為確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn),企業(yè)必須從總體上透視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),充分了解內(nèi)部控制的構(gòu)成要素,分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié),才能提早預(yù)防和及時控制各種弊端和錯誤,明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責(zé)和行為,提高管理效率。
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因分析
(一)內(nèi)部控制環(huán)境欠佳,信息溝通渠道不暢通
控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果,由于部分企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全、組織機構(gòu)設(shè)置不合理,導(dǎo)致控制環(huán)境失衡、經(jīng)營管理存在諸多漏洞。
1.缺乏有效的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)
由于企業(yè)沒有理順組織結(jié)構(gòu),普遍存在機構(gòu)設(shè)置過多、管理層級過長等問題,忽視橫向部門間的相互協(xié)調(diào),導(dǎo)致橫向部門間缺乏有效的信息交流;在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計上,沒有明確界定董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的權(quán)限和責(zé)任,內(nèi)部責(zé)任分配不當(dāng),缺乏對權(quán)力的監(jiān)督,企業(yè)內(nèi)部不同崗位及不同人員之間無法形成有效的牽制,導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境的失衡。
2.溝通渠道不暢通,信息傳遞不及時
由于存在布局分散化、決策多層化等特點,部分企業(yè)內(nèi)部各部門間未形成暢通的信息收集、報告和反饋機制,風(fēng)險來臨時,企業(yè)各部門的溝通受阻,相關(guān)部門無法進行有效協(xié)調(diào),進而引起部門之間的矛盾和沖突,無法及時對風(fēng)險進行有效的評估并提出正確的應(yīng)對措施,給企業(yè)實施內(nèi)部控制帶來更大挑戰(zhàn)。
(二)風(fēng)險意識不強,內(nèi)部控制執(zhí)行不力
部分企業(yè)對內(nèi)部控制制度本身缺乏正確認識,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度殘缺不全或相關(guān)內(nèi)容不夠合理,嚴重影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。
1.未能正確認識內(nèi)部控制的本質(zhì)
部分企業(yè)對內(nèi)部控制的認識缺乏準(zhǔn)確定位,常常用內(nèi)部管理制度來取代內(nèi)部控制制度。由于管理者不能清晰而明確地制定控制目標(biāo),使得內(nèi)部控制制度不能得到有效落實,內(nèi)部控制仍停留在業(yè)務(wù)流程上。
2.風(fēng)險評估及控制手段不到位
風(fēng)險評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵,部分企業(yè)風(fēng)險評估意識淡薄,缺乏一套行之有效的風(fēng)險評估及風(fēng)險預(yù)警機制,對風(fēng)險缺乏正確的評估,給企業(yè)實施內(nèi)部控制、加強風(fēng)險控制帶來了諸多困難。
3.內(nèi)部控制體系不健全
目前,部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但在內(nèi)容上片面、零散,僅限于會計和審計,總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性,往往忽略了影響企業(yè)生存發(fā)展的綜合風(fēng)險因素,導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)設(shè)定過于空洞,不能達到全面、有效監(jiān)控的效果;現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度主要注重對企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制及事后的監(jiān)督檢查控制,即往往偏重事后控制,導(dǎo)致內(nèi)部控制成本較高、收效甚微。
(三)對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查不力
監(jiān)督檢查是內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的保證,是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段,部分企業(yè)缺乏內(nèi)部控制自我評價體系,難以衡量內(nèi)部控制的合理性、健全性和有效性。
1.內(nèi)部審計失效,內(nèi)部監(jiān)督力度不夠
部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控制度未能形成體系,各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督,使許多內(nèi)部審計流于形式、缺乏自身應(yīng)有的權(quán)威性;加之內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)所限,部分企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)以財務(wù)審計為主,較少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域,內(nèi)部審計普遍存在職能單一、業(yè)務(wù)狹窄等問題,制約了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。
2.內(nèi)部控制考核缺乏力度
由于我國部分企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的標(biāo)準(zhǔn)與要求不統(tǒng)一,致使企業(yè)在內(nèi)部控制信息披露方面存在嚴重的形式化問題,部分企業(yè)未對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行考核,即使已建立了考核制度,大多數(shù)深度和廣度不夠,沒有將內(nèi)部控制考核結(jié)果納入到企業(yè)人員的業(yè)績考核中。 二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策措施
企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部控制的構(gòu)成因素進行分析,發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷,從薄弱環(huán)節(jié)著手,進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,以提升企業(yè)競爭力。
(一)營造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,進一步擴展信息溝通渠道
1.完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),加強各部門間的協(xié)作
建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)是有效實施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ),企業(yè)應(yīng)通過完善董事會的功能和設(shè)置、強化監(jiān)事會對財務(wù)的監(jiān)督、建立股東對經(jīng)營管理者的約束,進一步明確董事會、監(jiān)事會、股東會和經(jīng)理層的職責(zé),使決策系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)之間實現(xiàn)有效制衡;企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況,根據(jù)內(nèi)部控制的要求,遵循不相容職務(wù)相分離的原則,確定和完善組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系,加強內(nèi)部各部門間的相互協(xié)作,以便盡快形成監(jiān)管合力,充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,對企業(yè)的人、財、物進行有效控制、管理和使用。
2.擴展信息渠道,加強信息溝通
為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,企業(yè)必須充分利用現(xiàn)代化信息工具,建立廣泛的、涵蓋企業(yè)全部重要活動的信息與溝通系統(tǒng),以便積極獲取發(fā)展所需的各類信息,同時保證信息在企業(yè)內(nèi)部和外部的有序流動,以及時了解內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題。
(二)強化風(fēng)險意識,完善內(nèi)控體系
1.樹立正確的“內(nèi)部控制觀”
企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)加強內(nèi)部控制宣傳力度,注意內(nèi)部控制文化建設(shè),使上下各級均樹立正確的“內(nèi)部控制觀”,營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)管理者必須充分認識內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用,帶頭嚴格執(zhí)行,通過不定期地組織企業(yè)相關(guān)人員參加專業(yè)培訓(xùn)活動,不斷提高員工自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識、業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險控制意識,從思想層面影響和規(guī)范企業(yè)員工的行為。
2.完善風(fēng)險評估及控制手段
企業(yè)應(yīng)重視風(fēng)險管理的重要作用,把風(fēng)險管理融入到業(yè)務(wù)流程中去,通過建立動態(tài)的內(nèi)部控制機制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營管理的特點設(shè)定合理的內(nèi)部控制目標(biāo),從整體上掌握風(fēng)險的相關(guān)信息,通過列出可能面臨的所有風(fēng)險,在深入分析各項風(fēng)險內(nèi)部關(guān)系的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工特點,將風(fēng)險控制目標(biāo)層層分解,以便有效評價風(fēng)險;企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點選擇合適的風(fēng)險評估方法,通過綜合利用定性、定量等風(fēng)險分析方法,不斷提高與完善風(fēng)險評估體系,實現(xiàn)對風(fēng)險的有效防范;企業(yè)在應(yīng)對風(fēng)險的過程中,管理層與員工均應(yīng)強化自身風(fēng)險意識,通過參加相關(guān)培訓(xùn),全方位、多層次提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。
3.不斷擴大內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,完善內(nèi)部控制體系
企業(yè)內(nèi)部控制涉及生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面,需要企業(yè)各環(huán)節(jié)的共同協(xié)調(diào),企業(yè)應(yīng)在立足企業(yè)價值最大化目標(biāo)、充分考慮企業(yè)風(fēng)險對企業(yè)發(fā)展的影響下,綜合考慮各部門在內(nèi)部控制中的地位和作用,突破傳統(tǒng)會計與審計工作的范疇,不斷擴大內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍和工作內(nèi)容,通過整合和完善內(nèi)部控制制度的相關(guān)功能,爭取在監(jiān)控過程中實現(xiàn)制度監(jiān)控和專職監(jiān)控的有機結(jié)合,保證將內(nèi)部控制工作落實到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的每個具體環(huán)節(jié)上。
(三)加強內(nèi)部控制監(jiān)督檢查力度
1.加強內(nèi)部審計,強化對內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審
企業(yè)必須重視和強化內(nèi)部審計工作,進一步科學(xué)設(shè)置審計程序、審計方法、審計范圍和審計人員職責(zé)。通過設(shè)置由直接受董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機構(gòu),配備專職內(nèi)部審計人員,推進審計委員會與監(jiān)事會共同審計的模式,定期或不定期對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計,對內(nèi)部控制的實施情況予以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率、效果,確保內(nèi)部控制制度被切實執(zhí)行,更好地實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
2.完善內(nèi)部控制考核評價機制
企業(yè)應(yīng)通過設(shè)立獨立的內(nèi)部控制監(jiān)評機構(gòu),制定并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制自我評價體系,通過定期或不定期抽查相關(guān)業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部控制實施情況,及時了解、跟蹤不同崗位、不同層次內(nèi)部控制工作的實施進度和效果,評價內(nèi)部控制的合理性、健全性和有效性,以此作為企業(yè)建立激勵約束機制的依據(jù);同時,應(yīng)及時將內(nèi)控評價及改進建議以評價報告的形式反饋給企業(yè)管理層及管理部門,改變監(jiān)督不及時、不到位的狀況,貫徹事前、事中和事后全程控制的原則,促使企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用,并使之不斷得到完善。 3.建立有效的激勵約束機制
企業(yè)的激勵約束機制應(yīng)與內(nèi)部控制評價結(jié)果緊密聯(lián)系,通過建立有效的指標(biāo)考核制度和薪酬制度,將薪酬管理與內(nèi)部控制考核管理相結(jié)合,即對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,給予物質(zhì)和精神獎勵;對于違規(guī)違章的,堅決給予處罰。企業(yè)尤其應(yīng)對管理者提出更高的要求并為其提供更靈活的激勵,通過建立股票期權(quán)制度、年薪制度等方式,把管理者的短期行為長期化,使其更關(guān)注企業(yè)的長遠發(fā)展;企業(yè)應(yīng)建立合理的員工薪酬制度和晉升制度,督促企業(yè)員工嚴格遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制制度,確保內(nèi)控制度、內(nèi)控責(zé)任層層落實至各單位、各崗位、各員工,最大限度地發(fā)揮員工在工作中遵循內(nèi)控制度的積極性和主動性。
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