A公司是以商業(yè)零售為主業(yè)的大型連鎖企業(yè),主營(yíng)連鎖超市、綜合百貨,涉足醫(yī)藥,同時(shí)經(jīng)營(yíng)物流配送、物業(yè)管理、進(jìn)出口貿(mào)易等業(yè)務(wù)。目前,A公司的主要稅費(fèi)種類(lèi)包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅等。
A公司是增值稅一般納稅人,其每1 000元(含稅價(jià))商品的平均購(gòu)進(jìn)成本為500元(含稅價(jià)),每銷(xiāo)售1 000元商品可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用50元,所得稅適用稅率為25%。
A公司營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)為購(gòu)物黃金日設(shè)計(jì)了3種促銷(xiāo)方案:一是購(gòu)貨滿(mǎn)100元贈(zèng)送價(jià)值50元的購(gòu)物券;二是購(gòu)物滿(mǎn)100元返還現(xiàn)金20元;三是8折銷(xiāo)售。以上售價(jià)和成本均為含稅價(jià),增值稅適用稅率為17%,所得稅適用稅率為25%。若消費(fèi)者同樣購(gòu)買(mǎi)價(jià)值1 000元的商品,面對(duì)3種促銷(xiāo)方案,A公司的納稅籌劃分析如下:
方案1:滿(mǎn)100元返50元券
這種銷(xiāo)售方式意味著,消費(fèi)者每消費(fèi)完1 000元商品后,可獲得500元購(gòu)物券,繼續(xù)購(gòu)買(mǎi)商品。也即相當(dāng)于A公司贈(zèng)送了消費(fèi)者500元的商品,根據(jù)《增值稅暫行條例》,將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,視同銷(xiāo)售貨物,征收增值稅。同時(shí),在個(gè)人所得稅法中,消費(fèi)者獲得的購(gòu)物券屬于偶然所得,商場(chǎng)應(yīng)為其代扣代繳個(gè)人所得稅,為保證讓利消費(fèi)者50元,A公司贈(zèng)送的價(jià)值50元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額,該稅應(yīng)由A公司承擔(dān)。于是:
1.A公司銷(xiāo)售1 000元商品時(shí),應(yīng)納增值稅為
1 000/(1+17%)×17%-500/(1+17%)×17%
=145.30-72.65=72.65(元)
每消費(fèi)100元返50元券,意味著消費(fèi)1 000元,贈(zèng)送了消費(fèi)者500元商品,500元商品成本=500/1 000×500=250(元)
2.視同銷(xiāo)售應(yīng)納增值稅:
500/(1+17%)×17%-250/(1+17%)×17%
=72.65-36.32=36.32(元)
合計(jì)應(yīng)繳納增值稅=72.65+36.32=108.97(元)
贈(zèng)送500元商品時(shí)A公司需代顧客偶然所得繳納的個(gè)人所得稅=500/(1-20%)×20%=125(元)
個(gè)人所得稅只是企業(yè)(商場(chǎng))代扣代繳的,與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān),不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。商場(chǎng)贈(zèng)送禮品的行為應(yīng)看作視同銷(xiāo)售行為,要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,同時(shí),由于這屬于非公益性捐贈(zèng),贈(zèng)送的禮品成本不允許在企業(yè)所得稅前列支。
3.應(yīng)納企業(yè)所得稅:
[1 000/(1+17%)-500/(1+17%)-50] ×25%
=(854.70-427.35-50)×25%=377.35×25%
=94.34(元)
4.稅前利潤(rùn)總額:
1 000/(1+17%)-500/(1+17%)-250/(1+17%)
-50-125
=854.70-427.35-213.68-50-125=38.67(元)
5.稅后凈利潤(rùn)=38.67-94.34= -55.67(元)
方案2:滿(mǎn)100元返現(xiàn)金20元
這種銷(xiāo)售方式意味著,消費(fèi)者每消費(fèi)完1 000元商品后,可獲得200元現(xiàn)金。應(yīng)繳納相關(guān)稅如下:
1.應(yīng)納增值稅:
1 000/(1+17%)×17%-500/(1+17%)×17%
=145.30-72.65=72.65(元)
2.應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅:
200/(1-20%)×20%=50(元)
返現(xiàn)金,這屬于非公益性捐贈(zèng),返還現(xiàn)金的金額不允許在企業(yè)所得稅前列支。
3.應(yīng)繳納企業(yè)所得稅:
[1 000/(1+17%)-500/(1+17%)-50] ×25%
=(854.70-427.35-50)×25%
=377.35×25%=94.34(元)
4.稅前利潤(rùn)總額:
1 000/(1+17%)-500/(1+17%)-50-50-200
=854.70-427.35-50-50-200=127.35(元)
5.稅后凈利潤(rùn)=127.35-94.34=33.01(元)
方案3:8折銷(xiāo)售
打折銷(xiāo)售,意味著每銷(xiāo)售1 000元商品,商場(chǎng)只拿到了800元。由于每1 000元的購(gòu)進(jìn)成本為500元,該商場(chǎng)每銷(xiāo)售1 000元商品的納稅與稅后利潤(rùn)情況為:
1.應(yīng)納增值稅:
800/(1+17%)×17%-500/(1+17%)×17%
=116.24-72.65=43.59(元)
2.應(yīng)納企業(yè)所得稅:
[800/(1+17%)-500/(1+17%)-50]×25%
=(683.76-427.35-50)×25%
=206.41×25%=51.60 (元)
3.稅前利潤(rùn)總額:
800/(1+17%)-500/(1+17%)-50
=683.76-427.35-50 =206.41(元)
4.稅后凈利潤(rùn)=206.41-51.60=154.81(元)
現(xiàn)實(shí)銷(xiāo)售中,消費(fèi)者拿到返券還要考慮較多問(wèn)題,比如能否剛好湊齊全部返券而不出現(xiàn)浪費(fèi),返券能否買(mǎi)到自己想要的東西,用券會(huì)不會(huì)有浪費(fèi)。但為了討論方便,這里暫認(rèn)定為,在一定的規(guī)模效應(yīng)上(比方很多親朋好友一塊參加返券,這樣可以減少返券中的浪費(fèi)現(xiàn)象,甚至降到接近于零),有效率地返到了券,并且返券發(fā)揮了其全部的功效。
考慮到每種返券方式在實(shí)際運(yùn)用中的不同,筆者可以為其不同的難易程度制定了不同的折扣標(biāo)準(zhǔn)。如返券對(duì)消費(fèi)者而言最麻煩,所以返券的折扣程度計(jì)算如下:[100/(100+50)]×100%=66.7%= 6.67折;返現(xiàn)金的方式折扣程度計(jì)算如下:[100/(100+20)]×100%=83.3%= 8.33折;而打折方式折扣程度為8折。如果從折扣程度上看,返券的促銷(xiāo)方式應(yīng)該是最受消費(fèi)者歡迎的;打折方式其次,返現(xiàn)金形式應(yīng)該是最后選擇。但事實(shí)卻恰恰相反,消費(fèi)者更喜歡打折形式,因?yàn)榉等瘜?duì)消費(fèi)者而言最麻煩。
對(duì)于A公司而言,3種促銷(xiāo)方式的利潤(rùn)情況可以從表1中得出:
通過(guò)分析表1,筆者發(fā)現(xiàn)返現(xiàn)金的折扣度最大,對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)應(yīng)該吸引力最大,但它讓企業(yè)獲利的程度不是最佳;返券的折扣度最小,即便在這么小的折扣度下,企業(yè)的納稅總額最大,企業(yè)的虧損也是最大的——既不討好顧客,又無(wú)法獲利;相比而言,打折的方式是A公司最明智的選擇——企業(yè)的納稅總額最小,既獲顧客喜歡,企業(yè)又能獲得更多利潤(rùn)。
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