一、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)遵循的基本原則
企業(yè)在確立財(cái)務(wù)管理目標(biāo)時(shí),一般應(yīng)遵循適應(yīng)性、全面性、可控性、先進(jìn)性、層次性和穩(wěn)定性的原則要求。所謂適應(yīng)性是指財(cái)務(wù)管理目標(biāo)要適應(yīng)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境,隨環(huán)境和時(shí)間的變化而相應(yīng)變化。全面性是要求財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)全面考慮企業(yè)各相關(guān)主體的利益,并同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益?？煽匦允侵阁w現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的指標(biāo)應(yīng)可以計(jì)量,便于考核,易于閱讀和理解。先進(jìn)性是指財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)符合效率和公平原則,既科學(xué)先進(jìn),又穩(wěn)健可行,以便發(fā)揮激勵(lì)和導(dǎo)向功能。層次性是指目標(biāo)能夠?qū)訉臃纸?逐級(jí)落實(shí),形成一個(gè)由整體目標(biāo)、分部目標(biāo)和具體目標(biāo)三個(gè)層次構(gòu)成的目標(biāo)體系。穩(wěn)定性是指財(cái)務(wù)管理目標(biāo)既要適應(yīng)環(huán)境的變化,又要保持相對(duì)穩(wěn)定,以增強(qiáng)信息的可比性。
二、從高校后勤實(shí)體的特點(diǎn)看其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇
高校后勤實(shí)體,是指高校后勤社會(huì)化改革后,從原高校后勤系統(tǒng)整體剝離出來并按照國(guó)家有關(guān)的改革政策組建而成的后勤經(jīng)營(yíng)單位。這些后勤實(shí)體既具有一般企業(yè)獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的共同點(diǎn),又具有很多自身的特點(diǎn)。
1.總體目標(biāo)公益性。后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)要遵循教育規(guī)律,堅(jiān)持為高校教學(xué)、科研和師生生活服務(wù)的方向。后勤實(shí)體的總體目標(biāo)具有公益性、非營(yíng)利性,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)服務(wù)和服從于這一總體目標(biāo)。后勤實(shí)體采用企業(yè)模式和市場(chǎng)機(jī)制,主要是為了改善辦學(xué)條件,改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量,減輕學(xué)校負(fù)擔(dān),提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率,而不是為了營(yíng)利。后勤作為高校育人系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),同樣肩負(fù)社會(huì)責(zé)任。在提供產(chǎn)品和服務(wù)時(shí),要堅(jiān)持“保本經(jīng)營(yíng)”的策略,既考慮經(jīng)濟(jì)利益,又注重社會(huì)效益,當(dāng)兩者出現(xiàn)矛盾時(shí),要首先考慮社會(huì)效益。這種公益性是決定后勤實(shí)體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一個(gè)極為重要的因素。
2.投資主體單一性。高校后勤實(shí)體的資產(chǎn)絕大部分是改革后由高校采用投資劃撥等方式轉(zhuǎn)移過來的,高校作為這部分國(guó)有資產(chǎn)的代理人,是后勤實(shí)體的大股東,社會(huì)資本只占后勤實(shí)體資本的一小部分。同時(shí)高校還牢牢控制著校內(nèi)市場(chǎng),掌握著后勤實(shí)體的“生殺大權(quán)”,對(duì)后勤實(shí)體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立有重要的影響。投資主體單一性決定了后勤實(shí)體的國(guó)有性。從國(guó)家所有者財(cái)務(wù)角度看,后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是“做到國(guó)有資產(chǎn)保值、增值,在保障社會(huì)效益的前提下,不斷提高投資利潤(rùn)率。”
3.顧客群體特殊性。高校后勤實(shí)體的服務(wù)對(duì)象主要是大學(xué)生,市場(chǎng)穩(wěn)定,潛力巨大。但大學(xué)生經(jīng)濟(jì)承受能力有限,大多生活儉樸,消費(fèi)水平低。高教體制改革后,國(guó)家和高校采取發(fā)放助學(xué)貸款、提供獎(jiǎng)學(xué)金和勤工助學(xué)崗位等多項(xiàng)措施來確保在校貧困大學(xué)生完成學(xué)業(yè),確保優(yōu)秀學(xué)生不因生活困難而失去接受高等教育的機(jī)會(huì)。為大學(xué)生提供低價(jià)優(yōu)質(zhì)的服務(wù),是教育管理部門、高校和社會(huì)公眾對(duì)后勤實(shí)體的一致要求。因此,后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該最大限度地考慮大學(xué)生消費(fèi)群體的利益,追求學(xué)生滿意度最大化。在飲食服務(wù)方面,學(xué)生一般先存款、后憑進(jìn)餐卡進(jìn)餐,學(xué)生此時(shí)既是消費(fèi)者,又是債權(quán)人。存款是無利息的,學(xué)生期望得到的只是低價(jià)、優(yōu)質(zhì)和快捷的服務(wù)。
4.員工利益非均衡性。高校后勤實(shí)體長(zhǎng)期奉行“微利服務(wù)、保本經(jīng)營(yíng)”的策略,可能導(dǎo)致兩個(gè)問題:一是缺少擴(kuò)大再生產(chǎn)所需要的財(cái)力、物力和人力等生產(chǎn)要素的繼續(xù)投入,以致后勤實(shí)體始終離不開國(guó)家和高校的扶持;二是后勤實(shí)體員工薪金收入難以達(dá)到高校員工整體的增長(zhǎng)水平。在高校連年擴(kuò)大招生規(guī)模,事業(yè)迅速發(fā)展的今天,后勤實(shí)體員工的收入水平已不同程度地低于教師的平均水平,差距還有逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)。收入的過分懸殊既不符合“效率優(yōu)先、兼顧公平”的分配原則,也不利于改革的順利進(jìn)行。因此,在后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)中,要體現(xiàn)員工利益最大化的要求。
5.運(yùn)行機(jī)制復(fù)雜性。首先,不同地區(qū)、不同高校因地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和人們認(rèn)識(shí)上的差別導(dǎo)致后勤社會(huì)化改革實(shí)踐的差異性,出現(xiàn)了多種不同的改革模式。改革的總目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)后勤管理模式和運(yùn)行機(jī)制從計(jì)劃體制向市場(chǎng)體制的根本轉(zhuǎn)變。從目前情況看,后勤系統(tǒng)已經(jīng)完成了同高?！澳阁w”的規(guī)范分離,舊的計(jì)劃體制已經(jīng)廢除,新的市場(chǎng)機(jī)制還有待進(jìn)一步完善。其次,后勤實(shí)體一般規(guī)模較大,涉及行業(yè)較多。目前不同行業(yè)適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不盡相同,財(cái)務(wù)管理的方法和要求有別,因此,在確立財(cái)務(wù)管理目標(biāo)時(shí),應(yīng)充分考慮不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同利益相關(guān)者的特點(diǎn)。
三、從幾種主要觀點(diǎn)的比較看高校后勤實(shí)體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇
1.利潤(rùn)最大化。以利潤(rùn)最大化為目標(biāo),符合資本運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)和目的,且直觀、明晰,便于理解,可控性強(qiáng)。同時(shí),利潤(rùn)最大化也是股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化和相關(guān)者利益最大化的基礎(chǔ)。因而國(guó)內(nèi)一些知名學(xué)者至今仍堅(jiān)持這一觀點(diǎn)。但利潤(rùn)最大化不能作為高校后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。這是因?yàn)?(1)它沒有揭示后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)的最終目的。后勤實(shí)體盈利是為了進(jìn)一步提高服務(wù)水平、改善員工待遇、提升高校整體辦學(xué)實(shí)力,以便更好地履行其社會(huì)責(zé)任,滿足各利益相關(guān)主體的需求。(2)容易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理者的短期行為。經(jīng)營(yíng)者可能因?yàn)樽非笫芡胸?zé)任期的利潤(rùn)目標(biāo)而采取短期行為。(3)利潤(rùn)額作為一個(gè)絕對(duì)指標(biāo),沒有反映利潤(rùn)同資本投入的關(guān)系,以及資金的風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)間價(jià)值。
2.股東財(cái)富最大化。股東財(cái)富最大化源于現(xiàn)代企業(yè)委托代理理論。在兩權(quán)分離的治理結(jié)構(gòu)下,企業(yè)股東一般無法直接經(jīng)營(yíng)企業(yè),而是將企業(yè)委托給經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)者作為代理者管理企業(yè),承擔(dān)委托責(zé)任,企業(yè)的目標(biāo)就是為股東創(chuàng)造盡可能多的財(cái)富。這一觀點(diǎn)顯然不適合于高校后勤實(shí)體。(1)股東財(cái)富一般用每股市價(jià)來表示,僅適用于股份公司,且需要規(guī)范的證券市場(chǎng)來運(yùn)作。(2)片面追求股東利益,必然忽視其他相關(guān)者利益。(3)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)資本的投入有時(shí)比實(shí)物資本的投入更重要,而“知本家”不一定是“資本家”(股東),其利益可能被忽視。(4)后勤實(shí)體的最大股東一般是高校,高等教育是崇高的公益事業(yè),不以盈利為目的,高校的利益最大化主要體現(xiàn)為辦學(xué)實(shí)力最大化和相關(guān)者利益最大化。
3.企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)價(jià)值是指企業(yè)全部資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值,是企業(yè)未來一定期間屬于所有者的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。它反映了企業(yè)潛在的或預(yù)期的獲利能力,體現(xiàn)了利益相關(guān)主體的共同愿望,彌補(bǔ)了利潤(rùn)最大化和股東財(cái)富最大化的不足。但從高校后勤實(shí)體的實(shí)際情況看,這一目標(biāo)仍然存在一些不足:(1)沒有直觀地揭示后勤實(shí)體價(jià)值最大化的終極目標(biāo)。(2)可控性差。企業(yè)價(jià)值等于股票和債券的市場(chǎng)價(jià)值之和,用公式計(jì)算,企業(yè)價(jià)值等于式中T為取得報(bào)酬的時(shí)間,FCFT為第T年的企業(yè)報(bào)酬,T為貼現(xiàn)率。這一算式一般可用來預(yù)測(cè)企業(yè)未來的獲利能力,在實(shí)際工作中難以作為考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。(3)一般適用于股份制企業(yè)。在證券市場(chǎng)發(fā)育不健全的情況下,市場(chǎng)價(jià)值有時(shí)并不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)價(jià)值。(4)企業(yè)價(jià)值內(nèi)涵豐富,籠統(tǒng)地說顯得比較模糊,容易產(chǎn)生歧義。完整的企業(yè)價(jià)值還包括企業(yè)的社會(huì)價(jià)值、人文價(jià)值等。
4.相關(guān)者利益最大化。同上述三種觀點(diǎn)相比,相關(guān)者利益最大化是目前高校后勤實(shí)體比較合適的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。(1)相關(guān)者利益最大化是后勤實(shí)體的總體目標(biāo),財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)服從于這一總體目標(biāo)。后勤實(shí)體利益相關(guān)者的需求各不相同,政府部門不要求后勤實(shí)體上交稅收,主要考核其履行社會(huì)責(zé)任、改善辦學(xué)條件及執(zhí)行后勤改革政策的情況;高校一般不要求后勤實(shí)體上交利潤(rùn),而主要考核其資產(chǎn)保值增值,以及員工、學(xué)生和社會(huì)公眾的滿意情況;經(jīng)營(yíng)者關(guān)心受托期目標(biāo)責(zé)任履行情況;員工關(guān)心薪金收入及收入增長(zhǎng)水平;學(xué)生群體希望提供低價(jià)優(yōu)質(zhì)的服務(wù);債權(quán)人和潛在的投資者關(guān)心資金回收和回報(bào)情況。相關(guān)者利益最大化目標(biāo)統(tǒng)籌兼顧了各方利益。(2)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)的一致性。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是兩個(gè)并列的經(jīng)濟(jì)范疇,兩者相輔相成,不可分割?！柏?cái)務(wù)的性質(zhì)是本金投入與收益活動(dòng),會(huì)計(jì)的性質(zhì)是價(jià)值信息系統(tǒng)?！睍?huì)計(jì)的目標(biāo)是為利益相關(guān)者提供對(duì)決策有用的信息,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是使相關(guān)者利益最大化,只有實(shí)現(xiàn)兩者一致的目標(biāo)才是最恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管理目標(biāo)。(3)符合現(xiàn)代企業(yè)契約關(guān)系理論,有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。契約關(guān)系論者認(rèn)為,現(xiàn)代企業(yè)是利益相關(guān)者的契約關(guān)系集合體,包括投資者與經(jīng)營(yíng)者、經(jīng)營(yíng)者與員工、債權(quán)人、消費(fèi)者及供應(yīng)商等多重不同層次的契約關(guān)系,企業(yè)不再被視為屬于股東的實(shí)物資產(chǎn)的集合體,而成為一種處理企業(yè)的財(cái)富創(chuàng)造活動(dòng)中投資主體間相互關(guān)系的法律框架結(jié)構(gòu)。因此,契約各方都應(yīng)關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,而企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是契約各方利益(而不僅僅是股東利益)的最大化。(4)相關(guān)者利益考核指標(biāo)簡(jiǎn)單實(shí)用,便于操作。按照層次性要求,相關(guān)者利益考核指標(biāo)體系由總目標(biāo)、分部目標(biāo)和具體目標(biāo)組成。其總目標(biāo)是相關(guān)者利益最大化,具體目標(biāo)內(nèi)容豐富,如后勤實(shí)體社會(huì)貢獻(xiàn)率、就業(yè)增長(zhǎng)率、職工參加社會(huì)保險(xiǎn)比例、職工人均收入及收入增長(zhǎng)率、學(xué)生平均宿舍面積和綠化面積、學(xué)生平均消費(fèi)額、資本保值率、收入利潤(rùn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售增長(zhǎng)率、投資報(bào)酬率,等等。
四、高校后勤服務(wù)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的難點(diǎn)
一般來說,一項(xiàng)好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn):其一,控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面,不留下控制死角。也就是說高校后勤服務(wù)公司的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍。其二,事權(quán)劃分明確具體,具有很強(qiáng)的操作性。也就是說內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范,操作方便。其三,控制程序規(guī)范,過程控制受到特別重視。也就是說內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機(jī)制,尤其是把對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過程的控制放在突出的地位,通過控制,能防患于未然。其四,具有良好的控制效果,內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。而從目前高校后勤服務(wù)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)踐操作來看,要達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn),實(shí)施有效的內(nèi)部控制、必須研究和解決以下幾個(gè)難點(diǎn):
1.如何提高被控對(duì)象的受控度。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是對(duì)高校后勤服務(wù)公司經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個(gè)控制與反控制的問題?，F(xiàn)在不少高校后勤服務(wù)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè),舞弊行為時(shí)有發(fā)生,提高被控對(duì)象的受控度顯然成為了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施中的難點(diǎn)。
2.如何提升規(guī)范控制程度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容極為豐富,涉及到高校后勤服務(wù)公司經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對(duì)于這樣一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制,不能靠人治,也不能靠簡(jiǎn)單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)目的,而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,用制度來規(guī)范管理的行為,讓管理者在從事經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理活動(dòng)中,知道干什么、怎么干,按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。這里的重點(diǎn)是高校后勤服務(wù)公司的管理人員針對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理活動(dòng)制定出具體的標(biāo)準(zhǔn),而要完成這個(gè)任務(wù),就要有豐富的知識(shí)、超前的意識(shí)、廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng),這無疑又是一個(gè)難點(diǎn)。
3.如何提高控制人員的熟練程度。高校后勤服務(wù)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制,承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會(huì)人員。因此,財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任,更新知識(shí)、提高實(shí)際工作能力就顯得刻不容緩。培養(yǎng)大批“全才”,對(duì)現(xiàn)有的高校后勤服務(wù)公司來說需要很長(zhǎng)的過程。
五、建立與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主要內(nèi)容
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指在一個(gè)單位內(nèi)部為了保證其正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效、有序進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,防范或及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)漏,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是通過單位內(nèi)部部門和人員在明確責(zé)任分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的相互聯(lián)系、相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制衡的行為規(guī)范,是單位內(nèi)部管理工作走上科學(xué)化、制度化、規(guī)范化的基礎(chǔ),是對(duì)國(guó)家制定實(shí)施的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的細(xì)化與補(bǔ)充,是國(guó)家法律規(guī)范與單位內(nèi)部科學(xué)管理需求的有機(jī)結(jié)合。結(jié)合目前國(guó)內(nèi)高校的實(shí)際情況,一般應(yīng)該包括以下幾方面內(nèi)容:
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)人員控制。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須首先建立與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)人員控制制度,這主要包括以下幾個(gè)方面:一是內(nèi)部會(huì)計(jì)人員人事管理制度。國(guó)內(nèi)各地在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上形成了以下幾種行之有效的模式,財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制、會(huì)計(jì)主管委派制、會(huì)計(jì)人員委派制和設(shè)立會(huì)計(jì)中心等。二是內(nèi)部會(huì)計(jì)人員回避制度。就是與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)或主管監(jiān)察部門有親屬關(guān)系的人員不能擔(dān)任會(huì)計(jì)工作崗位,具有親屬關(guān)系的人不能在同一會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中任職,都應(yīng)該回避。三是內(nèi)部會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度。就是在符合會(huì)計(jì)制度的前提下,根據(jù)高校會(huì)計(jì)工作需要設(shè)置崗位、制定各崗位的職責(zé)、權(quán)限,要充分體現(xiàn)各崗位之間的互相牽制和互相監(jiān)督,并要實(shí)行定期或不定期的崗位輪流,對(duì)會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)人還要實(shí)行在職審計(jì)和離任審計(jì)。四是內(nèi)部會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德考核制度。隨著高校財(cái)務(wù)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化,以及會(huì)計(jì)核算方法和手段的改進(jìn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)有利于內(nèi)部科學(xué)管理的需要,對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出要求,并制定一系列的考核、獎(jiǎng)懲制度或辦法來加以促進(jìn)。
2.內(nèi)部會(huì)計(jì)組織體系控制。組織體系是一個(gè)單位進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而必須建立的整體架構(gòu)及職責(zé)分工的框架。在高校內(nèi)部建立一套完整的、能相互制約、相互牽制的會(huì)計(jì)組織體系也是解決會(huì)計(jì)信息失真,提高財(cái)務(wù)管理監(jiān)督力度的關(guān)鍵。其主要內(nèi)容有:一是建立重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)報(bào)告制度。根據(jù)(會(huì)計(jì)法)的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。既然要負(fù)責(zé),就要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理知情,所以高校的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在遇到重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí),必須按照一定程序向?qū)W校負(fù)責(zé)人報(bào)告。二是建立或完善總會(huì)計(jì)師制度。有條件并需要設(shè)置總會(huì)計(jì)師的應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置總會(huì)計(jì)師,并明確總會(huì)計(jì)師的職責(zé)與權(quán)限。三是依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。需要或適合設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的各級(jí)單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),依法配備所需的會(huì)計(jì)人員并明確其相應(yīng)職責(zé)。四是確定會(huì)計(jì)單位的核算級(jí)別及權(quán)限。也就是明確單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算組織體系。五是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。這里所說的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng),是指狹義上的,主要是指在高校內(nèi)部建立包括資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)審計(jì)制度、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與學(xué)校內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)相互合作和相互牽制的一系列的規(guī)章、制度和方法等。
3.內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的控制。其主要內(nèi)容有:一是建立依法建賬、記賬制度。按照規(guī)定需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的單位必須依法建賬,嚴(yán)禁搞“兩本賬”或“賬外賬”,嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)銷,對(duì)已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地進(jìn)行財(cái)務(wù)核算,嚴(yán)禁弄虛作假,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。二是建立“收支兩條線”及財(cái)務(wù)開支審批制度。各項(xiàng)收入應(yīng)該及時(shí)、足額、完整入賬,嚴(yán)防不記、少記、晚記、轉(zhuǎn)移或者截留,更不能以收抵支,嚴(yán)格按照國(guó)家和人民銀行的有關(guān)現(xiàn)金開支范圍報(bào)銷。另外還需依法建立財(cái)務(wù)開支審批制度,各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人的財(cái)務(wù)開支審批權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定,對(duì)一些大額的開支項(xiàng)目必須嚴(yán)格按照法定程序進(jìn)行審批,否則不能開支。三是建立財(cái)務(wù)審查小組或委員會(huì)制度。對(duì)一些重大的或涉及職工利益的舉措,比如投資、引資、職工工資的變動(dòng)、資產(chǎn)的處置等等,都必須經(jīng)由職工選出的財(cái)務(wù)審查小組或委員會(huì)同意方可執(zhí)行,并嚴(yán)格執(zhí)行公示和公開制度。四是建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。建立定期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度,檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)的落實(shí)情況,分析存在的問題和原因,提出相應(yīng)的改進(jìn)措施,避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),降低會(huì)計(jì)行為出錯(cuò)率,提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、有用性。五是建立會(huì)計(jì)核算權(quán)限制度。就是依法設(shè)置會(huì)計(jì)崗位,嚴(yán)格會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理等級(jí)權(quán)限。 4.其他一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。各高校還應(yīng)根據(jù)自身管理的需要和實(shí)際情況,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行不斷的補(bǔ)充和完善,如建立、健全預(yù)算管理制度、稽核制度、收費(fèi)管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、成本核算制度等一系列的有利于加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法、措施和制度。
六、高校后勤服務(wù)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的具體操作
按照企業(yè)治理結(jié)構(gòu)原理,高校后勤服務(wù)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo),還應(yīng)具體劃分為股東、股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理、財(cái)會(huì)部經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)等若干層次來具體實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。股東作為企業(yè)資本的出資者和股份的持有人享有所有權(quán)和股東權(quán),在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上擁有審查財(cái)務(wù)賬簿和表決股東大會(huì)決議以及監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利;股東大會(huì)是公司的最高法定權(quán)利機(jī)關(guān),享有決議權(quán)、聽取報(bào)告權(quán)和查核權(quán),股東大會(huì)可以查核董事會(huì)所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,查核監(jiān)事會(huì)對(duì)這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及賬冊(cè)審核后所提出的報(bào)告?？梢?股東及股東會(huì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的是要求企業(yè)管理者提供真實(shí)、完整、有用的會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)信息,監(jiān)督企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理行為,做出正確的投資及管理決策。董事及董事會(huì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要是保證計(jì)劃、投資方案、財(cái)務(wù)預(yù)決算方案、利潤(rùn)分配方案等的科學(xué)、公平、合理,公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置合理,制定高效可行的公司基本管理制度等。企業(yè)管理者———經(jīng)理人員的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)主要是建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理要求的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理組織機(jī)構(gòu);建立經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng);堵塞漏洞、消除隱患、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整;保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整;及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息;確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行;提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等。監(jiān)事會(huì)是對(duì)董事會(huì)、董事和經(jīng)理人員等管理人員行使監(jiān)督職能的機(jī)關(guān),其主要職權(quán)是對(duì)公司普通業(yè)務(wù)的監(jiān)察和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)察。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容和方式。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況,了解執(zhí)行中存在的問題,及時(shí)反饋,促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作,完善制度。
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(作者單位:咸寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院后勤集團(tuán) 湖北咸寧 437100)
(責(zé)編:若佳)
