（武漢理工大學管理學院 430070）
【摘要】 本文闡述了基于戰(zhàn)略管理和平衡積分卡基礎之上的現(xiàn)代企業(yè)全面預算管理所應具備的內(nèi)涵，并指出在動態(tài)多變環(huán)境中的企業(yè)全面預算應具備一定的“剛性”與“柔性”，既要保證全面預算的嚴肅性與執(zhí)行力，也要保證預算在面對經(jīng)營活動不確定性時具有較強的動態(tài)適應能力和調(diào)整能力。
【關鍵詞】 預算 全面預算 剛性 柔性
全面預算管理是指在考慮企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎上，將整個企業(yè)一定時期的供應、生產(chǎn)、銷售、人力資源的安排、成本和利潤、資本支出、現(xiàn)金收支和結存以及資產(chǎn)、負債和股東權益等，以一系列的預算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容而建立起來的一套完整的、科學的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，并自始至終地將各個經(jīng)濟單位的經(jīng)營目標同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來，且對實現(xiàn)的業(yè)績進行考核和評價的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。 隨著經(jīng)濟活動的日益多樣化和復雜化，現(xiàn)代企業(yè)管理對企業(yè)全面預算提出了越來越高的要求。一方面需要預算與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相協(xié)調(diào)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務；另一方面，企業(yè)也需要科學而又切合實際的預算來為其生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行提供必要的保證。簡而言之，企業(yè)要建立一套嚴密科學并且行之有效的全面預算管理制度，就必須把全面預算的剛性與柔性有機的結合起來，在硬約束的框架下根據(jù)實際情況或突發(fā)事件進行必要的彈性調(diào)整，剛柔并濟，從而推動全面預算制度在企業(yè)的順利實施，保證生產(chǎn)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。
一、全面預算的剛性
所謂剛性，是指制度框架下的硬約束，企業(yè)所強調(diào)的剛性管理是指以物為本的管理，管理者依靠嚴明的組織結構、嚴密的規(guī)章制度和賞罰分明的激勵來進行以生產(chǎn)為導向的管理。對于企業(yè)全面預算管理而言，保持預算制度的剛性是維護 全面預算的權威性和有效執(zhí)行力的重要保障。 （1）全面預算組織的剛性 任何一個管理系統(tǒng)的有效運行，都必須有一套邏輯科學、合理規(guī)范、結構嚴謹?shù)慕M織制度體系作保障，全面預算管理也不例外。全面預算管理組織體系由預算管理網(wǎng)絡和預算責任網(wǎng)絡構成，在預算管理過程中起著主導作用。其中預算管理網(wǎng)絡主要包括預算管理委員會和預算專職部門。預算管理委員會是企業(yè)內(nèi)涉及預算事項的最高權力機構，它是企業(yè)全面預算的全局駕馭者，負責預算的全體統(tǒng)籌、預算目標的制定、預算進程中的重大調(diào)整與分歧的協(xié)調(diào)以及預算實施成果的監(jiān)督評估。因此，不管是在委員會人員的構成上，還是在職能行使的制度規(guī)定上，應保證其絕對的權威性和有效的執(zhí)行性。無論是組織機構還是職能的界定，一經(jīng)確定，就應保持其必有的剛性，不得隨意調(diào)整。而對于預算委員會的直接隸屬部門，預算專職部門也應相應界定其所負責各項業(yè)務的專項預算職責，并保證其在本部門權限范圍內(nèi)有效的行使預算職能。另外，預算管理應從董事會、經(jīng)理層、各部門乃至每個員工的責、權、利關系角度出發(fā)，嚴格明晰和確定各自的權限空間，科學管理、可靠執(zhí)行，使預算決策、預算執(zhí)行與預算結果得到高度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。 （2）預算執(zhí)行的剛性 建立在戰(zhàn)略導向和平衡積分卡基礎上的企業(yè)全面預算管理，在統(tǒng)籌企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及兼顧客戶、企業(yè)流程、財務和學習與成長四個維度的基礎上，無論是預算信息、預算視角還是預算指標及重點都得到了極大的延伸。全面預算管理制度制定的過程，即是一個聯(lián)系實際、注重績效的彈性決策過程。但預算一經(jīng)制定后，便應在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”，各部門在各項業(yè)務活動中應嚴格按照預算辦事，圍繞全面預算展開經(jīng)濟活動，增強全面預算管理在企業(yè)內(nèi)的執(zhí)行力。企業(yè)的決策執(zhí)行機構應按照預算方案跟蹤實施預算控制管理，嚴格執(zhí)行預算政策，及時反映和監(jiān)督預算執(zhí)行情況，適時實施必要的制約手段，提高全面預算執(zhí)行的“剛性”和“權威性”，加大企業(yè)全面預算管理的實施力度，有效的防止預算松弛。 （3）預算考核評價的剛性 執(zhí)行剛性的預算考核評價制度，確保其嚴肅性，是實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理，提高預算管理的控制和約束力的可靠保證。預算考評是對企業(yè)內(nèi)部各級責任中心預算執(zhí)行結果的考核和評價，通常以預算的各項指標為依據(jù)，對全面預算的執(zhí)行情況進行系統(tǒng)的記錄和計量，并定期編制預算反饋報告，將實際完成情況與預算對比來考核各責任中心的工作成果，從而進行有效的糾偏和獎懲。對于考評這一事后的監(jiān)督控制環(huán)節(jié)，應以各項硬指標和制度為依據(jù)，不折不扣、一絲不茍的對預算的執(zhí)行加以考核和評價，真實的反映出預算管理的實施情況，為全面預算管理制度的完善以及嚴格的執(zhí)行力提供信息，達到及時溝通、有效激勵和嚴格控制的目的，使企業(yè)的全面預算管理進入一個良性循環(huán)。 二、全面預算的柔性
柔性是指一個系統(tǒng)所具有的快速而經(jīng)濟地適應環(huán)境變化或處理由環(huán)境引起的不確定性的能力。企業(yè)的全面預算，究其實質(zhì)，即是在詳細而縝密的調(diào)查分析的基礎上，對于企業(yè)資源的一種科學的規(guī)劃。這種規(guī)劃更多的是建立在事前分析的基礎上，所以對于在未來執(zhí)行過程中所遭遇到的因不同因素而引起的不確定性，是否具有較強的動態(tài)調(diào)整適應能力便顯的尤為重要。對于企業(yè)全面預算管理而言，下面幾個方面的柔性調(diào)整能力也是影響整個預算管理系統(tǒng)運轉(zhuǎn)成功與否的KPI。 （1）基于戰(zhàn)略的預算 基于戰(zhàn)略的全面預算管理，克服了傳統(tǒng)預算由于“過度剛性”而造成預算死角的弊端，以企業(yè)價值最大化為目標，通過運用多種分析手段和技術方法，提供并分析有關企業(yè)財務、學習和成長、內(nèi)部經(jīng)營過程、顧客等的綜合信息，通過運用財務信息和非財務信息來體現(xiàn)和發(fā)展企業(yè)戰(zhàn)略方針，利用更為合理的全面預算編制方法構筑較為完善的全面預算管理體系。戰(zhàn)略全面預算管理有別于傳統(tǒng)全面預算管理的重點，就在于將剛性的財務預算指標和柔性的非財務預算指標相結合，市場化評價和內(nèi)部評價相結合，結果評價和過程評價相結合，將企業(yè)、顧客和競爭對手組成一個“戰(zhàn)略三角”，提供的不僅僅是關于顧客和競爭對手的具有戰(zhàn)略相關性的外向性信息，也對企業(yè)自身的內(nèi)部信息進行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)管理層了解情況，進行戰(zhàn)略思考，制訂和實施戰(zhàn)略，變革和再造企業(yè)流程，提高整個流程的柔性，最大限度地促進企業(yè)“價值鏈”的改進與完善，從而不斷增強企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢。 （2）預算編制中的柔性 預算的實質(zhì)其實是對企業(yè)未來一段時期生產(chǎn)運營的合理預期和計劃，而計劃又是建立在一系列的假設基礎上的，會面臨未來很多的不確定性，若不能適應和應對，便會給企業(yè)帶來一定的風險。因此，在編制預算的過程中，應結合企業(yè)的宏微觀情況，統(tǒng)籌考慮不確定因素的影響，使全面預算管理系統(tǒng)具有一定的柔性和自適應調(diào)整能力，以應對未來的突發(fā)風險。一方面，應突出預算編制方法的多樣性，針對企業(yè)不同的經(jīng)濟活動單元，結合其特點和需要，可以采用彈性預算、零基預算、滾動預算以及概率預算等編制方法，最大限度的挖掘出各業(yè)務單元的工作效率；另一方面，除制定一系列量化的財務指標之外，還應在兼顧相關者利益的基礎上加強對非財務指標的制訂和改進，并根據(jù)企業(yè)的實際情況賦予相應的權重值，找出關鍵驅(qū)動要素（KPI），在合理的范圍內(nèi)突出重點業(yè)務預算的編制與執(zhí)行。 （3）預算推行過程中的柔性 企業(yè)全面預算是基于一系列假設之上的科學的量化預測，當原先的假設條件發(fā)生變化時，預期的預算與實際的偏差就有可能超出企業(yè)的承受范圍。對于處于一個復雜而又動態(tài)多變環(huán)境下的企業(yè)而言，具有較強的預算柔性應變能力非常重要，在一定條件、一定環(huán)境下進行適時的彈性預算調(diào)整既是必要的，也是必然的。一方面，全面預算是基于某一時點的市場條件為前提而作出的量化估計，當企業(yè)在預算年度的實際經(jīng)濟活動的市場現(xiàn)實與原先假定市場條件的偏離超出企業(yè)期望承受范圍時，此時便形成了預算偏差，應及時進行預算調(diào)整；另一方面，企業(yè)管理是在實踐中不斷探索和不斷完善的，隨著管理方法和管理手段的不斷科學化，企業(yè)會對內(nèi)部管理的要求越來越高，進而對現(xiàn)有的管理制度進行完善以及流程再造，而由此產(chǎn)生的管理效益將敦促企業(yè)對原有的預算計劃和目標作出相應的調(diào)整。另外，企業(yè)經(jīng)營目標的改變、宏觀政策的變化以及無法預期的自然災害都會對企業(yè)的全面預算管理產(chǎn)生重大的影響，從而對全面預算管理的柔性調(diào)整能力提出了更高的要求。
三、結語
總之，對于企業(yè)全面預算管理而言，過度強調(diào)預算管理的剛性，容易造成“預算死角”，致使預算脫離實際，失去應有的效力；過度強調(diào)預算管理的柔性，容易造成“預算松弛”，降低了預算的權威性和執(zhí)行力度。因此，在企業(yè)全面預算管理的過程中，應在全面預算管理組織、預算執(zhí)行以及預算考評等方面保持一定的剛性，增強預算管理的執(zhí)行力和約束力，確保全面預算方案的有效實施；另一方面在預算的整體制訂、預算編制、預算指標的分解以及預算適時調(diào)整等方面保持一定程度的柔性，聯(lián)系實際，提高對預算執(zhí)行過程中發(fā)生不確定因素的彈性適應能力和處理能力。上述兩方面齊頭并進，剛柔并濟，共同推進企業(yè)全面預算管理系統(tǒng)的不斷完善和發(fā)展。 主要參考文獻 〖1〗 于增彪等，關于集團公司預算管理系統(tǒng)的框架研究[Ｊ].會計研究,2004,(8) 〖2〗 邱飛、王光，企業(yè)預算管理淺見，財會月刊２００２ 年第１１期 〖3〗 史習民，全面預算管理，立信會計出版社，2004 〖4〗 閻達五、高晨，論預算控制模式的改進，會計論壇，2002，（2） 〖5〗 于增彪、梁文濤，現(xiàn)代公司預算編制起點問題的探討，會計研究，2002，（3） 作者：夏喆
作者：夏喆 文章來源：武漢理工大學管理學院
