商業(yè)銀行會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)政策的內(nèi)涵
一般說來，會(huì)計(jì)政策是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。它包括不同層次、涉及具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法，是在允許的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中做出的具體選擇，是會(huì)計(jì)核算的直接依據(jù)；財(cái)務(wù)政策是根據(jù)其目標(biāo)和理財(cái)環(huán)境以及本身的財(cái)務(wù)實(shí)力制定的財(cái)務(wù)方針和策略，用以指導(dǎo)銀行的理財(cái)工作。它主要涉及到防范風(fēng)險(xiǎn)、籌集資金、營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)、控制成本、分配收益、披露信息等。從基本定義可以看出二者的主要區(qū)別在于：
1、會(huì)計(jì)政策是管理層在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下根據(jù)自身情況選擇適合自己的具體策略或方法，其基本依據(jù)和最后的歸屬都是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而財(cái)務(wù)政策主要受銀行管理水平高低的影響，但同時(shí)也受制于宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和競(jìng)爭(zhēng)程度以及行業(yè)特點(diǎn)，其著眼點(diǎn)是防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、會(huì)計(jì)基本職能是核算和監(jiān)督，側(cè)重于對(duì)資金的反映和監(jiān)督；而財(cái)務(wù)的基本職能是預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制，側(cè)重于對(duì)資金的組織、運(yùn)用和管理。
3、會(huì)計(jì)的目的是要得出一本“真賬”，結(jié)論具有合法性、公允性、一貫性；而財(cái)務(wù)的目的在于使企業(yè)價(jià)值最大化，它沒有極值，只有恰當(dāng)?shù)?、合理的，其結(jié)果不是唯一的。需要說明的是，財(cái)務(wù)管理是一門科學(xué)，但不是一門硬科學(xué)，而是一門軟科學(xué)。有理性的一面，也有非理性的成分。因?yàn)樗囈源嬖诘幕緱l件都是假定的，是經(jīng)驗(yàn)值(如平均資金成本等)。財(cái)務(wù)管理難就難在要對(duì)不確定性的東西，依據(jù)經(jīng)驗(yàn)、判斷、模型、推理做出決策。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)政策的辯證關(guān)系
從廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容都可以作為會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)象，但是，會(huì)計(jì)政策的選擇不是任意的或漫無邊際的，其必須與財(cái)務(wù)政策以及經(jīng)營(yíng)政策緊密結(jié)合，共同服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)?？梢哉f，會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)政策、經(jīng)營(yíng)政策三者各自都具有相對(duì)的獨(dú)立性，但是在運(yùn)用或選擇時(shí)又必須考慮與其他政策之間的合力效果。
(一)會(huì)計(jì)政策是財(cái)務(wù)政策運(yùn)用的基礎(chǔ)
無論哪一類財(cái)務(wù)政策的運(yùn)用必須首先考慮對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的影響。以并購業(yè)務(wù)為例，會(huì)計(jì)上關(guān)于企業(yè)合并的處理方法主要有新主體法、購買法、權(quán)益結(jié)合法，三種方法的基本理念大相徑庭，新主體法的理念是企業(yè)合并就像新設(shè)企業(yè)；購買法的理念是企業(yè)合并就像外購單項(xiàng)資產(chǎn)；權(quán)益結(jié)合法的理念是企業(yè)合并其實(shí)并不改變最終控制方所控制的經(jīng)濟(jì)資源。三種方法對(duì)并購資產(chǎn)、負(fù)債以及實(shí)現(xiàn)損益的影響也是不同的。鑒于會(huì)計(jì)處理方法的不同，銀行在選擇被并購單位時(shí)的策略也是不同的，假如管理層希望借助并購改變當(dāng)年的損益，那么按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)同一控制下的企業(yè)合并就不能實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)同一控制下的企業(yè)合并采取權(quán)益結(jié)合法。
可見財(cái)務(wù)政策的運(yùn)用最終都體現(xiàn)在銀行財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的改變，而這正好是會(huì)計(jì)政策予以反映的內(nèi)容，財(cái)務(wù)政策的運(yùn)用必須以會(huì)計(jì)政策為基礎(chǔ)，充分權(quán)衡會(huì)計(jì)上的經(jīng)濟(jì)后果。
(二)財(cái)務(wù)政策運(yùn)用的結(jié)果通過會(huì)計(jì)予以詮釋
財(cái)務(wù)政策的運(yùn)用無非是銀行各類交易中的一種，發(fā)放股利、期權(quán)激勵(lì)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)等等如同存款、貸款等交易一樣，都需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求反映對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的影響，一家銀行所有的交易經(jīng)過公允的計(jì)量最終形成了自身的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等財(cái)務(wù)報(bào)表。從這個(gè)意義上講，財(cái)務(wù)政策更接近于經(jīng)營(yíng)政策，二者分屬銀行不同經(jīng)營(yíng)層面的策略而已。
一般來講，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)政策包括資本管理(資本成本、資本結(jié)構(gòu)、資本充足率管理等)、股息管理或股利政策、資產(chǎn)負(fù)債管理、投資管理、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、并購或兼并，風(fēng)險(xiǎn)管理等。從表層來看，這些財(cái)務(wù)政策似乎與會(huì)計(jì)政策關(guān)聯(lián)性很小，實(shí)際上如果從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的角度分析，財(cái)務(wù)政策皆表現(xiàn)為內(nèi)部或外部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些活動(dòng)的結(jié)果表象即為會(huì)計(jì)反映或監(jiān)督的變化。以預(yù)算管理為例，預(yù)算管理從本質(zhì)上將是在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)與激勵(lì)等一系列活動(dòng)，全面提高管理水平和經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種管理方法，如果這種管理方法的運(yùn)用不能改善銀行的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果，可以說該銀行的預(yù)算管理失敗，也就是說預(yù)算管理只有過程沒有結(jié)果。
(三)會(huì)計(jì)政策反作用于財(cái)務(wù)政策
會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的直接成果就是編制出符合準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表，然而財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)是經(jīng)營(yíng)政策、財(cái)務(wù)政策等實(shí)施的結(jié)果，“利潤(rùn)”、“資產(chǎn)”和“現(xiàn)金”受公司“經(jīng)營(yíng)政策”和“財(cái)務(wù)政策”的影響。更確切地說，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、利潤(rùn)率、負(fù)債比例、股利支付率是影響公司“資產(chǎn)”、“和潤(rùn)”和“現(xiàn)金”的關(guān)鍵因素。因此，通過對(duì)按照準(zhǔn)則要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，可以看出“經(jīng)營(yíng)政策”和“財(cái)務(wù)政策”的運(yùn)用是否恰當(dāng)。
因此會(huì)計(jì)政策不僅是財(cái)務(wù)政策運(yùn)用的基礎(chǔ)，而且，還大大的反作用于財(cái)務(wù)政策，當(dāng)然這種反作用力是有限的，因?yàn)闀?huì)計(jì)與財(cái)務(wù)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。例如，會(huì)計(jì)上通常使用會(huì)計(jì)利潤(rùn)，即使會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加，也不能代表企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值或盈利能力提高。銀行可能通過“合理地、但過度地”增加資本投入，特別是營(yíng)運(yùn)資本(WCR)的投入增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)。因此會(huì)計(jì)利潤(rùn)的增加并不意味著盈利能力的提高，這時(shí)對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員來講應(yīng)該使用經(jīng)濟(jì)增加值等更為科學(xué)的指標(biāo)來評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。
三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)政策混淆的關(guān)鍵
從上述分析結(jié)果可以看出，雖然會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)政策都服從于銀行發(fā)展的戰(zhàn)略，但是二者相互獨(dú)立。在實(shí)務(wù)中二者經(jīng)常被混淆的根本原因在于管理者通常將財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果作為財(cái)務(wù)政策的目標(biāo)。
嚴(yán)格意義上講，這種管理理念或經(jīng)營(yíng)策略是不恰當(dāng)?shù)?，任何層?jí)的管理層只能通過業(yè)務(wù)的開展間接的影響財(cái)務(wù)成果，當(dāng)然這里的業(yè)務(wù)既包括內(nèi)部的業(yè)務(wù)也包括外部的業(yè)務(wù)。例如，管理層發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的成本超支，對(duì)于財(cái)務(wù)管理者來說，只能通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)或預(yù)算約束等手段引導(dǎo)相關(guān)部門及人員開源節(jié)流，而不能直接干預(yù)會(huì)計(jì)的處理方式，因?yàn)闀?huì)計(jì)政策一經(jīng)選定是不能隨意變更的。相反，會(huì)計(jì)政策相對(duì)獨(dú)立性對(duì)一家銀行來講應(yīng)該更客觀，即使成本超支，對(duì)于會(huì)計(jì)來講，該預(yù)提的費(fèi)用或該攤銷的費(fèi)用還應(yīng)當(dāng)按照慣例進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不能受財(cái)務(wù)管理人員或管理層的牽制，那樣的話就變成了操縱利潤(rùn)。
在新準(zhǔn)則實(shí)施后，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的情況大大增加，似乎財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的矛盾尤為突出，其實(shí)這只是表面現(xiàn)象。如前分析，財(cái)務(wù)政策的運(yùn)用要受到會(huì)計(jì)政策的影響，在原制度下，會(huì)計(jì)政策單一固定，財(cái)務(wù)管理人員在運(yùn)用財(cái)務(wù)政策時(shí)并沒過多的參考會(huì)計(jì)部門的意見。但是在大量職業(yè)判斷存在的情況下，財(cái)務(wù)政策的運(yùn)用必須先由會(huì)計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷，然后財(cái)務(wù)管理人員再根據(jù)判斷的結(jié)果決定是否開展該項(xiàng)業(yè)務(wù)，似乎與傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系有所不同，其實(shí)只有遵照新準(zhǔn)則，才能使會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)相互牽制，從而服從于銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)。否則，會(huì)計(jì)就變成了垃圾桶，所有開展完的業(yè)務(wù)都讓會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理，而如何處理業(yè)務(wù)人員或財(cái)務(wù)人員并不關(guān)心，但是領(lǐng)導(dǎo)者只關(guān)心處理后的結(jié)果，如果會(huì)計(jì)人員如實(shí)客觀處理，就有可能完不成當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，因此只能變相地從會(huì)計(jì)處理方法上變通或走捷徑，這樣便形成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的失真。
總之，財(cái)務(wù)政策與會(huì)計(jì)政策均服從于銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)，二者相輔相成，但會(huì)計(jì)政策必須保持相對(duì)獨(dú)立性，財(cái)務(wù)政策的運(yùn)用應(yīng)更多地考慮會(huì)計(jì)方面的影響。
