萬元在產(chǎn)生時(shí)既不影響利潤總額又不影響應(yīng)納稅所得額，因此無需進(jìn)行納稅調(diào)整。
對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否需要確認(rèn)所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮甲公司管理層對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有意圖。
如果甲公司管理層意圖長(zhǎng)期持有該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，則甲公司無需確認(rèn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅。
如果甲公司管理層意圖在未來轉(zhuǎn)讓或者處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，則甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅。
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝800×25%＝200（萬元）。
借：資本公積———股本溢價(jià) 200
貸：遞延所得稅負(fù)債
200。
?。ǘ┮夜镜奶幚恚ㄅc例1相同）
借：股本———丙公司 800
貸：股本———甲公司
800。
?。ㄈ┍镜奶幚?
1.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———甲公司 1896（400×4.74）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———乙公司 800
投資收益1096。
2.所得稅的處理
?。?）如果合并各方均選用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，則：
在丙公司2009年度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的情況下，丙公司對(duì)因處置乙公司的股權(quán)而確認(rèn)的投資收益1096萬元應(yīng)當(dāng)正常納稅，無需進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝1096×25%＝274（萬元）。
借：所得稅費(fèi)用274
貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅 274。
（2）如果合并各方均選用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，則：
丙公司在計(jì)算2009年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1096萬元。
?、偃绻竟芾韺右鈭D長(zhǎng)期持有該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，則丙公司無需確認(rèn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅。
?、谌绻竟芾韺右鈭D在未來轉(zhuǎn)讓或者處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，則丙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅。
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝1096×25%＝274（萬元）。
借：所得稅費(fèi)用274
貸：遞延所得稅負(fù)債 274。
