摘要：文章在列舉了現(xiàn)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為的現(xiàn)狀及存在問題的基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)行為理論對中小企業(yè)不科學(xué)、不規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為產(chǎn)生的原因進(jìn)行了較為全面和深入的分析，提出要規(guī)范中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理行為及規(guī)范應(yīng)采取的幾點(diǎn)切實(shí)措施；并從現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理行為學(xué)的角度，對現(xiàn)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為的優(yōu)化目標(biāo)模式進(jìn)行了初步的探討。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理行為、規(guī)范、優(yōu)化
中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為是中小企業(yè)財(cái)務(wù)行為主體（財(cái)務(wù)人員及財(cái)務(wù)組織）在中小企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素的影響和刺激下，為實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所做出的現(xiàn)實(shí)的、能動(dòng)的反應(yīng)活動(dòng)。它是中小企業(yè)內(nèi)部一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外在表現(xiàn)形式，決定著中小企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的基本方向，同時(shí)也受制于中小企業(yè)總體的發(fā)展目標(biāo)。
一、現(xiàn)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為的評價(jià)與思考
中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中一支重要而活躍的力量，無論在發(fā)達(dá)國家還是在發(fā)展中國家，中小企業(yè)都在各自的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，在國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)穩(wěn)定中占有極其重要的地位。從我國目前情況來看，截止到2002年底，全國中小企業(yè)數(shù)己超過1100萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99.5%以上；它所提供的工業(yè)總產(chǎn)值和實(shí)現(xiàn)利稅分別占全國總數(shù)的60%和40%，并提供了大約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)，成為縣及縣以下財(cái)政收入的主要來源。可見，中小企業(yè)己是我國國民經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。在看到這些中小企業(yè)取得重大成績的同時(shí)，我們也應(yīng)看到，由于受到外部宏觀環(huán)境變化和內(nèi)部經(jīng)營管理特點(diǎn)制約等多種因素的影響，我國中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面還存在著與其自身發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境等均不相適應(yīng)的情況，使中小企業(yè)在籌資、投資、資金營運(yùn)管理及利潤分配等財(cái)務(wù)管理行為上還存在著許多非市場化、非理性的問題,這些問題己嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,甚至影響了中小企業(yè)的生存與發(fā)展。其問題主現(xiàn)表現(xiàn)為：
1、財(cái)務(wù)管理模式僵化。目前，我國中小企業(yè)典型的財(cái)務(wù)管理模式是家族式管理，是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，尤其是在一些“民營”、“私營”性質(zhì)的中小企業(yè)，在這些企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象非常嚴(yán)重,企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒有參與決策的權(quán)利,只能成為決策的被動(dòng)執(zhí)行者。這種權(quán)度嚴(yán)重失衡的財(cái)務(wù)管理模式在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者知識不足，思想僵化，管理觀念落后，對新的財(cái)務(wù)管理理論與方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識與了解的情況下，勢必給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來許多負(fù)面的影響，造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)監(jiān)控失靈、會(huì)計(jì)信息失真。
2、會(huì)計(jì)管理方式滯后。長期以來,中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)由于受到中小企業(yè)自身組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模特點(diǎn)的制約以及外界理財(cái)環(huán)境變化的影響，使中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方式存在諸多局限性，這些局限性主要表現(xiàn)為：⑴會(huì)計(jì)人員任用“家族化”、“親緣化”現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，中小企業(yè)會(huì)計(jì)職位多由家族成員或有血緣關(guān)系的人員出任，實(shí)行內(nèi)部人控制、集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)、專制式?jīng)Q策。⑵會(huì)計(jì)管理內(nèi)容單一，會(huì)計(jì)職能無法發(fā)揮。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)涉及的時(shí)空范圍相對狹窄，資金流量和存量不大，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對單一，并使企業(yè)會(huì)計(jì)職能僅限于日常的記賬、算賬和報(bào)賬上，而控制、監(jiān)督、管理、預(yù)測、決策、檢查和分析等職能則很難得到發(fā)揮。⑶會(huì)計(jì)管理機(jī)制不全。目前，許多中小企業(yè)沒有建立健全有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部職責(zé)分工不清，責(zé)任不明,缺乏相互約束與相互制衡的管理機(jī)制。⑷會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)造假、違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)組織規(guī)模相對較小，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置相對簡單，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理力量相對薄弱，加之外部監(jiān)督主體—政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督雙重主體缺位，致使企業(yè)會(huì)計(jì)違法、違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象盛行。⑸會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)職能過于強(qiáng)化。由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員多數(shù)是家庭成員，在實(shí)際工作中，往往超越監(jiān)督職能，超越權(quán)限，使會(huì)計(jì)人員職責(zé)不清，內(nèi)控制度無法建立。造成中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理方式局限性的原因主要是中小企業(yè)規(guī)模小、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單、任人唯親的觀念影響深遠(yuǎn)以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平較低和業(yè)主素質(zhì)的不高。
3、成本管理觀念陳舊。目前，我國大多數(shù)中小企業(yè)的成本管理仍處于一種傳統(tǒng)的注重短期利益的模式中，成本管理觀念滯后，成本管理方法落后，成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和可持續(xù)性，往往一味地注重控制成本的絕對額，減少短期投入，降低成本，提高效益，而忽視采用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和先進(jìn)的成本管理方法，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、論證抓起，推進(jìn)產(chǎn)品的技術(shù)創(chuàng)新，通過技術(shù)創(chuàng)新，在產(chǎn)品質(zhì)量、款式、性能和工藝裝備上不斷改進(jìn)，不斷滿足市場需求的升級和變化，不斷的促進(jìn)其成本管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理的領(lǐng)先（低成本）戰(zhàn)略。
4、融資協(xié)調(diào)能力低下。資金短缺、融資困難是中小企業(yè)在發(fā)展中面臨的突出問題，融資難、融資成本高、負(fù)債過多等現(xiàn)狀己嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的發(fā)展。如從1998年中小企業(yè)在所有金融機(jī)構(gòu)的貸款金額來看，其獲得的貸款額只占整個(gè)國家1998年貸款總金額的5.7%，這個(gè)比重與中小企業(yè)對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)增長所作的貢獻(xiàn)相比來說是極不相稱的。造成中小企業(yè)融資難的主要原因有：⑴中小企業(yè)信用等級低，資信程度不高。中小企業(yè)規(guī)模小、實(shí)力弱，缺乏科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營效益不佳，負(fù)債多，融資成本高，風(fēng)險(xiǎn)大，造成中小企業(yè)信用等級低，資信程度不高，很難從銀行獲取貸款。⑵中小企業(yè)財(cái)務(wù)公開性和透明度不高。目前，中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的對象和范圍十分有限，對內(nèi)主要是提供給企業(yè)的高層管理者，對外則由于擔(dān)心泄漏企業(yè)的商業(yè)和財(cái)務(wù)秘密而實(shí)行封閉式的信息管理。這種做法必然產(chǎn)生嚴(yán)重的信息不對稱，使銀行很難獲取中小企業(yè)的真實(shí)信息，銀行為降低信貸風(fēng)險(xiǎn)，必然要增加審計(jì)成本，加大審查監(jiān)督的力度，這在一定程度上制約了銀行對中小企業(yè)貸款積極性的發(fā)揮。⑶證券市場門檻高。目前，我國許多中小企業(yè)由于規(guī)模小、起步慢，普遍還不具備進(jìn)入證券市場最起碼的條件，不能像大型企業(yè)那樣可以通過發(fā)行股票、發(fā)行債券進(jìn)行籌資。⑷政府沒有專設(shè)中小企業(yè)的金融扶持機(jī)構(gòu)。長期以來，政府對企業(yè)的優(yōu)惠政策向來未向中小企業(yè)傾斜過，政府也沒有對銀行向中小企業(yè)貸款提出具體的信貸鼓勵(lì)政策，從而不能調(diào)動(dòng)銀行向中小企業(yè)貸款的積極性，使中小企業(yè)長期處于不利地位。⑸傳統(tǒng)信貸觀念影響銀行貸款熱情。銀行受中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、市場前景、研發(fā)能力、管理水平等的限制以及傳統(tǒng)觀念和行政干預(yù)的影響，往往對非國有企業(yè)的中小企業(yè)貸款不夠熱心。⑹缺乏金融中介機(jī)構(gòu)和貸款擔(dān)保機(jī)構(gòu)。一方面導(dǎo)致銀行貸款手續(xù)麻煩，程序繁瑣；另一方面也很難找到令銀行放心的有代償能力的擔(dān)保人，從而使中小企業(yè)很難從金融機(jī)構(gòu)取得貸款。
5、投資管理行為粗糙。投資管理作為中小企業(yè)管理工作的核心，其管理好壞將直接影響中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，甚至影響其生存與發(fā)展。然而，目前我國許多中小企業(yè)在投資管理上缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致投資能力較弱。主要表現(xiàn)為：⑴追求短期目標(biāo)。中小企業(yè)由于本身規(guī)模較小、資本有限、貸款投資所占比例較大以及外部融資困境等多種因素影響，使中小企業(yè)不敢、不能也不愿從事戰(zhàn)略性的長期投資，總想盡快收回投資，很少考慮自身規(guī)模的擴(kuò)張和長期的發(fā)展。⑵投資存在盲目性。中小企業(yè)中不乏“家族式”企業(yè)，財(cái)務(wù)決策控制權(quán)高度集中，投資完全憑經(jīng)驗(yàn)決定，無科學(xué)的投資管理程序，無項(xiàng)目的可行性論證，也沒有對項(xiàng)目的運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行縝密的分析，沒有考慮項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)，往往憑著感覺，跟著市場走，哪個(gè)項(xiàng)目賺錢就上哪個(gè)項(xiàng)目，導(dǎo)致投資盲目，隨意性較大，投資項(xiàng)目的失敗率很高。⑶投資意識模糊。一方面許多中小企業(yè)只注重節(jié)流,一味以提高產(chǎn)量,降低成本來增加利潤,而忽視開源,使閑置資金不能產(chǎn)生很好的投資效益;另一方面也有很多中小企業(yè)為了避免產(chǎn)品單一情況下的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),總是試圖通過多樣化投資和多角化經(jīng)營來分散風(fēng)險(xiǎn)。但這種防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的做法，在中小企業(yè)規(guī)模小、資本積累嚴(yán)重不足的實(shí)際情況下，很容易導(dǎo)致中小企業(yè)原有經(jīng)營項(xiàng)目經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)困難，甚至還會(huì)使中小企業(yè)陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。造成中小企業(yè)投資行為缺乏科學(xué)性的原因主要有：⑴中小企業(yè)投資管理模式權(quán)度過重。目前，我國中小企業(yè)中相當(dāng)部分屬于個(gè)體、私營性質(zhì)，在這些企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)、家族化管理相當(dāng)嚴(yán)重。企業(yè)的資金撥付、項(xiàng)目投資及籌資計(jì)劃甚至日常的財(cái)務(wù)收支完全由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)親自審批。這種高度集權(quán)的投資管理模式使企業(yè)投資決策控制權(quán)僅掌握在少數(shù)幾個(gè)高層管理者手中，由他們采用“憑經(jīng)驗(yàn)、拍腦袋”式的決策方法，實(shí)施企業(yè)的整個(gè)投資項(xiàng)目計(jì)劃。這種投資計(jì)劃的實(shí)施行為不能擴(kuò)大企業(yè)投資決策的參與機(jī)制，不能充分發(fā)揮企業(yè)各職能部門人員的作用，在企業(yè)高層決策者普遍經(jīng)營管理知識不足，經(jīng)營管理理念落后的實(shí)際情況下，常導(dǎo)致企業(yè)投資水平不高，失誤較多，效率低下。⑵缺乏投資管理責(zé)任與約束機(jī)制。一方面中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，領(lǐng)導(dǎo)“專權(quán)”不受約束，企業(yè)經(jīng)營者在作出投資決策失誤時(shí)，很少有相應(yīng)的措施來加以懲罰或限制；另一方面中小企業(yè)對投資項(xiàng)目運(yùn)行過程的各環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)的考察與調(diào)研，投資各責(zé)任單位的管理職責(zé)的細(xì)分程度明顯不高，一個(gè)投資項(xiàng)目從立項(xiàng)到實(shí)施往往難以確定其責(zé)任歸屬，從而不能充分調(diào)動(dòng)各級管理人員參與投資管理的積極性、主動(dòng)性與創(chuàng)造性，不能對其形成有效的約束。⑶投資缺乏可行性研究。中小企業(yè)的決策者決策失誤的一條最根本的主觀原因就是對投資項(xiàng)目調(diào)查研究不夠，市場調(diào)查不深入，對其運(yùn)行環(huán)境了解不全面，對社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)的形勢變化缺乏準(zhǔn)確預(yù)測，對項(xiàng)目籌資渠道模式、結(jié)構(gòu)的選擇，對企業(yè)收縮或擴(kuò)張戰(zhàn)略及新的投資方向缺乏可行性研究。⑷投資咨詢與研究機(jī)構(gòu)雙重缺位。對內(nèi)中小企業(yè)沒有專門研究市場的機(jī)構(gòu)，投資往往是憑直覺，盲目性大，方向難以把握；對外則缺乏專門的中小企業(yè)投資指導(dǎo)機(jī)構(gòu)，信息不對稱又使得外界人士很難對中小企業(yè)的投資提出指導(dǎo)意見。⑸投資缺乏人才。一方面中小企業(yè)難以突破“家族式”局限的范圍，管理觀念依然陳舊，人員調(diào)用上多依賴血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠老實(shí)，而不是能力與素質(zhì)；另一方面中小企業(yè)由于自身規(guī)模較小，很難以優(yōu)秀的待遇吸引財(cái)務(wù)管理方面優(yōu)秀的人才，從而使中小企業(yè)投資管理缺乏人才。
6、資金運(yùn)營機(jī)制缺失。良好的資金運(yùn)營對保證企業(yè)長期、穩(wěn)定、健康的可持續(xù)發(fā)展具有重大作用，對本身規(guī)模較小、資金有限的中小企業(yè)就更顯重要。但近年來，我國許多中小企業(yè)沒有科學(xué)、合理的處理好這一問題，不斷陷入經(jīng)營性資金緊缺的困境。在實(shí)踐中，主要表現(xiàn)為：現(xiàn)金管理混亂，資金閑置或不足現(xiàn)象普遍；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度緩慢，資金回收困難，呆壞賬現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；存貨控制薄弱，周轉(zhuǎn)周期長，大量占用資金，造成資金呆滯，資金回報(bào)率低下等等。這些情況的發(fā)生，主要是因?yàn)椋孩艣]有建立營運(yùn)資金歸口管理責(zé)任制。造成問題發(fā)生時(shí)，沒有相應(yīng)的責(zé)任單位，無法追究相應(yīng)責(zé)任，從而缺乏監(jiān)控和約束力。⑵沒有建立責(zé)任評價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。由于缺乏激勵(lì)和約束機(jī)制，無法調(diào)動(dòng)各相關(guān)部門和人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，從而難以減少營運(yùn)資金的占用，加速資金的周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率。⑶沒有科學(xué)的方法管理機(jī)制。目前，我國中小企業(yè)正處于成長和發(fā)展階段，在營運(yùn)資金的管理上應(yīng)借鑒西方企業(yè)先進(jìn)的管理方法和經(jīng)驗(yàn)以及我國成功企業(yè)的一些做法。但實(shí)際上，我國許多中小企業(yè)都沒有這樣做，而是僅憑經(jīng)驗(yàn)做主張。具體的說：在現(xiàn)金管理上，沒有科學(xué)的資金結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)分析方法，沒有積極、穩(wěn)妥的現(xiàn)金收支預(yù)算，不能準(zhǔn)確預(yù)測資金收回和支付的時(shí)間，不能合理配比流動(dòng)資金和固定資金的占有額，有時(shí)過量購置不動(dòng)產(chǎn)，大量耗費(fèi)資金，造成日常經(jīng)營所急需資金短缺，陷入財(cái)務(wù)困境；有時(shí)出于謹(jǐn)慎，大量閑置現(xiàn)金，造成資金利用率低下。在應(yīng)收賬款管理上，為了促銷，在提供更加優(yōu)惠信用政策，加大賒銷力度的同時(shí)，無嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策，無科學(xué)合理的信用調(diào)查和評價(jià)方法、應(yīng)收賬款賬齡分析法及有效的收賬方法，造成大量應(yīng)收賬款沉淀，資金周轉(zhuǎn)失靈。在存貨管理上，“壓儲(chǔ)”是一種最常見的方法，但ABC分類法、經(jīng)濟(jì)訂貨量法及定額管理法等先進(jìn)管理方法卻并不多見。
7、分配管理行為扭曲。目前，我國許多中小企業(yè)在利潤及其分配管理的問題上，沒有處理好積累和消費(fèi)、積累和擴(kuò)張之間的關(guān)系，有的片面注重財(cái)力的積累，忽視適度分配的激勵(lì)作用，極大的影響了員工的工作熱情。有的只顧眼前利益，片面注重消費(fèi)，不注重資本的長期積累，將企業(yè)利潤全部或大部分用于個(gè)人消費(fèi)，或轉(zhuǎn)向投入其他非生產(chǎn)性領(lǐng)域，難以形成財(cái)力的積累，極大的影響了企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張和長期發(fā)展。造成中小企業(yè)在分配管理行為上扭曲的主要原因是中小企業(yè)缺乏現(xiàn)代化的理財(cái)觀念和可持續(xù)長期發(fā)展的戰(zhàn)略意識。
8、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息無論在微觀管理、宏觀調(diào)控還是在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展等方面，都發(fā)揮著巨大的作用。真實(shí)的財(cái)務(wù)信息從微觀方面可以幫助中小企業(yè)認(rèn)清環(huán)境、改善財(cái)務(wù)管理、有效地控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。從宏觀方面可以幫助國家了解中小企業(yè)發(fā)展中存在的問題，制定積極的扶持政策，幫助中小企業(yè)快速發(fā)展。但近些年來，我國許多中小企業(yè)為達(dá)到融資、避稅、轉(zhuǎn)移或隱匿資產(chǎn)等目的，往往虛造數(shù)據(jù)，少列收入、多列支出、設(shè)置賬外賬和小金庫，編制多套會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)付銀行、工商、稅務(wù)等各種不同的會(huì)計(jì)信息需求，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真。如據(jù)2004年財(cái)政部對152戶企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的結(jié)果表明：所選取的152戶中共計(jì)資產(chǎn)不實(shí)85.88億元，所有者權(quán)益不實(shí)41.38億元，利潤不實(shí)28.72億元。其中：資產(chǎn)不實(shí)比例達(dá)5%以上的企業(yè)有23戶，占被抽查企業(yè)總數(shù)的15.13%；利潤不實(shí)比例達(dá)10%以上的企業(yè)有82戶，占被抽查企業(yè)總數(shù)的53.95%；利潤嚴(yán)重不實(shí)，虛盈實(shí)虧的企業(yè)有5戶，其會(huì)計(jì)報(bào)表反映盈利3551萬元，而實(shí)際虧損1.5億元；虛虧實(shí)盈的企業(yè)有6戶，其會(huì)計(jì)報(bào)表反映虧損1.4億元，而實(shí)際盈利4億元。這些表明我國中小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息己嚴(yán)重失真，造假現(xiàn)象己很普遍。這種虛假的會(huì)計(jì)信息不僅使企業(yè)管理層無法做出正確的決策,導(dǎo)致決策偏離經(jīng)濟(jì)規(guī)律,造成巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患外，還給國家稅款造成巨大流失，嚴(yán)重的損害了國家的整體利益。造成中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真的原因主要表現(xiàn)有：⑴國家會(huì)計(jì)法規(guī)不健全。一方面我國目前大多數(shù)會(huì)計(jì)法規(guī)都沒有考慮或充分考慮中小企業(yè)的特點(diǎn)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)行為缺少具有針對性的法規(guī)約束，從而隨意性較大；另一方面，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)對財(cái)務(wù)造假、違規(guī)的懲罰力度過輕，在財(cái)務(wù)造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于財(cái)務(wù)造假成本的驅(qū)動(dòng)下，各中小企業(yè)紛紛選擇造假，從而使財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象普遍，舞弊十分嚴(yán)重。⑵外部監(jiān)督主體缺位。目前，我國大部分地區(qū)政府對中小企業(yè)的發(fā)展都持積極的態(tài)度，扶持的多，監(jiān)督的少，導(dǎo)致中小企業(yè)政府監(jiān)督主體缺位；另外，執(zhí)行社會(huì)監(jiān)督的注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在沒有委托的情況下，也不愿意從事中小企業(yè)的審計(jì)工作。這使中小企業(yè)外部監(jiān)督的雙重主體缺位，一定程度上加劇了中小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的放任自流及會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重程度。⑶財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)薄弱。中小企業(yè)規(guī)模小、人員少，會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)差，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，同時(shí)又受制于領(lǐng)導(dǎo)的控制和約束，從而使會(huì)計(jì)人員無法行使自己的監(jiān)督權(quán)。⑷領(lǐng)導(dǎo)法制觀念談薄。許多中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了獲取更多的利潤，往往忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性與強(qiáng)制性，經(jīng)常采取冒險(xiǎn)的做法，指令或授意會(huì)計(jì)造假。
二、現(xiàn)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為規(guī)范的具體舉措
1、強(qiáng)化政府職能作用。⑴健全法律法規(guī)。一方面政府應(yīng)加強(qiáng)針對中小企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，盡快制定和完善有助于中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)優(yōu)惠政策；另一方面還應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，盡快制定專門適用于我國中小企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)行為的法律法規(guī)，通過立法明確會(huì)計(jì)主體與法律責(zé)任，加大對違紀(jì)、違規(guī)行為的懲處力度。⑵成立中小企業(yè)基金。通過建立基金，集中支持中小企業(yè)的發(fā)展，這些基金包含擔(dān)?；?、風(fēng)險(xiǎn)投資基金、互助基金等。⑶建立與完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系。引導(dǎo)中小企業(yè)增強(qiáng)信用觀念，改善信用狀況，為自己創(chuàng)造良好的信用環(huán)境。⑷強(qiáng)化中小企業(yè)外部監(jiān)督。一方面應(yīng)督促中小企業(yè)貫徹《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，建立健全會(huì)計(jì)核算制度與核算體系，促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化；另一方面應(yīng)在加強(qiáng)政府監(jiān)督主體地位的同時(shí)，強(qiáng)化社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督作用。
2、強(qiáng)化科學(xué)理財(cái)行為。⑴加強(qiáng)運(yùn)營資金管理，提高運(yùn)營資金效益。一方面要建立健全營運(yùn)資金的歸口管理責(zé)任任制，實(shí)行目標(biāo)明確、職責(zé)分明、責(zé)任到人、跟蹤管理的責(zé)任評價(jià)與獎(jiǎng)懲制度，調(diào)動(dòng)員工積極性，減少營運(yùn)資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)，提高營運(yùn)資金使用效益；另一方面要采用先進(jìn)科學(xué)的管理方法，具體的說，對現(xiàn)金管理應(yīng)采用最佳現(xiàn)金持有量法及現(xiàn)金收支預(yù)算法；對應(yīng)收賬款管理應(yīng)采用科學(xué)合理的銷售百分比法、賬齡分析法和有效的收賬方法；對存貨管理應(yīng)采用科學(xué)的定額管理和ABC分類法。⑵科學(xué)進(jìn)行投資決策，積極防范投資風(fēng)險(xiǎn)。要建立科學(xué)的項(xiàng)目投資決策程序，擴(kuò)大投資決策的參與機(jī)制，要對項(xiàng)目投資進(jìn)行周密謹(jǐn)慎的實(shí)地考察與調(diào)研，應(yīng)在科學(xué)合理的選擇投資方式的基礎(chǔ)上，建立項(xiàng)目投資的可行性研究與論證制度，以提高投資水平，防范投資風(fēng)險(xiǎn)。⑶合理選擇籌資方式，有效規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)籌資方式的選擇要在立足其自身籌資規(guī)劃的基礎(chǔ)上，從實(shí)際情況出發(fā)，區(qū)分項(xiàng)目的具體用途，分別選用不同的籌資方式。同時(shí)，在籌資過程中，還應(yīng)注意保持良好的資本結(jié)構(gòu)，保持適度的負(fù)債規(guī)模，以防范籌資風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。⑷推行全面成本管理，實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。中小企業(yè)應(yīng)建立從購貨、生產(chǎn)、存貨、銷售、運(yùn)輸、記賬、到品質(zhì)管理等一整套全面成本管理制度，應(yīng)在強(qiáng)化目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)上，規(guī)范成本核算的業(yè)務(wù)流程，實(shí)施成本預(yù)算控制，制定成本費(fèi)用計(jì)劃，力求以技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本管理，實(shí)現(xiàn)成本管理的領(lǐng)先戰(zhàn)略。⑸強(qiáng)化利潤分配管理，處理積累與消費(fèi)的關(guān)系。中小企業(yè)在利潤分配過程中，要強(qiáng)化長期戰(zhàn)略意識和現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理觀念，要協(xié)調(diào)好籌資、投資與利潤分配的關(guān)系，要著眼于長遠(yuǎn)發(fā)展，建立自有資本的補(bǔ)償機(jī)制，處理好積累與消費(fèi)的關(guān)系，保證企業(yè)步入良性有序的發(fā)展軌道。
3、強(qiáng)化財(cái)務(wù)體制建設(shè)。⑴創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，建立財(cái)務(wù)集權(quán)與分權(quán)的“權(quán)”度控制機(jī)制。中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式創(chuàng)新絕不是在集權(quán)或分權(quán)的決策模式中進(jìn)行簡單的取舍，而是對其“權(quán)”度進(jìn)行有效的控制，做到調(diào)劑有度，協(xié)調(diào)有效。通過適當(dāng)下放權(quán)力，賦予基層財(cái)務(wù)人員一定的決策參與權(quán)，使財(cái)務(wù)人員由決策的被動(dòng)執(zhí)行者轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策的參與者與制訂者，從而可以克服決策權(quán)過于集中的弊端，提高決策的效率。⑵建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方式。主要體現(xiàn)在以下在三方面：一是要建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備好財(cái)務(wù)人員，杜絕任人唯親的錯(cuò)誤觀念，組織好會(huì)計(jì)工作，執(zhí)行好會(huì)計(jì)制度；二是要做好日常的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的組織與報(bào)告工作，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，做到會(huì)計(jì)信息發(fā)布的及時(shí)、相關(guān)與可靠；三是要要全面發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，力爭建立起管理目標(biāo)明確、組織嚴(yán)謹(jǐn)、方法科學(xué)、以人為本、講求實(shí)效、事半功倍、先進(jìn)高效的現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方式。⑶建立科學(xué)嚴(yán)密的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，保持可持續(xù)的經(jīng)營能力，提高競爭力，強(qiáng)化競爭優(yōu)勢，就必須要建立健全涵蓋財(cái)務(wù)管理各方面的內(nèi)部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)處理的各項(xiàng)操作程序，堵塞漏洞，維護(hù)資金安全，具體包括：不相容職務(wù)分離制度、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度等。⑷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面在選用財(cái)會(huì)人員時(shí)要考慮聘用人員的專業(yè)知識和勝任能力，不能任人唯親；另一方面要建立會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)制度，分不同業(yè)務(wù)，不同崗位，通過多種形式，多種途徑，實(shí)行多層次的培訓(xùn)，不斷更新會(huì)計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展其知識面，提升其技能，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小企業(yè)不斷發(fā)展的需要。
三、現(xiàn)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為優(yōu)化的目標(biāo)模式
根據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理行為理論，財(cái)務(wù)管理行為劃分為動(dòng)機(jī)形成、行為實(shí)施和結(jié)果檢驗(yàn)三個(gè)階段，與此相應(yīng)，中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為優(yōu)化目標(biāo)模式的基本框架也應(yīng)從行為動(dòng)機(jī)、行為實(shí)施、行為約束及行為結(jié)果檢驗(yàn)等幾方面來架構(gòu)。
1、實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為觀念新型化。優(yōu)化的財(cái)務(wù)管理行為是建立在優(yōu)化的理財(cái)觀念基礎(chǔ)上的。近年來，我國一些中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理行為上的扭曲，其根源不在方法上，而在觀念上，因?yàn)橛^念是思維的起點(diǎn)，起點(diǎn)錯(cuò)了，一切都是徒勞。所以，樹立新型的符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律要求的理財(cái)觀念是當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為優(yōu)化的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在傳統(tǒng)管理模式下，中小企業(yè)的理財(cái)觀念是以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主體的觀念體系，僅局限于如何記賬、算賬、報(bào)賬，如何理財(cái)，如何服務(wù)。但在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著中小企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和理財(cái)環(huán)境的變化，中小企業(yè)必須要拋棄傳統(tǒng)的觀念，不僅要會(huì)理財(cái)，還要會(huì)生財(cái)、用財(cái)和聚財(cái)，不僅要會(huì)做賬，還要會(huì)分析，不僅要會(huì)服務(wù)，還要會(huì)管理。這就要求中小企業(yè)要樹立以市場經(jīng)濟(jì)為主體的新的觀念體系，確立以成本與效益、風(fēng)險(xiǎn)與收益、投入與產(chǎn)出等相應(yīng)關(guān)系為核心，以資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、成本價(jià)值等市場價(jià)值體系為主導(dǎo)，以人本化理財(cái)、資本多元化理財(cái)及風(fēng)險(xiǎn)管理理財(cái)為基礎(chǔ)的新型的財(cái)務(wù)行為理財(cái)觀念，從而達(dá)到不斷優(yōu)化中小企業(yè)財(cái)務(wù)行為理財(cái)觀念的目的。
2、實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為目標(biāo)科學(xué)化。中小企業(yè)財(cái)務(wù)行為目標(biāo)是中小企業(yè)財(cái)務(wù)行為產(chǎn)生的誘因,在中小企業(yè)財(cái)務(wù)行為的整個(gè)過程中起著引導(dǎo)和促進(jìn)作用。它既是中小企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的驅(qū)動(dòng)和定向機(jī)制，也是分析和評價(jià)中小企業(yè)財(cái)務(wù)行為合理與否的基本標(biāo)準(zhǔn)。所以，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)行為目標(biāo)科學(xué)化是當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)行為能否優(yōu)化的一項(xiàng)重要前提。在目前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)財(cái)務(wù)行為目標(biāo)的選擇既要符合中小企業(yè)自身特殊的社會(huì)定位，也要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律發(fā)展的要求，總的來說，應(yīng)確立以保證中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況正?；_展為基本目標(biāo)，以投資收益最大化為首選目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展前提下的經(jīng)濟(jì)效益最大化為永恒目標(biāo)的科學(xué)的財(cái)務(wù)行為目標(biāo)驅(qū)動(dòng)機(jī)制。
3、實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為方法現(xiàn)代化。中小企業(yè)財(cái)務(wù)行為方法現(xiàn)代化是指在中小企業(yè)財(cái)務(wù)行為中廣泛地應(yīng)用現(xiàn)代科學(xué)方法，以適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理預(yù)測、決策、預(yù)算、控制和分析的需要。它既是確定中小企業(yè)財(cái)務(wù)行為流程的基本依據(jù)，也是提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)行為質(zhì)量和效率的重要手段。當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)行為方法現(xiàn)代化主要是應(yīng)建立以成本效益為中心，以規(guī)模控制和風(fēng)險(xiǎn)防范為準(zhǔn)則，以“零基預(yù)算”等先進(jìn)管理方法為主導(dǎo)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)理論應(yīng)用為基礎(chǔ)的現(xiàn)代財(cái)務(wù)行為管理辦法體系。
4、實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為制度系統(tǒng)化。制度是行為得以規(guī)范的保障，中小企業(yè)財(cái)務(wù)行為制度系統(tǒng)化就是要中小企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況和管理的需要，建立健全各項(xiàng)規(guī)范財(cái)務(wù)行為的規(guī)章制度，利用制度對中小企業(yè)個(gè)人或組織的各種財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范。主要包括:（1）建立財(cái)務(wù)行為主體監(jiān)督制度。主要應(yīng)完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)行為主體的法人治理結(jié)構(gòu)，建立以政府和社會(huì)“二位一體”的財(cái)務(wù)行為主體監(jiān)督機(jī)制。（2）建立財(cái)務(wù)行為激勵(lì)與約束制度。應(yīng)構(gòu)建以制度約束為保障，以責(zé)、權(quán)、利相互制衡約束為基礎(chǔ)的內(nèi)外結(jié)合、剛?cè)嵯酀?jì)的財(cái)務(wù)行為激勵(lì)與約束機(jī)制，有效杜絕和防范財(cái)務(wù)上的違規(guī)、違紀(jì)行為，不斷提高財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和效率。（3）建立與完善財(cái)務(wù)行為內(nèi)部控制制度。應(yīng)建立以內(nèi)部管理控制、財(cái)務(wù)控制和審計(jì)控制為核心的制度控制體系，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、追究責(zé)任制度、不相容職務(wù)和崗位為關(guān)鍵控制點(diǎn)的具有相互牽制和監(jiān)督作用的財(cái)務(wù)行為內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)制。
參考文獻(xiàn):
[1]徐榮華,吳國燦.中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的局限性研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2005(5).
[2]陳海誼.中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題與對策[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究,2004,(6).
[3]劉昭云.中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題與戰(zhàn)略對策[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究,2005,(4).
[4]周紹健.中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題與對策[J].財(cái)會(huì)通訊.2005,(11)
[5]吳海濱.試論中小民營企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方式[J].江蘇商論.2005,(9)
[6]梁彤纓,陳廣東.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新思考[J].2003,(5)
作者單位:淮陰師范學(xué)院財(cái)務(wù)處
作者：李永寧 文章來源：淮陰師范學(xué)院
