會計信息作為一種重要的社會資源,是管理者、投資者、債權(quán)人以及社會有關(guān)部門改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、作出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險的重要依據(jù)。因此,依法規(guī)范會計行為,提高會計信息質(zhì)量,直接關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。
現(xiàn)實(shí)生活中存在的虛假憑證、虛假賬簿、虛假報表、虛假審計和虛假評估等問題表明會計信息失真現(xiàn)象很嚴(yán)重。因此,研究會計信息質(zhì)量要求及其缺陷,嚴(yán)格會計信息的監(jiān)管機(jī)制,是我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中亟待解決的問題。
一、會計信息的需求質(zhì)量
從一般意義上說,質(zhì)量的核心是用戶滿意,使用戶滿意的信息質(zhì)量為四個方面,即:可靠性、相關(guān)性、可比性、清晰性。
1.會計信息的可靠性。人們常把可靠性等同于真實(shí)性,而實(shí)際上可靠性的內(nèi)涵要比真實(shí)性豐富得多,可靠性內(nèi)涵包括真實(shí)性、合理性、中立性和可驗(yàn)證性。
(1)真實(shí)性。真實(shí)性要求會計必須如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)。真實(shí)性的判別標(biāo)準(zhǔn):一是制度規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),凡是符合會計制度及準(zhǔn)則要求的信息才是真實(shí)的。研究會計信息的真實(shí)性必須首先要確立判斷標(biāo)準(zhǔn)。
(2)合理性。真實(shí)性側(cè)重說明會計信息要尊重客觀事實(shí),而對客觀事物中內(nèi)在數(shù)量關(guān)系的表述和計量,則要求相對合理。會計是一個以提供定量性財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng),因而計量是會計的核心功能,而會計計量中經(jīng)常需要估計、判斷和選擇,這是合理性特征存在的客觀基礎(chǔ)。理性的用戶雖不求計量的絕對精確,但估計的誤差必須控制在用戶可接受的范圍之內(nèi),這樣的會計信息才是合理可靠的。
(3)中立性。會計是數(shù)字化的,會計數(shù)字是體現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的,因而是具有特定經(jīng)濟(jì)意義的數(shù)字,同時也涉及不同的經(jīng)濟(jì)利益格局,這也說明,會計具有利益協(xié)調(diào)功能。會計處在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的樞紐中,所持的立場應(yīng)當(dāng)中立,不帶任何利益偏見。信息中立性的保持,要求會計準(zhǔn)則中立、執(zhí)行中立、審計鑒證中立這三個環(huán)節(jié)的有機(jī)結(jié)合。
(4)可驗(yàn)證性。會計人員生成的信息,由外部獨(dú)立的第三者采用相同的方法能得出相同的結(jié)論,也就是說是可驗(yàn)證的。
2.會計信息的相關(guān)性。相關(guān)性是指會計信息與用戶的需求和用途相關(guān)的特性,實(shí)際上用戶獲取信息的用途具有差異性和多樣性,據(jù)此相關(guān)性的定義也是相對的,這是因用戶的類別和用途不同所致。某一種信息對這些用戶是有用的,而對另一些用戶的價值不大;對這些用戶是最重要的信息,而對另一些用戶來說是次要的信息。因此,會計只有提供按多種計量屬性的信息供用戶選擇,才能適合各方用戶的需要。
3.會計信息的可比性。在我國,會計改革前信息不可比性非常突出,會計改革雖在一定程度上提高了信息的可比性,但與經(jīng)濟(jì)國際化的要求相比仍有一定差距?？杀刃赃@個質(zhì)量特性應(yīng)該引起注意。
4.會計信息的清晰性。會計記錄和會計報表必須清晰明了,簡明易懂地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,以便于使用者理解會計報表和利用會計信息。
二、會計信息質(zhì)量的缺陷
在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)生活中,會計信息缺陷,主要有以下幾方面:
1、缺乏真實(shí)性。會計信息的真實(shí)性是會計信息賴以發(fā)揮作用的基礎(chǔ),也是其賴以存在的意義所在。有質(zhì)量缺陷的信息產(chǎn)品,使相關(guān)利益集團(tuán)特別是投資者的權(quán)益受到了損害。
2、缺乏實(shí)用性。在現(xiàn)代企業(yè)中,各利益集團(tuán)及潛在投資者的目標(biāo)既相一致又相沖突,特別是在出現(xiàn)矛盾的時候,一些會計信息的生產(chǎn)和供應(yīng)者往往是采用違規(guī)辦法、粉飾行為,對會計信息進(jìn)行特殊處理,使其產(chǎn)生重大的偏差,從而失去有用性,欺騙投資者和債權(quán)人,導(dǎo)致投資決策的失誤,繼而危及社會的經(jīng)濟(jì)秩序的安全運(yùn)行。
3、缺乏獨(dú)立性。信息的獨(dú)立性主要是指會計服務(wù)的獨(dú)立性。一般而言,會計服務(wù)主要是指注冊會計師的財務(wù)審計、資產(chǎn)評估、管理咨詢、代理記賬等方面的服務(wù)。實(shí)踐表明,近80%的投資者認(rèn)同民間審計的結(jié)論,這為從事民間審計的會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨(dú)立性添上了重要的砝碼。遺憾的是,少數(shù)會計師事務(wù)所和注冊會計師出于利益的驅(qū)動,放任企業(yè)造假甚至協(xié)同作假的現(xiàn)象時有發(fā)生。
4、缺乏有效的市場機(jī)制。所謂有效的市場機(jī)制就是實(shí)現(xiàn)市場資源最優(yōu)配置的運(yùn)行機(jī)制。有效的會計信息市場供給應(yīng)以滿足需求者的偏好為前提,即由各利益集團(tuán)的會計信息需求來決定。具體來說,投資者、債權(quán)人、管理當(dāng)局、政府相關(guān)部門及潛在投資者的需求決定了會計信息市場應(yīng)提供什么樣的信息產(chǎn)品。但會計信息所具有的公共物品屬性及信息的不對稱等因素,會導(dǎo)致市場失靈。
三、建立治理會計信息質(zhì)量的監(jiān)管機(jī)制
強(qiáng)化會計信息質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制,應(yīng)從內(nèi)部制約機(jī)制和外部監(jiān)管機(jī)制兩個方面著手工作。
1.建立、健全企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部制約機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的制約機(jī)制的建立,主要解決內(nèi)部制衡問題,防止權(quán)限失控和舞弊。一是健全法人治理結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮公司的監(jiān)事會和職工代表大會的監(jiān)督機(jī)制。二是企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動情況必須依法如實(shí)披露,實(shí)行陽光政策。
2.不斷治理會計信息質(zhì)量的環(huán)境因素。
(1)強(qiáng)化發(fā)票管理。發(fā)票管理是會計信息質(zhì)量環(huán)境因素中不可忽視的內(nèi)容。因?yàn)榘l(fā)票作為一種原始憑證,是經(jīng)濟(jì)活動的量化數(shù)據(jù)進(jìn)入會計信息系統(tǒng)的第一個環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要做好發(fā)票的發(fā)放、檢查工作。
(2)嚴(yán)格地執(zhí)行結(jié)算制度。強(qiáng)化結(jié)算制度,既可以加快資金的周轉(zhuǎn),又可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正現(xiàn)金被挪用、被侵占和被貪污的問題。
(3)充分發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用。嚴(yán)格會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范是我們亟需解決的問題。如對違規(guī)執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所和注冊會計師,可作出限制其審計業(yè)務(wù)甚至停業(yè)的規(guī)定;對放縱甚至協(xié)同作假等故意行為予以嚴(yán)厲的處罰,使獨(dú)立性較高的會計師事務(wù)所擁有會計市場。
(4)嚴(yán)格執(zhí)行會計人員從業(yè)資格管理辦法。應(yīng)嚴(yán)厲執(zhí)行會計人員從業(yè)資格管理,使會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提高。對于因提供虛假財務(wù)會計報告、做假賬、隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告,貪污、挪用公款,職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為應(yīng)追究刑事責(zé)任。對于未按規(guī)定完成繼續(xù)教育學(xué)時的會計人員,應(yīng)予以警告。因違法違紀(jì)行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員,自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起5年內(nèi),不得重新取得會計從業(yè)資格證書。
(5)加強(qiáng)法制建設(shè)。為了規(guī)范會計行為,保證會計資料真實(shí)、完整,維護(hù)會計市場秩序,政府先后頒布了《會計法》、《公司法》等有關(guān)法律、法規(guī)。這對優(yōu)化會計信息市場,特別是提升我國會計信息在國際市場上的可信度起到了積極的作用。會計人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須增強(qiáng)法制理念,并在實(shí)際工作中認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
(作者單位:蒼南縣教育局龍港學(xué)區(qū) 浙江蒼南 325800)
(責(zé)編:廉靖)
