計算機(jī)輔助審計主要依靠審計軟件開展工作。通用性的審計軟件一般包括了數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換、審計項目作業(yè)管理、財務(wù)數(shù)據(jù)查詢分析、進(jìn)銷存查詢分析、通用工程審計系統(tǒng)、法規(guī)查詢等,先進(jìn)的審計軟件甚至還配備了專家系統(tǒng)和審計實(shí)時監(jiān)控系統(tǒng)。實(shí)際工作中,計算機(jī)輔助審計(特別是現(xiàn)場審計)主要包括數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換和數(shù)據(jù)分析兩個核心環(huán)節(jié)。
數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換。數(shù)據(jù)采集就是應(yīng)用一定的方法,對被審單位的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行遷移,按審計方案的要求以及財務(wù)管理的基本原理進(jìn)行整理。
目前,通用的審計軟件都提供了較為完善的數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換工具,解決了當(dāng)前主流財務(wù)軟件及數(shù)據(jù)庫采集的問題,如中普審計管理平臺,能采集幾乎所有財務(wù)軟件的數(shù)據(jù),可以針對不通用財務(wù)軟件,專門定制數(shù)據(jù)采集接口,利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù),還能實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集,大大提高了計算機(jī)輔助審計的通用性,拓寬數(shù)據(jù)處理的范圍,提高了審計的效率。
審計數(shù)據(jù)分析。我們可以直接將被審單位的財務(wù)、存貨、固定資產(chǎn)、工程結(jié)算等數(shù)據(jù)采集回來后,可以導(dǎo)入access2000、foxpro、SQLserver等數(shù)據(jù)庫,利用數(shù)據(jù)庫中可視化的查詢分析器對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選,得出所需要的數(shù)據(jù)。對大多數(shù)審計人員來說,更多地結(jié)合使用通用審計軟件。通用的審計軟件具有極其強(qiáng)大的分析功能,通過數(shù)據(jù)分析模塊或工具,利用計算機(jī)超強(qiáng)的數(shù)據(jù)處理能力,進(jìn)行多層次、多角度的數(shù)據(jù)比對分析,使用起來也特別方便靈活。
我們以中普審計管理平臺軟件功能為藍(lán)本,主要是采取以下幾種方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析:
一是利用審計軟件的“對應(yīng)科目發(fā)生分析”功能,發(fā)現(xiàn)不正常的會計分錄。主要通過查看明細(xì)賬、記賬憑證,審查會計科目的對應(yīng)關(guān)系,發(fā)現(xiàn)不正常的會計分錄。如:“實(shí)收資本”科目一般對應(yīng)“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”或者是“原材料”等資產(chǎn)類科目,如在查詢中發(fā)現(xiàn),有的對應(yīng)科目卻是“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目,就可將這種不正常的會計事項作為審計重點(diǎn),經(jīng)調(diào)閱有關(guān)的原始憑證和調(diào)查相關(guān)往來單位,容易發(fā)現(xiàn)虛列股本、轉(zhuǎn)移國有資本、化公為私等情況。
二是利用“賬戶綜合審計分析”功能,對科目余額表進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試,對關(guān)聯(lián)科目進(jìn)行智能疑點(diǎn)分析,對單個科目或多個科目進(jìn)行縱向或橫向比較分析,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。以“生產(chǎn)成本”審計為例,將本期、上期生產(chǎn)成本各明細(xì)項目作比較分析,必要時比較本期各月份生產(chǎn)成本,對有重大波動和異常情況的項目所注明原因,必要時作適當(dāng)處理。審計工作中,我們通過對生產(chǎn)成本各項目的構(gòu)成、各個時間段成本的變化,特別是按照費(fèi)用的變化率進(jìn)行排序,很容易查出虛列成本、超計劃列支、人為調(diào)節(jié)成本、轉(zhuǎn)移利潤之類的情況。
三是利用分類匯總、規(guī)劃求解和拖動復(fù)制柄等功能,可幫助我們提高工作效率。比如審查債權(quán)債務(wù),對于有的單位往來款項多、金額大,若一個審計人員用人工查賬法,按賬齡分析其發(fā)生的現(xiàn)狀,摸清其真實(shí)合法情況,需要幾天時間。但運(yùn)用計算機(jī)輔助審計,在EXCEL電子表格中,按照“單位”、“賬齡”等檢索條件,一個小時之內(nèi)就可查出三年以上的不良資產(chǎn)金額和往來單位的多少。在審查電價標(biāo)準(zhǔn)方面,我們首先將被審計單位用電量數(shù)據(jù)庫采集過來,存為EXCEL電子表,售電量中分居民生活電量、農(nóng)民排灌電量、優(yōu)惠電量等,通過對電價、二次綜合加價等電量收費(fèi)分類匯總,再把每項價格的收取標(biāo)準(zhǔn)編制計算公式,定制為相同公式單元格,并使用規(guī)劃求解模擬計算出二次綜合加價、農(nóng)網(wǎng)還貸等每項的收取總額,再與入賬收入核對,以此可以查出違反電價多計收入之類的情況。
四是利用賬套功能,可發(fā)現(xiàn)收入不入賬等問題。這一點(diǎn)主要體現(xiàn)在行業(yè)性、系統(tǒng)性的審計中。盡管其中某些單位使用的財務(wù)系統(tǒng)版本不同,但只要我們使用通用審計軟件,就可把多單位、多版本的電子數(shù)據(jù),統(tǒng)一到一臺電腦中,通過選擇賬套功能,調(diào)閱不同單位的電子賬,關(guān)注關(guān)聯(lián)單位異常的經(jīng)濟(jì)往來。抓住疑點(diǎn),通過追蹤查詢、核實(shí),容易查出單邊掛賬、收入不入賬之類的情況。
五是利用報表分析,查證人為調(diào)整會計報表。會計實(shí)行電算化后,會計報表可以由賬戶系統(tǒng)自動生成,但是對生成后的報表允許手工修改,被審單位可能會基于某種需要手工修改報表某些項目數(shù)據(jù)。運(yùn)用審計軟件,可以生成資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)表,系統(tǒng)內(nèi)置了各行業(yè)的報表模版,可快速生成各會計期間的財務(wù)報表,如生成“比較分析表”、“比較和百分比資產(chǎn)負(fù)債表”等,與被審單位進(jìn)行比對,并可對其進(jìn)行結(jié)構(gòu)、趨勢、比率分析,容易查出人為調(diào)節(jié)報表項目之類的情況。
此外,運(yùn)用計算機(jī)開展輔助審計,要重視運(yùn)用其強(qiáng)大的二次數(shù)據(jù)加工能力,包括:升序、降序重序;按金額、科目、摘要過濾;再統(tǒng)計;快速數(shù)據(jù)運(yùn)算等,通過數(shù)據(jù)的整合,查找數(shù)據(jù)變化的規(guī)律,從而查找數(shù)據(jù)變化的原因和實(shí)質(zhì)。計算機(jī)輔助審計還可以運(yùn)用“計量經(jīng)濟(jì)學(xué)”方法,建立財務(wù)等數(shù)據(jù)的數(shù)學(xué)模型,由系統(tǒng)從數(shù)據(jù)的突變點(diǎn)直接找出可能存在的疑點(diǎn)。
二、運(yùn)用計算機(jī)輔助審計能開展的一些新審計工作
1.開展IT審計。采用會計電算化后,計算機(jī)舞弊日益嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在:被審單位在檢查部門來之前基于某種目的,手工修改財務(wù)數(shù)據(jù)庫,等檢查完再改回去。開展“計算機(jī)信息系統(tǒng)審計”,也就是針對目前存在的問題,要求審計人員檢查被審單位“電子”數(shù)據(jù)的正確性,即IT審計。由于涉及到復(fù)雜的計算機(jī)軟件技術(shù),對審計人員來說具體操作上難度太大。運(yùn)用計算機(jī)輔助審計,通過審計軟件的“重新記賬”技術(shù),將被審計單位的科目年初數(shù)及所有記賬憑證、往來、項目等核算數(shù)據(jù)采集到審計系統(tǒng)中,再按照“財政部”標(biāo)準(zhǔn)的記賬方法,重新記賬,產(chǎn)生各種匯總數(shù)、明細(xì)賬簿;然后利用財務(wù)數(shù)據(jù)本身的勾稽關(guān)系,從多個角度,對記賬后的數(shù)據(jù)進(jìn)行自身核對及與被審單位提供的資料進(jìn)行校對,充分利用計算機(jī)強(qiáng)大的計算能力,快速、準(zhǔn)確地完成以上工作。
2.固定資產(chǎn)賬卡審計。對于大中型企業(yè),固定資產(chǎn)有幾萬項,甚至十幾萬項,固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額一般比例都較大,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)占總成本比例逐年上升,對固定資產(chǎn)的賬卡審計顯得很有必要,而手工完整地對固定資產(chǎn)賬卡進(jìn)行審計幾乎是不可能的。開展計算機(jī)輔助審計,通過導(dǎo)入資產(chǎn)卡片數(shù)據(jù),利用“固定資產(chǎn)專項調(diào)整工具”功能,重新計算固定資產(chǎn)增加減少,重新計提折舊費(fèi)并與賬戶比較,按類別對比資產(chǎn)折舊率,從數(shù)據(jù)采集到數(shù)據(jù)分析過程全部自動化完成,上萬張卡片不過一個小時就能完成,折舊率的正確性、折舊費(fèi)提取的正確性、固定資產(chǎn)分類的正確性、固定資產(chǎn)卡片增減變動與賬戶的一致性能夠迅速地得到查證,大大地提高了審計效率,降低了審計風(fēng)險。
3.抽樣審計。由于審計的資源有限,對于企業(yè)較長期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),審計人員不可能每張憑證都審到位,所以審計抽樣是常選的審計方法。而手工抽樣在樣本的選擇上隨意性大、對所有業(yè)務(wù)同等對待,無法控制審計風(fēng)險。計算機(jī)輔助審計能夠運(yùn)用“現(xiàn)代統(tǒng)計抽樣原理和技術(shù)”(分層屬性貨幣統(tǒng)計抽樣),幫助審計人員設(shè)計有效的抽樣計劃、衡量證據(jù)的充分性,并根據(jù)抽樣條件,由系統(tǒng)自動計算出樣本總量、樣本量,指導(dǎo)樣本的選擇以及評價發(fā)現(xiàn)的問題,對重點(diǎn)業(yè)務(wù),發(fā)生金額大的業(yè)務(wù)抽中的概率比較大,可以控制審計風(fēng)險。審計軟件還提供詳盡的內(nèi)部控制制度測評模版,采用量化技術(shù)幫助審計師完成內(nèi)部控制制度的測試與評價工作。強(qiáng)大、全面的審計分析工具再結(jié)合科學(xué)的計算機(jī)統(tǒng)計抽樣技術(shù),可大幅度地提高審計工作效率、審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險。
4.審計工作的流程化管理及審計過程的規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化。計算機(jī)輔助審計可以建立審計網(wǎng)絡(luò),通過審計網(wǎng)絡(luò),組長或?qū)徲嫴块T領(lǐng)導(dǎo)可以對一個審計項目從準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段到審計報告階段,實(shí)施全過程計算機(jī)管理與監(jiān)控,項目進(jìn)展到什么程度,發(fā)現(xiàn)了哪些問題、疑點(diǎn)、做了哪些底稿可以一目了然;審計人員可隨時調(diào)用法規(guī)系統(tǒng),查看被審單位的財務(wù)處理是否合乎相關(guān)法規(guī)及會計準(zhǔn)則;審計組長通過局域網(wǎng)、廣域網(wǎng),可實(shí)時了解及協(xié)調(diào)審計工作進(jìn)程,審計小組成員共享審計工作中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)與問題,輕松實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計、非現(xiàn)場審計及異地遠(yuǎn)程審計。
三、存在的問題及對策
1.從事計算機(jī)輔助審計的人才較缺乏。計算機(jī)輔助審計需要一批既掌握財會知識,又熟悉計算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。但從目前審計人員的知識結(jié)構(gòu)來看,大多屬于會計或工程專業(yè),對計算機(jī)的應(yīng)用局限在上網(wǎng)瀏覽、用WORD打字或是用EXCEL做圖表上,遠(yuǎn)不能滿足計算機(jī)輔助審計的要求。這就要求我們一方面加強(qiáng)對在崗審計人員計算機(jī)應(yīng)用能力的培訓(xùn),不斷擴(kuò)展和更新他們現(xiàn)有的計算機(jī)知識,以適應(yīng)會計電算化審計的需要;另一方面也要有計劃、有重點(diǎn)地培養(yǎng)一批IT審計人員,對他們進(jìn)行審計理論和業(yè)務(wù)的培訓(xùn),以滿足計算機(jī)輔助審計的需要。
2.計算機(jī)輔助審計受信息化及自動化水平制約。計算機(jī)輔助審計的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)的電子化,從目前信息化建設(shè)來看,發(fā)展很不平衡,財務(wù)上基本實(shí)現(xiàn)了電算化,但物流管理、工程管理、人力資源管理、生產(chǎn)管理等自動化、信息化水平還不高,一些電子數(shù)據(jù)難以取得,影響了計算機(jī)輔助審計工作的開展。社會的進(jìn)步以及信息技術(shù)的革命,要求我們重視信息化的建設(shè)和發(fā)展,改變審計手段落后的局面,應(yīng)隨信息化的發(fā)展而不斷發(fā)展。 3.計算機(jī)輔助審計制度建設(shè)滯后,影響了計算機(jī)輔助審計工作的開展。一些單位對計算機(jī)輔助審計認(rèn)識不深,沒有相關(guān)的計算機(jī)輔助審計制度作保證。在開展計算機(jī)輔助審計時,有可能遇到被審計單位以各種理由,數(shù)據(jù)不讓采集,不提供數(shù)據(jù)接口,數(shù)據(jù)多層加密,為審計人員數(shù)據(jù)采集設(shè)置障礙等情況;也存在計算機(jī)輔助審計不提供必要裝備,不組織人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí),軟硬件設(shè)備難以滿足審計工作的需要,這些現(xiàn)象反映了計算機(jī)輔助審計制度不完善,軟件和硬件都得不到保證,使得計算機(jī)輔助審計工作難以開展。因此,要統(tǒng)一對計算機(jī)輔助審計的認(rèn)識,建立健全完善的計算機(jī)輔助審計管理制度,切實(shí)為開展計算機(jī)審計提供制度保證,以促進(jìn)計算機(jī)輔助審計。
4.計算機(jī)審計軟件功能還較為單一,審計技術(shù)和審計方法研究探索得不夠。目前的審計軟件還不具備審查會計軟件的功能,使審計在制止被審單位在惡意篡改程序、故意違反國家財經(jīng)法紀(jì)方面還存在盲區(qū);計算機(jī)輔助審計在政策法規(guī)的應(yīng)用方面還有待完善。計算機(jī)輔助審計目前尚處在初級階段,在實(shí)踐中還有許多新的方法和技術(shù),需要我們?nèi)パ芯?、去探索?
(作者單位:贛州供電公司)
