一、公立非營利性醫(yī)院財務(wù)管理的特殊性
非營利性醫(yī)院是國家實(shí)行一定福利政策的社會公益事業(yè)單位,講求社會效是醫(yī)院管理的最高目標(biāo)。提高社會效益在性質(zhì)上不屬于非營利性醫(yī)院財務(wù)管理的目標(biāo),而是非營利性醫(yī)院搞好財務(wù)管理、實(shí)現(xiàn)理財目標(biāo)的一個基本約束條件,提高醫(yī)院社會效益是醫(yī)院管理的目標(biāo),但財務(wù)管理的目標(biāo)畢竟是追求經(jīng)濟(jì)效益。非營利性醫(yī)院財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與提高醫(yī)院社會效益是基本一致的。
為了使醫(yī)院營利,醫(yī)院必須把握市場信息,提供社會需要的醫(yī)療服務(wù)項目,這就可以滿足病人的需求,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院自身的價值。為了使醫(yī)院營利,醫(yī)院必須不斷更新設(shè)備,引進(jìn)新技術(shù),開展新項目。擴(kuò)大服務(wù)領(lǐng)域,這就可以提高醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量。為了使醫(yī)院營利,醫(yī)院必須努力提高服務(wù)質(zhì)量。提高效率。加強(qiáng)管理,降低成本,這就可以提高醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量,減輕病人負(fù)擔(dān)。
非營利性醫(yī)院是國家實(shí)行一定福利政策的公益性事業(yè)單位,它不同于企業(yè),但也不同于一般的事業(yè)單位。一般事業(yè)單位的一個重要特征是不以生產(chǎn)經(jīng)營為目的的政府投資興辦或社會投資創(chuàng)立的單位,它的財務(wù)特性是耗費(fèi),社會特性是以自己的技術(shù)和人力為公眾服務(wù),預(yù)算資金管理是事業(yè)單位財務(wù)管理的核心,其財務(wù)管理內(nèi)容是單一的和可操作性的。非營利性醫(yī)院實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的過程中實(shí)現(xiàn)了“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗”的醫(yī)院管理目標(biāo)。非營利性醫(yī)院財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)應(yīng)該在各種法律、法規(guī)的約束下追求自身的經(jīng)濟(jì)效益。
二、公立非營利醫(yī)院財務(wù)管理中存在的主要問題
1、資產(chǎn)管理隨意松散。(1)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。部分固定資產(chǎn)登賬之后并沒有及時入庫,造成會計數(shù)據(jù)的賬實(shí)不符,財務(wù)核算與實(shí)際情況存在偏差,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的流失。(2)設(shè)備儀器等固定資產(chǎn)一味求大求新,在未經(jīng)過科學(xué)財務(wù)分析的前提下。盲目購置新的資產(chǎn),導(dǎo)致購入資產(chǎn)閑置不用、使用效率十分低下的情況非常嚴(yán)重。(3)對于已經(jīng)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)性的固定資產(chǎn)未按照國家相關(guān)規(guī)定辦理有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù),對該提折舊的固定資產(chǎn)少提折舊或者不提折舊,對該繳納資金占用費(fèi)的不繳納,該收繳的承包費(fèi)不追繳,將資產(chǎn)的保值增值目標(biāo)無形中置于次要地位,投入的資產(chǎn)無法得到補(bǔ)償,致使資產(chǎn)價值受到侵害。
2、預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確。(1)預(yù)算數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映資金需求。目前,醫(yī)院預(yù)算編制主要是依據(jù)上級部門下達(dá)的預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)撥款指標(biāo)以及本單位的預(yù)算外收入,對人員經(jīng)費(fèi)指標(biāo)和公用經(jīng)費(fèi)數(shù)額進(jìn)行分配。在對醫(yī)院的投資項目進(jìn)行預(yù)算時,預(yù)算部門通常缺乏長遠(yuǎn)考慮,沒有預(yù)測未來可能發(fā)生的規(guī)劃項目。對于完全無預(yù)算的但所需資金數(shù)額較大的項目,財務(wù)上實(shí)施起來困難極大。(2)預(yù)算編制缺乏各部門通力配合。在醫(yī)院中。預(yù)算資金配置的主體主要是財務(wù)處計劃科,各部門在預(yù)算編制中參與度很低,預(yù)算項目經(jīng)切塊分割后的細(xì)化分配方案并沒有公開。各部門僅知道本部門的各項經(jīng)費(fèi)指標(biāo),部門之間缺乏配合監(jiān)督,不利于調(diào)動部門的積極性。(3)預(yù)算超支管理浪費(fèi)嚴(yán)重。醫(yī)院在編制年度預(yù)算時,一般留有一定數(shù)額的機(jī)動經(jīng)費(fèi),以應(yīng)付特殊情況的出現(xiàn)。但在實(shí)際工作中,對這部分資金使用的限制很少,而這部分資金通常被用于彌補(bǔ)預(yù)算支出的超支數(shù)、招待費(fèi)、加班費(fèi)等“赤字”。此外,某些部門負(fù)責(zé)人預(yù)算管理意識淡薄,對超支管理的重要性視而不見,盲目使用資金,使預(yù)算執(zhí)行偏離計劃軌道,造成預(yù)算資金使用的嚴(yán)重浪費(fèi)。
3、收支管理存在漏洞。醫(yī)院收入是指為開展業(yè)務(wù)活動及其他活動依法取得的非償還性資金。醫(yī)院因其組織的特殊性質(zhì)可將收入分為非自創(chuàng)收入和自創(chuàng)收入兩大類。
作為自創(chuàng)收入主要來源的服務(wù)性收入在總收入的比重也遠(yuǎn)低于西方發(fā)達(dá)國家。醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)工作時,可按國家收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)獲得一定的服務(wù)性收入,但這類服務(wù)性收入的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)制定并經(jīng)物價部門批準(zhǔn)后,始終沒有改變原有的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。這種情況就是由于組織對收入疏于管理造成的。此外,支出費(fèi)用的界限也比較模糊,各支出常常相互擠占挪用。
三、完善公立非營利性醫(yī)院財務(wù)管理的對策建議
1、改進(jìn)財務(wù)管理,提高財會人員素質(zhì)。醫(yī)院財務(wù)管理是現(xiàn)代醫(yī)院管理的核心內(nèi)容,其對象是錯綜復(fù)雜的資金運(yùn)動和經(jīng)濟(jì)關(guān)系,需要廣泛運(yùn)用數(shù)理、統(tǒng)籌、定量定性分析模式,將財務(wù)管理各種基本要素如資金、成本、利潤、價格及其變動進(jìn)行全面客觀和理性地分析研究,最終形成有用的決策信息,以實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)。這要求醫(yī)院不僅要配備專業(yè)的、高素質(zhì)的財務(wù)管理人員,還要廣泛地運(yùn)用電子管理技術(shù),建立通暢的信息流,將計算機(jī)技術(shù)與財務(wù)管理理論相結(jié)合,使先進(jìn)的財務(wù)管理模型發(fā)揮實(shí)際效用。
2、加強(qiáng)醫(yī)院托管的財務(wù)核算。醫(yī)院托管,是在醫(yī)院所有權(quán)性質(zhì)不變的前提下,醫(yī)院管理方將醫(yī)院資產(chǎn)委托他方經(jīng)營管理而采取的一種經(jīng)營模式。
托管事項的核算是相對于受托方而言的,在核算時可以并人受托方的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算,也可以單獨(dú)設(shè)置會計科目進(jìn)行核算。但是,不管是采取何種核算方式,都應(yīng)單獨(dú)核算被托醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。如果是單獨(dú)考核,受托方應(yīng)對被托醫(yī)院單獨(dú)設(shè)置賬務(wù)體系,并按醫(yī)院財務(wù)制度和醫(yī)院會計制度的要求進(jìn)行會計核算,按月計算出醫(yī)院的經(jīng)營成果。
3、構(gòu)建新的凈資產(chǎn)體系。由政府制定統(tǒng)一區(qū)域規(guī)劃,根據(jù)公共衛(wèi)生服務(wù)和居民基本醫(yī)療服務(wù)需求,確定保留公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的數(shù)量和規(guī)模,負(fù)責(zé)公共衛(wèi)生和基本醫(yī)療服務(wù)。對保留的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu),一是數(shù)量、規(guī)模要適應(yīng)群眾基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)需求,不能“賣光”、“改光”;二是運(yùn)行機(jī)制要體現(xiàn)公益性質(zhì),政府要控制公立醫(yī)院的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收入規(guī)模,不鼓勵創(chuàng)收。支出要由政府科學(xué)核定,給予保障,實(shí)行“核定收支。收支掛鉤,超收上交,差額補(bǔ)助”的經(jīng)濟(jì)機(jī)制。對于其余的公立醫(yī)院,可以引入市場機(jī)制,吸收社會資金,改制改造成社會非營利或營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。(1)建立資本金制度。資本是醫(yī)院從事醫(yī)療服務(wù)活動的本錢。公立非營利性醫(yī)院從事醫(yī)療活動的本錢本身就是來自國家財政撥款,這個撥款一開始國家就賦予了為保障廣大人民群眾基本醫(yī)療服務(wù)的一定福利職能,它是不以盈利為目的的。在公立醫(yī)院建立資本金制度。有利于理順醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理,有利于國有資產(chǎn)的更好管理,防止資產(chǎn)流失,盡可能做到保 值增值。(2)改革現(xiàn)行福利基金提取制度。按現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)和會計制度規(guī)定,每月提取的福利費(fèi),作專用基金管理和核算,即成為醫(yī)院凈資產(chǎn)的一部分。其實(shí),這部分資金不應(yīng)為醫(yī)院的凈資產(chǎn),而是應(yīng)安排職工福利支出的一種負(fù)債,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。(3)完善財政專項撥款收支核算和管理。財政專項撥款是國家根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的宏觀需要而專門安排的資金,它與因國家彌補(bǔ)醫(yī)院部分經(jīng)營虧損而撥付的部分經(jīng)常性補(bǔ)助性質(zhì)是不同的。因此,應(yīng)將其與醫(yī)院收支結(jié)余分開,單獨(dú)設(shè)置“財政專項撥款”、“財政專項撥款支出”、“財政專項撥款結(jié)余”科目進(jìn)行核算和編制報表。(4)改變專用基金的核算內(nèi)容。現(xiàn)行“專用基金”是管理和核算醫(yī)院提取的“修購基金”、“職工福利基金”,變賣固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的變價收入,從結(jié)余分配中提取的“職工福利基金”等專門用途的資金,實(shí)際上這種劃分是不合理的。建議保留“專用基金”科目,用來核算和管理除財政專項撥款以外的各種補(bǔ)助、住房公積金、捐贈等,改變現(xiàn)行制度中所規(guī)定的核算內(nèi)容。
4、對收入要素的修改。(1)從收入要素分析看現(xiàn)行制度的不足?，F(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》將收入定義為“醫(yī)院收入是指醫(yī)院為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金”?！搬t(yī)院收入包括:財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入”。它強(qiáng)調(diào)了醫(yī)院的主要收入為醫(yī)療、藥品收入,這當(dāng)然有利于醫(yī)院收入資源的管理,但現(xiàn)行制度將醫(yī)院從事其他活動取得的收入包括救護(hù)車收入、對外投資收益、進(jìn)修培訓(xùn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收人、接收非限定用途捐贈、廢品變賣收入、利息收入等全部劃入“其他收入”核算,造成該部分核算的內(nèi)容過多過雜,影響了醫(yī)院收入的準(zhǔn)確核算,不符合收入核算的重要性原則。(2)合理劃分收入的范疇。對財政補(bǔ)助收入中的“專項補(bǔ)助”一經(jīng)按專項用途使用,就應(yīng)確認(rèn)為國家資本金;項目完成且當(dāng)年財務(wù)決算時,對上級未收回的剩余資金也應(yīng)轉(zhuǎn)為國家資本金,并沖銷財政專項補(bǔ)助結(jié)余。對財政補(bǔ)助中的“經(jīng)常性補(bǔ)助(差額補(bǔ)助)”應(yīng)確認(rèn)為醫(yī)院的收益。上級補(bǔ)助收入應(yīng)作為?？顚ＹY金,列入“專用基金”。建議修改財政補(bǔ)助核算辦法。國家對公職人員的醫(yī)療保障、社會救助等應(yīng)為政府向醫(yī)院購買服務(wù)的補(bǔ)償,作為收入進(jìn)行核算;而國家投資則作為增加“國家資本金”核算。
5、加強(qiáng)政府監(jiān)管,完善財務(wù)報告體系。(1)政府監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。非營利性醫(yī)院財務(wù)人員應(yīng)由政府財政部門直接管理,以保證財務(wù)管理、財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)執(zhí)法的獨(dú)立,同時也保證財政的事前監(jiān)督和審計,在源頭上杜絕不良經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生,由政府對非營利性醫(yī)院派駐財務(wù)總監(jiān),確?？偙O(jiān)的獨(dú)立監(jiān)督作用,非營利性醫(yī)院一定要設(shè)總會計師,以足夠的精力對醫(yī)院的所有經(jīng)濟(jì)事項的發(fā)生進(jìn)行統(tǒng)管和決策。(2)完善財務(wù)報告體系。完善資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的列示,對于固定資產(chǎn),設(shè)置“累計折舊”科目反映折舊總額,按原值與累計折舊的差額體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值;設(shè)置“物資跌價準(zhǔn)備”科目對庫存物資進(jìn)行抵減,按抵減后的凈值反映在資產(chǎn)負(fù)債表的庫存物資項目上;在進(jìn)行收支結(jié)余分配前,應(yīng)沖減“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”;增加現(xiàn)金流量表,按經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金、投資活動收到的現(xiàn)金、籌資活動收到的現(xiàn)金分別列示,綜合反映一定時期醫(yī)院現(xiàn)金的流入及流出情況。
