如果說減稅是從減法方面來增加居民的收入以提高消費(fèi)率的話，那么，退稅就是從加法方面來增加居民的收入以提高消費(fèi)率。相對于減稅而言，退稅不受稅收收入比例的限制，理論上退稅的規(guī)?？梢赃_(dá)到稅收收入的100％甚至更多，所以退稅的作用可以發(fā)揮得很大，不受某一稅種稅收規(guī)模的限制。在中國，還沒有真正實(shí)行對個人所得稅的退稅機(jī)制。這主要是因?yàn)橹袊膫€人所得稅實(shí)行分類制，在分類制的基礎(chǔ)上實(shí)行個人所得稅的退稅較為困難。但是，由于在中國農(nóng)村尚未征收個人所得稅，故可以考慮在農(nóng)村對農(nóng)民實(shí)行個人所得稅的退稅，以達(dá)到增加農(nóng)村居民消費(fèi)的效果。
減稅和退稅都會減少財(cái)政收入，因此，既要保證減稅和退稅在財(cái)政上具有可行性，又必須考慮補(bǔ)充財(cái)政收入的其它來源。政府的財(cái)政收入，除了稅收收入之外，還有其它來源。這些來源主要包括國家的財(cái)產(chǎn)性收入(還有其它類型的非稅收入)和債務(wù)收入。債務(wù)收入是一種臨時(shí)性的財(cái)政收入，因?yàn)檎膫鶆?wù)最終要靠稅收或國家的財(cái)產(chǎn)性收入等來償還。而國家的財(cái)產(chǎn)性收入則不同，國家的財(cái)產(chǎn)性收入是不需要稅收來償還的。若考察賦稅史，就會發(fā)現(xiàn)，早期國家的財(cái)政收入主要是靠國家財(cái)產(chǎn)權(quán)來維系的，后來才逐漸產(chǎn)生了基于私人財(cái)產(chǎn)權(quán)之上的現(xiàn)代稅收。因此，一國如果有較多的財(cái)產(chǎn)性收入就可以將其作為減稅的重要財(cái)政基礎(chǔ)。
目前中國有大量的儲蓄，這是政府發(fā)行國債的重要后盾。據(jù)中國人民銀行統(tǒng)計(jì)，截止至2008年8月，中國有近20萬億的城鄉(xiāng)居民儲蓄、15.7萬億的銀行存貸差。這為中國政府發(fā)行國債提供了資金保障。從中期看，中國政府還有大量財(cái)產(chǎn)性收入可以利用，包括土地等資源性收入和國有資本收入(包括資本轉(zhuǎn)讓收入和資本增值收入)。據(jù)推算，2006年底全國國有土地的總價(jià)值約為50萬億元，國有企業(yè)資產(chǎn)達(dá)29萬億元。其中，中央企業(yè)凈資產(chǎn)就高達(dá)5.35萬億元。這些國家財(cái)產(chǎn)可以作為財(cái)政收入的重要來源。
因此，為了補(bǔ)充減稅和退稅的資金缺口，在目前股市和房地產(chǎn)市場不景氣的情況下，可以考慮先發(fā)行國債，待資本市場和房地產(chǎn)市場好轉(zhuǎn)時(shí)再轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)或國有股權(quán)來償還，或干脆將一部分國有股劃歸專項(xiàng)資金來退稅。
總之，通過減稅和退稅以藏富于民，提高居民收入，將為居民消費(fèi)率的提高打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。而消費(fèi)提高，內(nèi)需進(jìn)發(fā)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅源充足，將為遠(yuǎn)期的稅收收入增長提供源泉；反過來遠(yuǎn)期的稅收增長又可為當(dāng)前的減稅和退稅政策提供長期資金支持。
當(dāng)然，針對當(dāng)前的低消費(fèi)現(xiàn)狀，除了減稅和退稅之外，還有增稅的空間。通過增稅，可以防止短期稅收收入大幅下降所帶來的負(fù)面影響。如果說減稅和退稅是增加低收入者的可支配收入的話，那么增稅就是通過降低高收入者的收入或財(cái)產(chǎn)金額為減稅和退稅提供一定的財(cái)力支持，同時(shí)，通過增加有利于消費(fèi)的稅種的稅收(如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)，還可以在維持總體稅收收入不變的前提下促進(jìn)消費(fèi)率的提高。筆者認(rèn)為，當(dāng)前增稅的核心應(yīng)該是：增加所得稅和財(cái)產(chǎn)稅占財(cái)政收入的比重，增強(qiáng)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的地位。
五、促進(jìn)消費(fèi)的稅收政策著力點(diǎn)和突破口
(一)建立農(nóng)村居民個人所得稅負(fù)所得稅制度
中國消費(fèi)的最突出問題之一是城鄉(xiāng)消費(fèi)差距過大。在中國，13億人口中有8億農(nóng)民，而農(nóng)民只消費(fèi)了全國1／3的商品。據(jù)統(tǒng)計(jì)，農(nóng)村人均日消費(fèi)僅5元多，5個多農(nóng)村人口購買的商品才相當(dāng)于1個城鎮(zhèn)人口購買的商品，而農(nóng)村居民的邊際消費(fèi)傾向較高，農(nóng)村消費(fèi)水平的提高還有很大的空間。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局測算，農(nóng)村人口每增加l元的消費(fèi)支出，將給整個國民經(jīng)濟(jì)帶來2元的消費(fèi)需求。因此，若能提高農(nóng)民消費(fèi)，將會大大提高消費(fèi)率。農(nóng)民消費(fèi)比例過低的關(guān)鍵是農(nóng)民收入太低，導(dǎo)致農(nóng)民無錢消費(fèi)；就算是稍微富裕一些的農(nóng)民，也因無社會保障而不敢消費(fèi)。要提高農(nóng)民消費(fèi)，必須解決提高農(nóng)民收入和社會保障這兩大問題。在農(nóng)村社會保障缺失的情況下，可以通過在農(nóng)村建立個人所得稅的負(fù)所得稅制度來解決農(nóng)民收入和社會保障兩大問題。
負(fù)所得稅是1963年美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里德曼在其著作《資本主義與自由》一書中提出的。負(fù)所得稅制度本質(zhì)上是由政府補(bǔ)貼低收入者以維持低收入者最低生活費(fèi)的制度。其具體辦法是由政府規(guī)定出一個最低生活保障額度，根據(jù)個人的實(shí)際收入，對低收入者給予一定的補(bǔ)助，收入越高，補(bǔ)助越少。
負(fù)所得稅計(jì)算公式是：
負(fù)所得稅=收入保障數(shù)一個人實(shí)際收入×負(fù)所得稅率
個人可支配收入=個人實(shí)際收入+負(fù)所得稅
為了減少農(nóng)村居民個人所得稅負(fù)所得稅制度施行的交易成本，在初期可以假設(shè)農(nóng)民的個人實(shí)際收入為零，并按照一定的基數(shù)和比例算出一個定額(收入保障數(shù))，對所有的農(nóng)村居民都進(jìn)行補(bǔ)償；待配套條件成熟時(shí)，再進(jìn)行完善，并規(guī)定所謂的排富條款，對農(nóng)村居民中的富裕者取消負(fù)所得稅，征收正的所得稅。比如：在當(dāng)前，可以先按照每月2 000元的基數(shù)，規(guī)定3％～5％的比例算出60～100元的收入保障數(shù)，由于在初期忽略農(nóng)民的個人實(shí)際收入，那么，每個農(nóng)民可以獲得的負(fù)所得稅為60～100元。負(fù)所得稅的納稅人僅為具有農(nóng)業(yè)戶口的農(nóng)村居民。按照8億農(nóng)民來計(jì)算，大概每年要花費(fèi)5 760～9 600億元。對這部分負(fù)所得稅的資金來源，短期可以由國債發(fā)行收入來填補(bǔ)，中期可以通過劃拔一部分的國有股或國有企業(yè)利潤作為專門基金來解決，長期可由稅收收入來補(bǔ)助。通過在農(nóng)村建立穩(wěn)定的個人所得稅負(fù)所得稅制度，既可以長期增加農(nóng)民收入，又可以穩(wěn)定農(nóng)民預(yù)期，以及行使一定的社會保障功能，從而將會大大提高農(nóng)民消費(fèi)的水平。
至于農(nóng)村負(fù)所得稅制度與城市個人所得稅和社會保障制度的整合問題，可以留在下一步再逐漸解決。
(二)增加所得稅和財(cái)產(chǎn)稅占財(cái)政收入的比重，增強(qiáng)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的地位
1 所得稅增稅的關(guān)鍵：改革個人所得稅制，盡快實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制，擴(kuò)大綜合征收的范圍，提高個人所得稅的累進(jìn)性，增加個人所得稅收人。目前，中國個人所得稅實(shí)行分類制，將個人所得劃分為11類分別征收。分類征收的個人所得稅，不能較好地體現(xiàn)負(fù)擔(dān)能力原則，因?yàn)橹挥芯C合的所得才能夠真正體現(xiàn)個人之間的所得差異和負(fù)擔(dān)能力差異。因此，應(yīng)改革目前的分類制個人所得稅。只有盡快實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制，才能較好地體現(xiàn)縱向公平；同時(shí)，也有利于增強(qiáng)個人所得稅的籌集財(cái)政收入的能力，增加個人所得稅占稅收收入的比重，強(qiáng)化個人所得稅在中國稅制中的地位。而且，強(qiáng)化個人所得稅的收入能力，也有利于發(fā)揮個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用和其它調(diào)節(jié)作用，因?yàn)橹挥性谑杖刖哂幸欢ㄒ?guī)模的基礎(chǔ)上，分配調(diào)節(jié)才有力量。中國目前的個人所得稅結(jié)構(gòu)中，工薪階層繳納的稅收占主體，而富人繳納的個人所得稅較少，這與西方發(fā)達(dá)國家的個人所得稅人群分布結(jié)構(gòu)正好相反。改革所得稅制度，降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，增加低收入者的稅后可支配收入，同時(shí)增加高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行結(jié)構(gòu)性增稅，不僅有利于稅收公平，還有利于居民消費(fèi)率的提高。
2 財(cái)產(chǎn)稅改革的方向：實(shí)行一般財(cái)產(chǎn)稅制，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征稅范圍，增強(qiáng)財(cái)產(chǎn)稅在中國稅制中的地位，提高財(cái)產(chǎn)稅在稅收收入中的比重。我國財(cái)產(chǎn)稅的現(xiàn)狀表明，由于財(cái)產(chǎn)稅占稅收收入的比例較低，使得財(cái)產(chǎn)稅所起的作用較為有限。而且，財(cái)產(chǎn)稅的結(jié)構(gòu)也凸現(xiàn)出許多問題。首先，征稅范圍不合理。我國現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅中，房產(chǎn)稅占主體。但是，房產(chǎn)稅僅對經(jīng)營性的房地產(chǎn)征稅，對消費(fèi)性和空置的房地產(chǎn)不征稅。對這部分房地產(chǎn)不征稅，不僅不公平，而且還不利于提高消費(fèi)率水平，也不利于資源的有效配置。其次，稅基較窄。我國財(cái)產(chǎn)稅僅涉及房地產(chǎn)、車輛，而對庫存商品、機(jī)器設(shè)備、貴重家具和無形動產(chǎn)不征稅。過窄的稅基限制了財(cái)產(chǎn)稅功能的發(fā)揮。第三，稅種缺失。我國尚未開征遺產(chǎn)與贈與稅，不利于刺激消費(fèi)。我國人民有節(jié)儉和遺留財(cái)產(chǎn)給后代的傳統(tǒng)，如果不開征遺產(chǎn)與贈與稅，將會導(dǎo)致這種傳統(tǒng)更加強(qiáng)化，不利于消費(fèi)率的提高。目前，反對開征遺產(chǎn)與贈與稅的聲音也較大，其理由是國外紛紛取消遺產(chǎn)與贈與稅，所以我國開征遺產(chǎn)與贈與稅不符合世界潮流和趨勢。但是，國外特別是美國取消遺產(chǎn)與贈與稅的一個重要理由是以美國為代表的發(fā)達(dá)國家消費(fèi)率太高，儲蓄率太低，取消遺產(chǎn)與贈與稅有利于提高這些國家的儲蓄率和降低消費(fèi)率。而我國的情況恰好相反，我國目前消費(fèi)率太低而儲蓄率太高，所以我國開征遺產(chǎn)與贈與稅恰逢其時(shí)。第四，稅率設(shè)計(jì)不合理。我國財(cái)產(chǎn)稅稅率設(shè)計(jì)除了稅率太僵化，不能根據(jù)每個地方的實(shí)際情況而有所變化之外，還有更重要的一點(diǎn)就是稅率的累進(jìn)性太差。我國財(cái)產(chǎn)稅稅率采用的是比例稅率和定額稅率，稅率累進(jìn)性較低。為了充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅的公平調(diào)節(jié)功能和對消費(fèi)的刺激作用，可以適度采用累進(jìn)稅率，累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)可以先低一些，采用低累進(jìn)制度，然后，根據(jù)情況靈活調(diào)整。
針對上述問題，為了刺激消費(fèi)，我國財(cái)產(chǎn)稅的具體改革可以從以下幾個方面進(jìn)行：(1)實(shí)行一般財(cái)產(chǎn)稅，擴(kuò)大征稅范圍和稅基。具體操作上，應(yīng)先將閑置性的、空置性的房地產(chǎn)納入征稅范圍，將這部分資金引導(dǎo)到合理的消費(fèi)上來；然后，通過擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的稅基，使財(cái)產(chǎn)稅的稅基囊括房產(chǎn)、車輛、銀行存款、股票債券等有價(jià)證券和知識產(chǎn)權(quán)；最后，在條件成熟時(shí)對所有的凈財(cái)富(資產(chǎn)減負(fù)債)征稅，具體可以借鑒荷蘭的經(jīng)驗(yàn)。通過推行一般財(cái)產(chǎn)稅，擴(kuò)大征稅范圍和稅基，將資金分流到消費(fèi)領(lǐng)域，以達(dá)到刺激消費(fèi)的目的。(2)增加財(cái)產(chǎn)稅的累進(jìn)性。具體可以從兩個方面著手：第一，由于個別財(cái)產(chǎn)稅對不同財(cái)產(chǎn)區(qū)別對待，也不容易對納稅人的財(cái)產(chǎn)總額實(shí)現(xiàn)累進(jìn)征收，因此，可以考慮逐步向一般財(cái)產(chǎn)稅制靠攏，通過擴(kuò)大征稅范圍和稅基來提高財(cái)產(chǎn)稅的累進(jìn)性。第二，采用低累進(jìn)稅率來增加財(cái)產(chǎn)稅的累進(jìn)性。低累進(jìn)稅率既有利于改革的推進(jìn)，負(fù)作用也較小。另外，對低收入者應(yīng)該有一個豁免額。為了使稅收寬免額僅限于低收入者，可以利用逐步消除機(jī)制來取消對高收入者的豁免優(yōu)惠，增加累進(jìn)性。(3)開征遺產(chǎn)和贈與稅。這不僅有利于改變國民過度節(jié)儉和遺留遺產(chǎn)的習(xí)慣，增加國民的當(dāng)前消費(fèi)，而且有利于改善消費(fèi)投資結(jié)構(gòu)。
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