2007年初,教育部表示:“今年將制定《高等學(xué)校生均成本核定辦法》,重新核定大學(xué)學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),讓教育成本分擔(dān)機(jī)制更趨合理”。將教育成本管理引向深入,一些高校紛紛開(kāi)始嘗試教育成本核算,并注重從內(nèi)部控制不必要的支出,注重支出的效益性,注重從內(nèi)部開(kāi)源節(jié)流,整合優(yōu)勢(shì)挖掘潛力,制定以人為本的分配機(jī)制,調(diào)動(dòng)教職員工的積極性和主動(dòng)性,注重整體效益的提高。這些舉措實(shí)施都建立于成本核算基礎(chǔ)上。高校教育成本核算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,高校要建立教育成本信息系統(tǒng),不僅要對(duì)教育成本進(jìn)行準(zhǔn)確地核算,還要像企業(yè)一樣編制成本計(jì)劃,進(jìn)行成本控制,進(jìn)行成本效益分析。為更好地進(jìn)行成本核算,首先要了解高校成本的內(nèi)容和范圍,因此我們通過(guò)分析高校成本的構(gòu)成及特點(diǎn),確定高校成本核算應(yīng)遵循的原則,提出高校成本的核算科目設(shè)置建議。
一、高校教育成本的構(gòu)成
(一)高校教育成本按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分
1.人員支出。人員費(fèi)用包括:教職工基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障費(fèi)、其他人員支出。該部分人員支出,一般實(shí)行兩部分支付,一部分是固定工資部分,此部分按國(guó)家工資套改標(biāo)準(zhǔn)確定反映在工資單上,一般由上級(jí)財(cái)政撥款支付。另一部分一般是以津貼形式發(fā)放,該部分一般按不同的考核標(biāo)準(zhǔn)以自有資金發(fā)放。這部分因?yàn)槭欠峙浞椒ū容^靈活多樣,可以以工作量(如教師崗可按課時(shí)量支付)、科研成果、崗位性質(zhì)等標(biāo)準(zhǔn)支付,因此這部分支出分配方法制定的好壞,是否兼顧公平效益,直接關(guān)系到廣大教職員工的積極性、主動(dòng)性,關(guān)系到整體效益的提高。
2.公用支出。公用支出包括:辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、專用材料費(fèi)、其它公用支出等。該部分支出可伸縮性較大,尤其是差旅費(fèi)和招待費(fèi),有些規(guī)模不大的高校僅這兩項(xiàng)支出就占整個(gè)收入的25%左右,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)企業(yè)扣稅標(biāo)準(zhǔn)的比例,應(yīng)加強(qiáng)管理,制定控制標(biāo)準(zhǔn)和制度,壓縮該部分支出,盡量做到既節(jié)約又辦事。
3.對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出包括:離退休費(fèi)、撫恤和生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、住房補(bǔ)貼和其他支出。該部分支出一般較為固定,壓縮余地小,但可考慮為職工辦保險(xiǎn)等途徑來(lái)減少該部分支出。
4.固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊包括:房屋建筑物折舊、設(shè)備折舊。該部分支出在現(xiàn)行的高校核算制度下,沒(méi)有進(jìn)行核算,資產(chǎn)都是以入賬時(shí)的價(jià)值反映,報(bào)廢、毀損等一般也不在賬面反映,因此高校資產(chǎn)很大部分是虛增的,這不符合實(shí)際的成本核算的要求。
5.基建支出和資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)。該部分支出應(yīng)屬于資本化部分,但隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大該部分支出也隨著急劇加入,成為高校不堪承受的負(fù)擔(dān),因此對(duì)該部分支出合理規(guī)劃和計(jì)劃控制是節(jié)約節(jié)減該部分支出之必要。
(二)高校成本按經(jīng)濟(jì)用途分
上述分類(lèi)是基于現(xiàn)行高教財(cái)務(wù)制度規(guī)定的核算內(nèi)容,不能很好的比較和考核,因此結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)和本著便于比較和考核的原則,試用經(jīng)濟(jì)用途分,高校成本包括以下部分:
1.教學(xué)支出。教學(xué)支出包括教師和教輔人員的工資津貼等和教學(xué)有直接關(guān)系的人員支出,如教學(xué)差旅費(fèi),教學(xué)辦公費(fèi)、資料費(fèi),教學(xué)用水、電、暖費(fèi),教學(xué)用房和設(shè)備的折舊維修費(fèi),教學(xué)印刷費(fèi),教師培訓(xùn)費(fèi)等與教學(xué)有直接關(guān)系的支出。
2.黨政機(jī)關(guān)支出。黨政機(jī)關(guān)支出包括黨政機(jī)關(guān)等管理部門(mén)的人員經(jīng)費(fèi)支出,黨政機(jī)關(guān)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、資料費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、水電暖費(fèi),房屋折舊費(fèi),小車(chē)費(fèi)等直接與黨政機(jī)關(guān)工作有直接關(guān)系的各類(lèi)支出。
3.離退休人員支出。主要包括離退休人員的離退休費(fèi)。
4.學(xué)生事務(wù)性支出。學(xué)生事務(wù)性支出包括招生經(jīng)費(fèi)支出,學(xué)生活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出和就業(yè)經(jīng)費(fèi)支出,這部分費(fèi)用隨著生源大戰(zhàn)的激化和就業(yè)形式的不容樂(lè)觀,已占經(jīng)費(fèi)支出的相當(dāng)比例。
5.后勤保障支出。后勤保障支出主要包括綠化費(fèi),保潔費(fèi),公共設(shè)施維護(hù)維修費(fèi),后勤人員工資等人員經(jīng)費(fèi)支出。有的高校實(shí)行了后勤服務(wù)社會(huì)化,但總的來(lái)說(shuō)后勤保障支出最終還是由高校來(lái)承擔(dān)。
6.實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出。實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出包括實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)人員經(jīng)費(fèi)支出,實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)材料購(gòu)置費(fèi),實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)場(chǎng)地占用費(fèi),機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi),實(shí)訓(xùn)實(shí)驗(yàn)人員培訓(xùn)費(fèi)等與實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)有關(guān)的支出。
7.基建支出?；ㄖС鲆话阒父咝５幕窘ㄔO(shè)支出。
8.科研支出?？蒲兄С鲋饕缚蒲谢顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用,如差旅費(fèi),勞務(wù)費(fèi),測(cè)試費(fèi),印刷費(fèi),儀器購(gòu)置費(fèi)等。這部分費(fèi)用隨著各高校對(duì)科研工作的日益加強(qiáng),支出會(huì)愈來(lái)愈大。這部分費(fèi)用是否計(jì)入教育成本,目前學(xué)者存在很大分歧,一部分說(shuō),這部分支出與教學(xué)關(guān)系不大,不應(yīng)計(jì)入教育成本,一部分說(shuō)科研水平的提高有助于教師提高知識(shí)結(jié)構(gòu)和水平,有利于教學(xué)水平的提高,應(yīng)計(jì)入教育成本。還有部分學(xué)者認(rèn)為應(yīng)部分計(jì)入教育成本,至于計(jì)入比例也是值得考慮研究的。
二、高校成本的特點(diǎn)
1.高校成本補(bǔ)償具有社會(huì)性,是非直接的補(bǔ)償性。教育的目的是培養(yǎng)具有一定知識(shí)和技能的人才,只有這些人才就業(yè)后,才能創(chuàng)造一定的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)價(jià)值,而對(duì)提供教育服務(wù)的學(xué)校來(lái)說(shuō),教育的投入不像工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投入,通過(guò)再生產(chǎn)其成本可直接得到補(bǔ)償。對(duì)教育而言,循環(huán)的教育過(guò)程只能進(jìn)一步加大教育成本的投入,而不能得到任何形式的補(bǔ)償。
2.高校成本中直接費(fèi)用少,共同費(fèi)用多,從會(huì)計(jì)核算要素的內(nèi)容看固定費(fèi)用小,變動(dòng)費(fèi)用大。
3.高校成本中人員經(jīng)費(fèi)比重大。教育過(guò)程是教師知識(shí)傳授和學(xué)生接受知識(shí)的過(guò)程,知識(shí)的傳授離不開(kāi)人才。所以教育的投入主要是人才的投入,無(wú)疑也就加大了人員經(jīng)費(fèi)的比重。
4.實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)成本呈上升趨勢(shì)。近年來(lái),隨著我國(guó)工業(yè)化進(jìn)程的加劇,對(duì)應(yīng)用性人才需求的加大,迫使高校不僅要注重學(xué)生理論知識(shí)的傳授,而且要培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手操作能力,這就要引進(jìn)專門(mén)的實(shí)際操作指導(dǎo)人才,購(gòu)置相應(yīng)的機(jī)器設(shè)備,建造實(shí)驗(yàn)場(chǎng)所和實(shí)訓(xùn)基地,這都是很大的投入。
三、高校成本核算應(yīng)遵循的原則
針對(duì)高校成本內(nèi)容和特點(diǎn),為了正確核算高校成本,高校在遵循現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,應(yīng)借鑒和結(jié)合以下原則:
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是對(duì)會(huì)計(jì)主體收入和費(fèi)用成本的確認(rèn),均以權(quán)利已經(jīng)形成和義務(wù)(責(zé)任)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。即凡是本期成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否支付,均應(yīng)計(jì)入成本;凡是不屬于本期成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)支付,也不能計(jì)入本期成本。權(quán)責(zé)發(fā)生制是高等學(xué)校核算教育成本、進(jìn)行收支匹配的記賬基礎(chǔ)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,即會(huì)計(jì)主體收入和成本費(fèi)用的確認(rèn),均以現(xiàn)金是否收到或支出為標(biāo)準(zhǔn)。比如,在學(xué)校的籌資活動(dòng)中形成的利息,只有在支付時(shí)才形成支出,未支付時(shí)就形成“隱形債務(wù)”,使各個(gè)會(huì)計(jì)期間的教育成本沒(méi)有可比性。所以,收付實(shí)現(xiàn)制不能正確地、真實(shí)地反映當(dāng)期的實(shí)際收入和費(fèi)用、成本。因此,為核算教育成本,至少在確認(rèn)費(fèi)用支出時(shí),必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2.相關(guān)性原則。凡與高校教育無(wú)關(guān)的收支活動(dòng),一律不能計(jì)入教育成本。不屬教育成本的內(nèi)容,不應(yīng)在教育成本中核算。
3.分類(lèi)核算原則。由于高等學(xué)校有文科、理科、工科、農(nóng)林、醫(yī)學(xué)、藝術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等不同學(xué)科類(lèi)別,每個(gè)學(xué)科類(lèi)別又有博士生、碩士生、本科生等不同層次,高等學(xué)校向不同學(xué)科類(lèi)別、不同層次學(xué)生提供的教育服務(wù)是不同的,由此而產(chǎn)生的教育成本也不盡相同。因此,為了準(zhǔn)確核算教育成本,高等學(xué)校應(yīng)視不同學(xué)科類(lèi)別、不同專業(yè)以及不同層次的學(xué)生為不同的教育服務(wù)對(duì)象,分別設(shè)置教育成本明細(xì)賬,將高等學(xué)校在一定期間內(nèi)提供教育服務(wù)過(guò)程中耗費(fèi)的全部教育資源價(jià)值進(jìn)行歸集和分配,計(jì)算出每一個(gè)學(xué)生接受一定期間的教育服務(wù)而形成的教育成本。
四、高校成本核算項(xiàng)目和科目設(shè)置
(一)高校成本核算科目的設(shè)置
高校成本核算科目設(shè)置為了減少工作量又本著精煉原則,我們可以在現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上,結(jié)合上述成本核算原則,增設(shè)必要的會(huì)計(jì)科目為進(jìn)行成本核算設(shè)置必要的輔助賬。如可增設(shè)教育成本、公共費(fèi)用、折舊、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用、應(yīng)計(jì)費(fèi)用等科目。 1.教育成本。用來(lái)核算全部教育產(chǎn)品的完全成本,反映教育成本核算的最終成果,在總賬科目下按不同年級(jí)、不同專業(yè)設(shè)置二級(jí)科目,在二級(jí)科目下按成本項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
2.公共費(fèi)用。指生產(chǎn)教育產(chǎn)品的間接費(fèi)用,反映管理人員工資、土地占用、公共建筑、基礎(chǔ)課實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、圖書(shū)資料購(gòu)置、后勤設(shè)施等支出。為便于對(duì)公共費(fèi)用的歸集分配,應(yīng)設(shè)置“系級(jí)公共費(fèi)用”和“校級(jí)公共費(fèi)用”兩個(gè)二級(jí)科目。系級(jí)公共費(fèi)用的分配可按以下方法進(jìn)行:教師工資費(fèi)用,根據(jù)教師工作量和工資標(biāo)準(zhǔn),計(jì)算出單位工作量的工資水平,再計(jì)算出各專業(yè)、年級(jí)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用。非教學(xué)人員的工資可按比例分配到各專業(yè)、年級(jí),業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)也可按同樣的方法分配。折舊費(fèi)和修繕費(fèi)可按各專業(yè)、年級(jí)使用固定資產(chǎn)的時(shí)間分配。校級(jí)公共費(fèi)用包括學(xué)校與當(dāng)期教學(xué)有關(guān)的全部費(fèi)用,可按各專業(yè)、年級(jí)教師工資的比例或各教育產(chǎn)品系級(jí)的成本比例進(jìn)行分配。
3.預(yù)提費(fèi)用。用于核算應(yīng)由本期教育成本負(fù)擔(dān),但在以后期間支付款項(xiàng)的費(fèi)用,如預(yù)提的修理費(fèi)、銀行借款利息等費(fèi)用。
4.折舊費(fèi)用。用于核算應(yīng)計(jì)入本期的固定資產(chǎn)折舊情況,該科目按資產(chǎn)的用途分大類(lèi)核算。
5.用于核算固定資產(chǎn)已提折舊累計(jì)情況的科目。該科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算,不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。如果要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)使用的具體情況,可以結(jié)合“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬來(lái)了解。
6.應(yīng)計(jì)費(fèi)用。用于核算學(xué)校應(yīng)付而未付的各項(xiàng)費(fèi)用,該科目可按未付費(fèi)用性質(zhì)設(shè)二級(jí)明細(xì),如應(yīng)付未付的利息,應(yīng)付未付的工資等。
7.科研成本即用于核算科研支出的總額。
(二)高校成本項(xiàng)目設(shè)置
高校成本的核算是個(gè)交叉性的集合,一個(gè)多功能的整體,一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,要實(shí)施單靠會(huì)計(jì)科目的核算,還遠(yuǎn)不能滿足成本核算的多方面的要求,還需要結(jié)合成本項(xiàng)目的設(shè)置來(lái)進(jìn)行。項(xiàng)目是用來(lái)匯集同屬于一個(gè)主題的各種收入各項(xiàng)支出的“賬戶”,項(xiàng)目無(wú)借貸方向,只有收入和支出,是依據(jù)任務(wù)、目標(biāo)管理需要申請(qǐng)?jiān)O(shè)立的。它可以事先設(shè)限額,決定是否允許超支,然后由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)控制。
一般來(lái)說(shuō),項(xiàng)目掛靠在科目上并通過(guò)反映具體收支內(nèi)容,一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的核算不是孤立地與一個(gè)科目有關(guān),而是與很多科目至少應(yīng)通過(guò)兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目反映有機(jī)地關(guān)聯(lián)起來(lái)。如一個(gè)科研課題是一個(gè)項(xiàng)目,如科研課題的省級(jí)經(jīng)費(fèi)、學(xué)校配套經(jīng)費(fèi)等;不同的應(yīng)收科目必須將這些科目與項(xiàng)目關(guān)聯(lián)起來(lái),它包含量暫付、收入、支出的完整賬簿,以方便管理和查詢的需要。此項(xiàng)目可以把預(yù)算總體目標(biāo)分解后的具體明細(xì)目標(biāo),以項(xiàng)目名稱和編碼的形式表示,進(jìn)入到會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)中,通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的預(yù)算的控制,達(dá)到預(yù)算管理的目的。
對(duì)一個(gè)高校來(lái)說(shuō),預(yù)算項(xiàng)目編碼數(shù)量龐大,如果把所有項(xiàng)目與該項(xiàng)目的相關(guān)科目一一關(guān)聯(lián)起來(lái),工作量巨大。因此設(shè)置項(xiàng)目大類(lèi),只要把該項(xiàng)目大類(lèi)與相關(guān)的科目關(guān)聯(lián)起來(lái)后,該大類(lèi)下的所有項(xiàng)目便會(huì)自動(dòng)繼承項(xiàng)目大類(lèi)的關(guān)聯(lián)屬性,從而所有預(yù)算項(xiàng)目達(dá)到與項(xiàng)目關(guān)聯(lián)的要求。
因此合理設(shè)置成本項(xiàng)目和設(shè)計(jì)系統(tǒng)的項(xiàng)目編碼對(duì)高校成本核算至關(guān)重要,好的項(xiàng)目設(shè)計(jì)和合理系統(tǒng)的成本項(xiàng)目編碼,對(duì)于成本數(shù)據(jù)的收集和查詢往往起到事半功倍的效果。
一般來(lái)說(shuō)成本項(xiàng)目的設(shè)置本著不重不漏,便于歸類(lèi)、查找、統(tǒng)計(jì)來(lái)設(shè)置。應(yīng)先按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi),如第一大類(lèi)為教學(xué)支出,第二大類(lèi)為黨政機(jī)關(guān)支出等等,依次類(lèi)推。在此基礎(chǔ)上再按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(lèi)。如教學(xué)類(lèi)支出包括人員經(jīng)費(fèi),資料費(fèi)等就可細(xì)分為某學(xué)院人員工資,某學(xué)院資料費(fèi)等。在成本項(xiàng)目設(shè)置好的基礎(chǔ)上,合理設(shè)計(jì)各成本項(xiàng)目的編碼,使成本項(xiàng)目編碼具有規(guī)則性、唯一性、擴(kuò)展性、簡(jiǎn)練性,滿足預(yù)算管理需要。如下是某校項(xiàng)目編碼的規(guī)則(圖略)。
根據(jù)相關(guān)編碼規(guī)則,如編制該校校辦人員工資項(xiàng)目編碼為02001500101,第一位至第二位即02表示該項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)用途是黨政機(jī)關(guān)支出;第三至第五位為部門(mén)代碼即001便是校辦;第六位表示經(jīng)費(fèi)大類(lèi)為支出類(lèi),即5代表支出類(lèi);第七位至十一位經(jīng)費(fèi)性質(zhì),其中001表示人員經(jīng)費(fèi),00101表示人員經(jīng)費(fèi)中的工資支出。
以上主要是對(duì)高校成本科目設(shè)置的淺顯設(shè)想,其具體核算業(yè)務(wù)不再贅述。但高校成本的核算是個(gè)交叉性的集合,一個(gè)多功能的整體,一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,要實(shí)施還需要從上到下思想上統(tǒng)一認(rèn)識(shí),改變以往核算中的片面的經(jīng)費(fèi)觀,要解放思想,在立足現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度基礎(chǔ)上進(jìn)行高校各種成本的核算,并要在成本核算的基礎(chǔ)上,努力提高效益,進(jìn)行效益成本的挖掘,具體說(shuō)來(lái)挖掘效益成本主要有以下幾方面:
1.提高資產(chǎn)利用率和共享率,如在閑置階段是否考慮和企業(yè)合作進(jìn)行資產(chǎn)出租。
2.制定以人為本的合理分配機(jī)制,調(diào)動(dòng)全員的積極性主動(dòng)性,注重整體效益的提高。 3.利用高校優(yōu)質(zhì)的人才優(yōu)勢(shì)和實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)基地,大力發(fā)展短期培訓(xùn)和更加職業(yè)化傾向課程教學(xué),以提高社會(huì)效益和自身經(jīng)濟(jì)效益。
4.推行校企聯(lián)合辦學(xué)模式,一方面利于加速高校科研成果的轉(zhuǎn)化,加快科研成果產(chǎn)品化的過(guò)程。另一方面可以以該企業(yè)為實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)和實(shí)習(xí)基地,這對(duì)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)和學(xué)習(xí)基地的建設(shè)起到巨大的推動(dòng)作用,節(jié)約了對(duì)該部分的投入。
5.建立和完善績(jī)效評(píng)價(jià)考核制度和機(jī)制,從成本效益的角度加大對(duì)各項(xiàng)支出的效益性評(píng)價(jià),在此基礎(chǔ)上合理分配有限的教育資源,使有限的資源發(fā)揮更大的效益,尤其是大的投資項(xiàng)目更要分析其支出的效益性。使我們的高校不僅有大樓,也有大師。
6.廣泛宣傳勤儉節(jié)約的思想,注重節(jié)約效益?？傊?高校實(shí)行成本核算是高校發(fā)展的需要,是實(shí)現(xiàn)高校自身利益和社會(huì)利益的同步發(fā)展,利國(guó)利民的一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。進(jìn)行成本核算的同時(shí)進(jìn)行效益成本的挖掘是高校優(yōu)化結(jié)構(gòu),提高效益降低成本的有效的手段和方法。這兩方面的實(shí)現(xiàn)需建立在廣大高等教育工作者和決策者不斷更新教育觀念,樹(shù)立憂患和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的基礎(chǔ)之上。
參考文獻(xiàn):
1.蔣鳴和.教育成本分析.北京:高等教育出版社,2000
2.國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì).高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行).發(fā)改價(jià)格(2005)1008號(hào)
3.龔麗春.論高等教育成本管理的必要性.經(jīng)濟(jì)師,2006(2)
4.劉冬榮,楊麗麗.論高校教育成本.現(xiàn)代大學(xué)教育,2004(5)
5.鄭愛(ài)華.我國(guó)高等教育成本核算問(wèn)題探析.消費(fèi)導(dǎo)刊,2008(11)
6.馬立濤.高等學(xué)校應(yīng)樹(shù)立成本效益分析.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2008(6)
7.陳俊生.高等教育成本核算的若干問(wèn)題.南通師范學(xué)院學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2002(4)
(作者單位:中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院,徐州建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇徐州 221116)(責(zé)編:呂尚)
