基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值,反映竣工項目建設(shè)成果的文件,是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。由于基本建設(shè)項目投資規(guī)模較大，工期較長，項目建設(shè)中不可確定因素多,因此基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算作為項目核算的歷史性資料,其真實、公允和合理性將影響著對基本建設(shè)項目投資的評價和建設(shè)項目形成資產(chǎn)的真實價值的計量。下面我想把實際工作中發(fā)現(xiàn)的問題及解決建議加以總結(jié)以便于共同探討。
一、財務(wù)核算方面的問題
財務(wù)核算方面的問題按照財務(wù)報表列示的習(xí)慣通常可以分為資金來源和資金占用兩個方面。具體分述如下：
（一）資金來源方面
1、項目資本金
建設(shè)項目通常分為經(jīng)營性項目和非經(jīng)營性項目。非經(jīng)營項目的資金來源主要由政府財政資金安排，一般不涉及此方面的問題。對于經(jīng)營性項目在實務(wù)中常發(fā)現(xiàn)項目資本金不到位或項目資本金雖已到位，但與營業(yè)執(zhí)照的注冊資金嚴重不符的情況。
解決建議：按照國務(wù)院《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項目試行資本金制度的通知》（國發(fā)[1996]35號文）的規(guī)定，必須首先落實資本金，才能進行建設(shè)。資本金的計算基數(shù)是指新建項目的固定資產(chǎn)投資與鋪底流動資金之和。鋪底流動資金按照全部流動資金的30%計算。具體規(guī)定為：
a、國家規(guī)定不同行業(yè)（全內(nèi)資）項目的資本金最低比例如下：
交通運輸、煤炭項目，資本金比例為35%及以上；
鋼鐵、郵電、化肥項目，資本金比例為25%及以上；
電力、機電、建材、化工、石油加工、有色、輕工、紡織、商貿(mào)及其它行業(yè)的項目，資本金比例為20%及以上。
b、合資企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國中外合資企業(yè)經(jīng)營法》和國家工商行政管理局《關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，中外合資經(jīng)營項目資本金是為設(shè)立合資企業(yè)在工商登記管理機關(guān)注冊的資本總額，是合資各方認繳的出資額之和。注冊資本占投資總額（包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和全部流動資金）的最低比例要求應(yīng)遵循《中華人民共和國中外合資企業(yè)經(jīng)營法》的具體規(guī)定。
由于《企業(yè)法人登記管理條例》中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實有資金相一致。企業(yè)法人實有資金比原注冊資金數(shù)額增加或減少20%時應(yīng)持資金證明或驗資證明向原登記機關(guān)申請變更登記。因此在項目投資規(guī)模較大時，注冊資金可能隨著投資總額陸續(xù)投入，但隨著注冊資金的陸續(xù)投入，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)法人登記管理條例》的相關(guān)規(guī)定及時辦理注冊資本變更手續(xù)。
2、銀行借款
經(jīng)營性建設(shè)項目的資金來源除項目資本金外，不足部分通常通過銀行借款補充和解決。實際中常見將銀行借款利息支出全額計入待攤投資支出，沒有遵循借款費用會計準則。
解決建議：由于借款費用會計準則要求只能將累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)與資本化率的乘積予以資本化， 所以日常資金管理中要量用為借，以減少不必要的利息支出。對于連續(xù)超過3個月的非正常停工期間所發(fā)生的利息，借款費用準則要求暫停利息資本化，不允許計入資產(chǎn)價值，因此在建設(shè)項目的資金管理中要有計劃籌措和使用，以免非正常停工現(xiàn)象的發(fā)生。
（二）資金占用方面
1、建筑安裝工程投資
建筑安裝工程投資中常見預(yù)付款發(fā)生時未遵守合同約定；中期計量支付時依據(jù)不充分或不完善；項目實施過程中涉及甲供材的，甲方與乙方在簽定施工合同時未將建設(shè)項目甲供材部分涉及的營業(yè)稅繳納責(zé)任劃清，造成項目甲供材部分漏稅。 解決建議：建設(shè)項目開工后，甲方通常按建筑安裝工程量的30%預(yù)付乙方（施工單位）備料款，中期計量支付時要嚴格按照甲方、乙方、監(jiān)理三方確認的中期計量支付證書為依據(jù)付款。對于已預(yù)付乙方的預(yù)付款，在中期計量支付時應(yīng)及時核銷。甲方現(xiàn)場人員，應(yīng)督促乙方的施工進度按合同履行，財務(wù)人員應(yīng)提請乙方報告預(yù)付款的使用情況，防止乙方占用項目建設(shè)資金用于自身經(jīng)營周轉(zhuǎn)而不專款專用，影響建設(shè)項目的整體進度。
建設(shè)項目的組織實施過程中涉及甲供材的，甲方應(yīng)在合同中與乙方約定就甲供材取稅與繳納的責(zé)任。以免未考慮甲供材部分涉及的營業(yè)稅及相關(guān)稅金而漏稅，從而影響建設(shè)項目的總成本。 2、設(shè)備投資
設(shè)備投資中常見合同的貨款支付方式欠合理，質(zhì)保金的比例與慣例不符，管理欠規(guī)范。
解決建議：設(shè)備的貨款支付方式通常應(yīng)采用貨到付款或者遠期銀行承兌匯票付款方式。這樣可以節(jié)約資金使用的成本，同時可以督促供貨方按時按質(zhì)交貨。大型設(shè)備或?qū)Ｓ迷O(shè)備可以采用預(yù)付款方式。質(zhì)保金通常為設(shè)備定貨合同的5%，驗收合格后一年內(nèi)付清。
3、待攤投資
待攤投資中最容易出問題的細目為建設(shè)單位項目法人管理費和臨時占地費。建設(shè)單位項目法人管理費中存在的問題通常表現(xiàn)為建管費超過概算的規(guī)定比例（建管費超概的基本表現(xiàn)主要為招待費超標即招待費超過建管費的10%）；印花稅少交或漏交。臨時占地費中的問題通常表現(xiàn)為列支的原始依據(jù)不充分。
解決建議：嚴格制定建管費和招待費的支付標準。根據(jù)投資總額的完成進度合理控制建管費和招待費的支出。避免出現(xiàn)前松后緊的情況。對于確實必須發(fā)生的建管費超概的情況，應(yīng)報上級主管部門和計委等部門，及時調(diào)整概算。對于支付給縣或者村里的臨時占地費，一定要簽定合同和協(xié)議，費用的補償標準要邏輯合理，并要求其提供正式的入賬票據(jù)。對于建設(shè)項目的各類合同應(yīng)建立臺賬，并根據(jù)不同的合同種類計算應(yīng)交納的印花稅并及時貼花或繳納。 4、貨幣資金
貨幣資金中常見問題為現(xiàn)金中是否有白條抵庫；銀行對賬單是否有大額長期的未達賬項。
解決建議：出納應(yīng)及時記錄現(xiàn)金日記賬，對于日常的備用金，應(yīng)走借款手續(xù)，避免白條抵庫。對于特殊情況下急需提現(xiàn)時，應(yīng)征得單位領(lǐng)導(dǎo)同意并及時補辦相關(guān)手續(xù)。月末應(yīng)及時編制銀行對賬單，對于大額長期的未達賬項，應(yīng)及時查明原因予以處理。
二、項目組織與管理方面的問題
1、建設(shè)項目未完全具備立項批復(fù)、建設(shè)項目開工許可證、建筑規(guī)劃用地許可證、工程質(zhì)量驗收合格證等相關(guān)合法手續(xù)。
解決建議：對于特殊情況已開工而手續(xù)不全的項目應(yīng)及時與相關(guān)部門協(xié)調(diào)，盡快補辦各種手續(xù)使工程項目合法化。手續(xù)不全的基建項目都屬于非法項目，不應(yīng)開工。
2、未嚴格遵循基建項目招投標的相關(guān)法律法規(guī)。在項目招投標過程中，存在不恰當(dāng)運用招標方式蓄意使關(guān)聯(lián)單位中標的情況，或者有將整體工程合同分解為低于招標金額范圍蓄意使關(guān)聯(lián)單位中標的現(xiàn)象。
解決建議：目前，我國對工程施工招標限額的規(guī)定不盡一致。實際情況是，在工程招標限額方面，全國平均控制在建筑面積1000平方米或投資額100萬人民幣以上；在貨物方面，據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)機電設(shè)備和成套機械設(shè)備的招標采購合同額大部分在50萬－100萬元之間；至于服務(wù)，也基本上與貨物適用一個限額標準。因此，目前我國各地通行掌握的招標限額大致為：(1)合同估價在50萬元人民幣以上的貨物和服務(wù)；( 2)建筑面積在1000平方米以上或者投資額100萬元人民幣以上的工程；(3)法律、法規(guī)規(guī)定的其他必須實行招標的貨物、工程或服務(wù)。需要說明的是，這些招標限額是指單項合同的金額，
嚴格遵循國家招投標的規(guī)定，合理運用招標方式，例如屬于公開招標范圍的不應(yīng)該為邀請招標。對于整體工程項目，應(yīng)整體招標，以避肢解工程之嫌。
3、合同發(fā)生變更時，處理欠規(guī)范。
解決建議：發(fā)生變更時甲乙及監(jiān)理三方應(yīng)及時協(xié)調(diào)一致，并簽定工程變更簽證，涉及到設(shè)計變更的部分，影響到系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)等專業(yè)設(shè)計規(guī)范的還應(yīng)取得設(shè)計部門同意及時修改設(shè)計圖紙。在項目施工中出現(xiàn)變更是正常的，但處理程序應(yīng)規(guī)范，以避免不合理變更的實施造成項目成本的增長。
以上幾點，僅是竣工財務(wù)決算中常見的問題，希望能夠拋磚引玉，引起大家的關(guān)注。由于建設(shè)項目自身的特殊性，在日常財務(wù)核算和管理中很難形成既定的模式去執(zhí)行。這就要求我們在實際工作中必須不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴格按照企業(yè)會計準則和建設(shè)單位會計制度及財務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定，進行日常會計核算與管理，以保證會計工作和會計信息的質(zhì)量。
作者：唐建然 文章來源：河北天華會計師事務(wù)所
