隨著高校教師工資套改和教師收入水平的不斷提升,國家稅務(wù)局明確提出將高等學(xué)校作為個人所得稅征管的重點(diǎn)。在日常生活中,常常能聽到老師對于個人所得稅的議論和關(guān)于扣稅過多的抱怨。那么,如何在不違反稅法的前提條件下,科學(xué)籌劃,合理節(jié)稅,尋求稅負(fù)最小化,提高實(shí)際可支配收入,已經(jīng)逐漸成為廣大高校教師普遍關(guān)注的問題。
一、目前高校個人所得稅存在的問題
1.對納稅籌劃認(rèn)識不足。提起納稅籌劃,一般人會單純認(rèn)為就是少交稅,其實(shí)這種認(rèn)識是不正確的。納稅籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法,在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下,運(yùn)用納稅人的權(quán)利,在有多種納稅方案可供選擇時,納稅人可以進(jìn)行策劃,選擇稅負(fù)最輕的方案,也即納稅人通過事先籌劃和安排,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。從上述納稅籌劃定義可以看出,納稅籌劃是合理合法的,它是納稅人依法維護(hù)自身權(quán)益的一種策略。
2.對高校納稅籌劃部門的誤解。許多教職工對高校納稅籌劃工作有個誤解,認(rèn)為工資獎金由財務(wù)部門發(fā)放,所以納稅籌劃應(yīng)由財務(wù)部門來承擔(dān),實(shí)際上這種認(rèn)識是不全面、不完整的。納稅籌劃的主體是在單位中能夠決定收入分配總量,制訂或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)的部門,高校的工資和獎金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)由人事部門決定,相關(guān)職能部門及二級學(xué)院協(xié)助完成分配工作,財務(wù)部門只是按照既定標(biāo)準(zhǔn)完成發(fā)放任務(wù)。做為執(zhí)行部門的財務(wù)部門,由于不能決定收入分配總量及收入分配標(biāo)準(zhǔn),所以不可能單獨(dú)完成納稅籌劃工作。
3.自然支付模式可能引起各月應(yīng)稅收入不均衡,造成個人稅負(fù)的增加。高校個人所得稅涉稅項(xiàng)目主要包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得等,按其自然的支付方式大致有三種:一是按月支付(如工資),二是按階段期支付(如科研獎金、課酬、半年一次的班主任津貼、生計(jì)獎、綜治獎等),三是年終一次性支付(如年終獎金等)。稅法以月實(shí)得報酬為應(yīng)稅收入,這樣,自然支付模式一般可能造成各月應(yīng)稅收入的不均衡和適用稅率不一致,造成個人稅負(fù)的增加。例如,張老師本年度月薪3000元,每學(xué)期末都可取得各項(xiàng)補(bǔ)貼、獎金5500元。其應(yīng)納個人所得稅計(jì)算如下:每月工資納稅75·[(3000-2000)×10%-25]元;每學(xué)期獎金計(jì)稅850{[(3000+5500-2000)×20%-375]-75}元,全年所得稅共計(jì)2600(900+1700)元?，F(xiàn)如做籌劃,將其年內(nèi)收入先匯總再平均到12個月中支付,則每月納稅175元,年納稅額為2100元,那么通過此項(xiàng)籌劃共節(jié)稅500(2600-2100)元。
4.年終一次性獎金計(jì)稅方式存在與其作為稅收優(yōu)惠初衷相背的禁區(qū)。按國稅法[2005]9號精神,年終一次性獎金單獨(dú)作為一個月工資薪金計(jì)稅,其適用稅率是當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)確定的。年終獎金只能減去一次速算扣除額,年終獎金的速算扣除額未同步乘以12,由此可能造成收入增加了,但稅后收入?yún)s減少了的現(xiàn)象。例如:某高校劉老師年終獎金為6000元,王老師年終獎金6001元,根據(jù)稅法計(jì)算劉老師年終獎應(yīng)交個人所得稅=6000×5%=300元,稅后收入6000-300=5700元;王老師年終獎金應(yīng)繳個人所得稅=6001×10%-25=575.1元,稅后收入=6001-575.1=5425.9元。王老師年終獎比劉老師高1元,但稅后收入?yún)s比劉老師少了274.1元。這一現(xiàn)象是由于政策的不合理造成的,由于少計(jì)11個月的速算扣除額導(dǎo)致了稅額的上升。這樣形成了年終獎金稅收政策的“無效空間”或稱“不合理空間”。
二、高校個人所得稅納稅籌劃工作思路
1.正確認(rèn)識納稅籌劃工作。納稅籌劃意即在法律許可的范圍內(nèi)合理降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險的一種經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃不是偷稅、漏稅,是在政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行“事前”、“事中”、“事后”進(jìn)行籌劃的過程,需要前后兼顧、在動態(tài)發(fā)展中把握納稅籌劃重點(diǎn)。高校職能部門要以解決問題的姿態(tài),真正讓廣大教職工得到實(shí)惠。同時,加強(qiáng)稅收法規(guī)和政策宣傳力度,使廣大教職工了解稅法相關(guān)知識,正確看待稅收征繳工作。
2.納稅籌劃需要高校各職能部門共同參與。高校納稅籌劃主體是在高校中能夠決定收入分配總量、制訂或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)的部門。作為事業(yè)單位的高校人事部門決定該年度收入分配總額以其標(biāo)準(zhǔn),并且制定相關(guān)的收入分配方案;二級學(xué)院或相關(guān)職能部門根據(jù)教代會通過的分配方案,在二級單位或職能部門職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行收入的再次分配;財務(wù)部門在收入分配過程中負(fù)責(zé)籌集資金、對人事部門、相關(guān)職能部門及二級學(xué)院分配金額進(jìn)行核對、歸集、匯總,依法代扣代繳個人所得稅,在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)放到教職工賬戶。所以,如果高校進(jìn)行個人納稅籌劃,其主要職能部門應(yīng)為人事部門、相關(guān)職能部門及二級學(xué)院;財務(wù)部門可以利用其財務(wù)及稅收知識,為納稅籌劃提供政策法規(guī)及專業(yè)知識建議。
人事部門應(yīng)熟悉相關(guān)政策,在考慮常規(guī)性調(diào)薪、獎酬金、全年一次性獎等諸多變動因素的基礎(chǔ)上,盡可能精確地提供每一教職工下一年度全年的工薪預(yù)計(jì)數(shù);相關(guān)職能部門(如教務(wù)處、科研處等)及二級學(xué)院在強(qiáng)化預(yù)算管理的基礎(chǔ)上,在新的年度到來前將可實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)獎金及補(bǔ)貼預(yù)計(jì)數(shù)提交財務(wù)部門;財務(wù)部門以下年度工薪預(yù)計(jì)數(shù)、各項(xiàng)獎金、補(bǔ)貼及其他來源的收入計(jì)算每一教職工的年薪,統(tǒng)籌規(guī)劃教職工年收入,實(shí)現(xiàn)年收入均衡支付,避開一次性年終獎“雷池”。計(jì)算出最佳月薪和年終獎支付額。
3.通過降低稅基、減少應(yīng)納稅所得額以及降低稅率合理節(jié)稅。根據(jù)稅法規(guī)定,個人所得稅應(yīng)納稅額=(應(yīng)稅收入-費(fèi)用扣除數(shù))×稅率。根據(jù)計(jì)算公式和稅法政策,我們可以從以下四個方面著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃,首先應(yīng)從應(yīng)稅收入也即稅基入手,通過減少名義工資降低稅基,其次是盡可能用好國家稅收優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅所得額,然后采用均衡分?jǐn)偡ń档瓦m用稅率,最后利用稅法政策差異合理節(jié)稅。同時,要盡可能地根據(jù)納稅人的具體情況選擇最佳的稅務(wù)籌劃方式,為納稅人爭取最大的稅后收入。
三、高校個人所得稅納稅籌劃策略探析
1.部分工資、獎金福利化以降低稅基。稅基是計(jì)稅的基礎(chǔ),稅基的減少可以直接減少應(yīng)納稅所得額。一般來說,教師的工資、獎金收入超過1600元就要繳納個人所得稅。而在實(shí)際操作過程中,如果將超過個人所得稅免征額的工資、獎金收入部分用于職工福利支出,這樣將減少教師的個人支出,同時減少教師的計(jì)稅收入,從而降低其個人所得稅稅負(fù)。高校通?？梢圆捎靡韵聨追N方式降低計(jì)稅工資、獎金所得,提高教師的福利待遇:(1)提供醫(yī)療、教育、生活、休閑等服務(wù)設(shè)施;(2)提供交通工具,如上下班交通車,員工外出用車由高校進(jìn)行成本核算后通過減少工資薪金所得收取,取消以貨幣形式發(fā)放的交通補(bǔ)貼;(3)高校為教師提供就餐服務(wù)。根據(jù)稅法規(guī)定個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐的,根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù),按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)可以免稅(單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不在其內(nèi));(4)為教師報銷一定金額的圖書資料、學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用、探親旅途往返費(fèi)用等;(5)為教師購買部分辦公用品及設(shè)施,譬如電腦、打印機(jī)等。
2.用好國家稅收優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅所得額。財稅[2006]10號規(guī)定,單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)免征個人所得稅。2007年修正后的稅法規(guī)定,按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼免稅;國稅發(fā)[1994]089號規(guī)定:獨(dú)生子女津貼;執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;托兒補(bǔ)助費(fèi);差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的補(bǔ)貼、津貼不繳個人所得稅;粵地稅發(fā)[1998]197號規(guī)定按當(dāng)?shù)卣?guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給個人的通訊補(bǔ)貼,暫不征收個人所得稅。高校應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策,在政策范圍內(nèi)盡量提高工資中免稅部分的比重,減少計(jì)稅工資額。
3.采用均衡分?jǐn)偡ń档瓦m用稅率。稅率的高低直接影響了稅額,稅率低,應(yīng)納稅額就少。所謂均衡分?jǐn)偡?就是將教師的基本工資、津貼、補(bǔ)貼、課時費(fèi)、獎金等,均衡地分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi),以求達(dá)到減輕教師稅負(fù)之目的。
將教師全年預(yù)期收入按照12個月平均分?jǐn)偘l(fā)放,可以避免因部分月份收入過高而多繳稅金,而有些月份收入較低,無法完全享受稅收抵扣優(yōu)惠的缺陷。當(dāng)然在實(shí)際工作中,學(xué)校財務(wù)及人事等部門要相互配合與支持,學(xué)校也可制定有關(guān)方案,如按月統(tǒng)計(jì)考核發(fā)放、或者采取先預(yù)支,學(xué)期末統(tǒng)算等方法發(fā)放課時費(fèi)及獎金。
在科研獎勵發(fā)放時,如果由主持課題的項(xiàng)目帶頭人全部領(lǐng)回再分給參與項(xiàng)目的各位教師,容易突破稅率的臨界點(diǎn)而使應(yīng)繳納的稅款增加。因此建議采用分拆應(yīng)納稅所得額,把一個納稅人的應(yīng)稅所得分成多個納稅人的應(yīng)稅所得,將獎金按確定比例直接發(fā)放給參與項(xiàng)目的每位教師。 4.利用稅法政策差異合理節(jié)稅。要利用月薪收入與年終獎稅收政策的差異合理籌劃節(jié)稅。一般情況下,月薪收入適用稅率高于年終獎勵適用稅率,在不使年終獎金提升一級的前提下,可適當(dāng)減少月薪收入,部分收入留待與年終獎勵一并發(fā)放。若月薪收入低于年終獎適用稅率,則可考慮部分年終獎分月發(fā)放為宜。
同時,年終獎金的發(fā)放應(yīng)避開所謂的禁區(qū)。三個常見的無效空間分別是:(24000,25295)、(60000,63438)和(240000,254667)。因此,在選擇全年一次性獎金時,要盡量避開這些區(qū)間。除此之外,由于年終獎勵稅收政策只能享受一次,在實(shí)際工作中,要盡量避免由于計(jì)算錯誤而導(dǎo)致年終獎金次月補(bǔ)發(fā)的現(xiàn)象,因?yàn)檠a(bǔ)發(fā)的年終獎勵應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得適用高稅率,會造成稅負(fù)的增加。工資薪金與年終獎勵統(tǒng)籌發(fā)放的前提是對全年收入應(yīng)有較為全面準(zhǔn)確的估算。
四、結(jié)束語
隨著高校改革的深化和教師維護(hù)自身利益意識的提升,高校教師個人所得稅籌劃以及合理避稅問題已經(jīng)顯得日益重要而迫切。高校管理者應(yīng)站在教師的角度,加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識,掌握制定和靈活運(yùn)用各種籌劃方案,用足、用全個人所得稅的各種優(yōu)惠政策,盡可能地根據(jù)納稅人的具體情況選擇最佳的稅務(wù)籌劃方式,為納稅人爭取最大的稅后收入。
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(作者單位:廣東海洋大學(xué)財務(wù)處 廣東湛江 524088)(責(zé)編:賈偉)
