實(shí)證會(huì)計(jì)界的研究表明,資本市場(chǎng)上同時(shí)發(fā)行A、B股的公司所報(bào)告的凈利潤(rùn)尚存在較大差異。是什么導(dǎo)致了利潤(rùn)差異,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是職業(yè)判斷?研究發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)信息的差異更多地來(lái)自職業(yè)判斷,而非準(zhǔn)則本身。①我國(guó)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界相對(duì)偏低的專業(yè)判斷能力和運(yùn)用準(zhǔn)則提供決策有用信息的能力顯然難逃其咎。如何著力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力已成為當(dāng)務(wù)之急。另一方面,隨著全球一體化進(jìn)程的發(fā)展,企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化和多樣化,新的企業(yè)組織形式不斷涌現(xiàn),新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形勢(shì)日益復(fù)雜,新的交易方式和結(jié)算形式不斷更新,企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性日趨增多。對(duì)于層出不窮的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),很難用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的繁文縟節(jié)加以規(guī)范。真實(shí)、公允地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)并為會(huì)計(jì)信息使用者的決策服務(wù),使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷成為會(huì)計(jì)界的一個(gè)永恒主題。
一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的涵義
1.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的涵義。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員在面臨不確定性的情況下,在相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi),運(yùn)用自身能力和經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和最終的財(cái)務(wù)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。根據(jù)此定義,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客體是會(huì)計(jì)交易事項(xiàng),會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和積累的經(jīng)驗(yàn),會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要受到會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)的約束,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)原則的選擇和協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)處理方法的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)等。事實(shí)上,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程,會(huì)計(jì)的過(guò)程就是會(huì)計(jì)判斷的過(guò)程。從這個(gè)意義上講,會(huì)計(jì)其實(shí)是一門(mén)似乎精確但事實(shí)上并不精確的科學(xué),會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的許多問(wèn)題并沒(méi)有唯一的標(biāo)準(zhǔn),因此,會(huì)計(jì)過(guò)程的最終產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息多半是主觀判斷的產(chǎn)物,是有關(guān)各方如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局等利益博弈均衡的結(jié)果。
2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的涵義。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求的特征的總和。與一般產(chǎn)品不同,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量很難通過(guò)技術(shù)手段進(jìn)行量化衡量。迄今為止,人們往往是從會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度、可靠程度、相關(guān)程度、有用程度、合規(guī)程度等等方面來(lái)評(píng)價(jià)某一具體會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低,而不是簡(jiǎn)單地用一個(gè)單一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。簡(jiǎn)言之,目前的會(huì)計(jì)技術(shù)水平使得對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)只能通過(guò)特定會(huì)計(jì)信息的各個(gè)質(zhì)量特征來(lái)做評(píng)判。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求,是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù),它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定,而會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品質(zhì)量特征就是“會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求”。②在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總則里,規(guī)定將我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的體系界定如下:首先是客觀性與相關(guān)性,其次是會(huì)計(jì)信息的明晰性與可比性,再次是實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。③
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證
會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是使會(huì)計(jì)職業(yè)者在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下生成符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的會(huì)計(jì)信息的一種必要的手段。不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息,而不同的會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果是不同的。因此,公正、合理的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的生命線,是完成企業(yè)目標(biāo)、貫徹經(jīng)營(yíng)思想、確保企業(yè)會(huì)計(jì)政策得以有效發(fā)揮的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.確認(rèn)過(guò)程中職業(yè)判斷的運(yùn)用分析。確認(rèn)作為會(huì)計(jì)核算的第一個(gè)環(huán)節(jié),直接關(guān)系到納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易、事項(xiàng)范圍,是生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的第一道也是關(guān)鍵性的工序。一般來(lái)說(shuō),確認(rèn)是指將某項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入或費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素正式入賬,并計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。從廣義上說(shuō),確認(rèn)涉及一項(xiàng)交易、事項(xiàng)是否應(yīng)該、何時(shí)以及如何入賬和在報(bào)表上披露,即涉及會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程;狹義的確認(rèn)是應(yīng)否與何時(shí)記錄、報(bào)告某項(xiàng)交易或事項(xiàng),同時(shí)應(yīng)明確確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。這些問(wèn)題的回答無(wú)一不需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。我們知道,會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)主要是符合某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的定義,并能可靠地計(jì)量。但涉及到具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),判斷某一項(xiàng)目是否應(yīng)予確認(rèn),實(shí)際上還需要由會(huì)計(jì)人員依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體指南做出判斷,這是由經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性和不精確性決定了的,并且準(zhǔn)則本身也是不完美的、不可能做到對(duì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)的完全一一對(duì)應(yīng)。另外,判斷某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)該適用哪項(xiàng)具體準(zhǔn)則,使用準(zhǔn)則中的哪些規(guī)定,是否符合某規(guī)定的要求等,也都需要會(huì)計(jì)人員做出判斷。
2.計(jì)量過(guò)程中職業(yè)判斷的運(yùn)用分析。計(jì)量是指對(duì)經(jīng)過(guò)確認(rèn)的交易或事項(xiàng),確認(rèn)其入賬價(jià)值、出賬價(jià)值和在報(bào)表中披露價(jià)值的過(guò)程。其特征是以數(shù)量主要是以貨幣單位表示的價(jià)值量關(guān)系,來(lái)確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系,或?qū)?shù)額分配于具體事項(xiàng),即解決確認(rèn)多少金額的問(wèn)題。從主要方面來(lái)說(shuō),計(jì)量將涉及計(jì)量單位和計(jì)量屬性的判斷。目前通用的計(jì)量單位是名義貨幣,而計(jì)量屬性則主要在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值之間進(jìn)行判斷選擇。涉及到具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往只規(guī)定一般的計(jì)量原則,如自制的存貨按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際的必要支出作為實(shí)際成本,而實(shí)際確定金額的過(guò)程則需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)情況進(jìn)行判斷和計(jì)算,如到底哪些項(xiàng)目屬于制造過(guò)程中的必要支出、支出金額是多少等。還有些項(xiàng)目的金額需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況和職業(yè)判斷能力進(jìn)行估計(jì),如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于現(xiàn)值的計(jì)算需要“預(yù)計(jì)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量”和一個(gè)合理的折現(xiàn)率,其中“預(yù)計(jì)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量”需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際狀況,以及未來(lái)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化趨勢(shì)來(lái)預(yù)測(cè)判斷等等。
3.記錄過(guò)程中職業(yè)判斷的運(yùn)用分析。各項(xiàng)交易、事項(xiàng)經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量后,應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄,以便為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供基礎(chǔ)性資料。記錄是將會(huì)計(jì)信息在有關(guān)載體上的記錄,既有原始記錄(如記賬憑證),又有賬簿記錄;既有明細(xì)記錄(明細(xì)分類賬的記錄),又有綜合記錄(總分類賬的記錄)。記錄主要涉及到記賬方法、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置與登記、賬簿的設(shè)置與登記等方面。因此,如前所述,記錄中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)憑證、賬簿等載體的選擇和運(yùn)用方面,相對(duì)比較簡(jiǎn)單。
4.報(bào)告過(guò)程中職業(yè)判斷的運(yùn)用分析。報(bào)告是在前面幾步的基礎(chǔ)上,對(duì)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料做進(jìn)一步的歸納和整理,通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)等方式,以濃縮的、綜合的、系統(tǒng)的、分類的形式,將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供給信息使用者。在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告中,會(huì)計(jì)報(bào)表是核心,而決定賬簿中哪些數(shù)據(jù)應(yīng)進(jìn)入報(bào)表和如何進(jìn)入報(bào)表,通常被稱為再確認(rèn)。但現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告已不局限于會(huì)計(jì)報(bào)表,而是以會(huì)計(jì)報(bào)表為核心,包括報(bào)表附注以及各種其他信息傳輸手段所表述的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息,如上市公司必須披露的重大事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)提示、盈利預(yù)測(cè)信息等,這些信息表述方式通常被稱為披露。這樣,交易和事項(xiàng)發(fā)生后,會(huì)計(jì)人員必須判斷,是否需要披露與該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的信息、披露哪些信息、以何種方式披露、是在報(bào)表體系中反映還是在表外披露、應(yīng)該采用哪種適當(dāng)?shù)姆绞接?jì)量等等。當(dāng)前需要指出的是,由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供的主要是基于過(guò)去的歷史信息,為了增強(qiáng)信息的決策有用性,披露具有前瞻性的信息日益成為一項(xiàng)重要舉措。這就要求會(huì)計(jì)人員必須對(duì)未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)做出合理的預(yù)期,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在此顯得尤為重要。具體來(lái)說(shuō),前瞻性信息通常是以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)推演的,是以現(xiàn)在的事件還將在未來(lái)持續(xù)發(fā)生為假設(shè)前提的。那么,這些歷史數(shù)據(jù)與未來(lái)事件之間是否存在某種必然的聯(lián)系,其聯(lián)系的方式和程度是什么,現(xiàn)在事件賴以存在的環(huán)境在未來(lái)是否會(huì)發(fā)生變化,這種變化是否會(huì)改變事件的存在和運(yùn)行狀態(tài),這些都不能不要求會(huì)計(jì)人員做出判斷。
歸結(jié)起來(lái),會(huì)計(jì)信息生成的過(guò)程就是對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理過(guò)程,這個(gè)過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)無(wú)一不需要職業(yè)判斷的恰當(dāng)運(yùn)用,職業(yè)判斷運(yùn)用得好壞將直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。
三、加強(qiáng)職業(yè)判斷、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑
1.健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行機(jī)制,提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間首先是由準(zhǔn)則的彈性空間決定的,盡可能細(xì)致的規(guī)范和具體原則的指導(dǎo)非常必要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著兩權(quán)分離以及投資者的不斷分散化和籌資渠道的多樣化,企業(yè)的利益集團(tuán)日益增多,準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)廣泛吸收不同利益背景的成員參加,廣泛征求社會(huì)意見(jiàn),使得不同的利益集團(tuán)通過(guò)不同的會(huì)計(jì)方法組合,得出有利于自己的結(jié)果,無(wú)疑會(huì)減少極端會(huì)計(jì)處理行為的發(fā)生。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在走向國(guó)際化,財(cái)政部借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布了一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,擴(kuò)大了會(huì)計(jì)的選擇范圍,在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)計(jì)量等多方面給予會(huì)計(jì)職業(yè)判斷更大的空間,其本意是為了讓管理人員披露更符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息。然而,在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中卻屢屢出現(xiàn)以會(huì)計(jì)職業(yè)判斷為借口的盈余操縱行為。鑒于此,財(cái)政部近年來(lái)修訂了一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如債務(wù)重組準(zhǔn)則、非貨幣性交易準(zhǔn)則以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易準(zhǔn)則等。修訂的核心是盡量回避公允價(jià)值,重在考慮會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所產(chǎn)生的盈余操縱,甚少顧及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的特征。這些說(shuō)明在目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性的交鋒中,可靠性要求占據(jù)了上風(fēng)。這些舉措也再次說(shuō)明,盡管公允價(jià)值比歷史成本更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),但這一優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮有賴于健全的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷執(zhí)行機(jī)制。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則終究不能替代會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,為了使制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能更好地發(fā)揮預(yù)期效用,有必要成立一個(gè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)釋疑委員會(huì),其職責(zé)是建議在各種情況下如何正確地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,否則會(huì)計(jì)人員往往會(huì)置身于判斷中而無(wú)所適從。每當(dāng)特殊情況出現(xiàn),由委員會(huì)收集難以判斷的事項(xiàng)和反映交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的證據(jù),通過(guò)集體判斷來(lái)解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相應(yīng)的規(guī)范部分并提供指南。委員會(huì)的工作不僅可以反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值,而且可以促進(jìn)其不斷完善,尤其當(dāng)下列情況出現(xiàn)時(shí),委員會(huì)可以發(fā)揮極大的作用:一是管理人員和審計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷領(lǐng)域發(fā)生重大分歧時(shí),委員會(huì)的努力可能會(huì)增加雙方的效用;二是證監(jiān)會(huì)與上市公司有關(guān)行為資格的批準(zhǔn)意見(jiàn)不一致時(shí),可能會(huì)出現(xiàn)引致錯(cuò)誤判斷的許多因素,這將由委員會(huì)進(jìn)行陳述并提出建議;三是委員會(huì)感受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各相關(guān)利益集團(tuán)的巨大壓力并在矛盾不可調(diào)和時(shí),可以向財(cái)政部發(fā)出修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信號(hào)。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)外約束制度,增加信息披露的透明度。就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言,一方面要完善公司治理結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)。公司治理結(jié)構(gòu)是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,是健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷執(zhí)行機(jī)制的基石,實(shí)踐證明,只有健全公司治理結(jié)構(gòu),才能強(qiáng)化其進(jìn)行信息披露的責(zé)任,弱化其運(yùn)用信息的不對(duì)稱牟利的動(dòng)機(jī);同時(shí)公司治理結(jié)構(gòu)的完善,也有利于經(jīng)營(yíng)管理,提高其經(jīng)濟(jì)效益,從而減少對(duì)信息披露的畏懼和逃避心理。另一方面要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架,并取得了重大突破。該規(guī)范開(kāi)創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制,因此,推動(dòng)該規(guī)范的實(shí)施有利于構(gòu)建良好的內(nèi)部控制體系。
就外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)而言,第一,要完善信息披露的監(jiān)管體制。目前,我國(guó)對(duì)信息披露的監(jiān)管責(zé)任主要落在政府管理部門(mén),從立法到執(zhí)法都由政府管理部門(mén)運(yùn)作,證券交易所直接受證監(jiān)會(huì)指導(dǎo),處于一線監(jiān)管的位置,而行業(yè)協(xié)會(huì)所起的作用卻甚少,這種體制運(yùn)行的結(jié)果只能造成管理者缺位或越位的極端局面,給造假者提供可乘之機(jī)。應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn),明確幾個(gè)監(jiān)管主體的任務(wù)和分工方向,逐步完善由證監(jiān)會(huì)、證券交易所、行業(yè)協(xié)會(huì)共同構(gòu)成,功能互補(bǔ)的監(jiān)管模式。第二,要發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者和中介市場(chǎng),增加市場(chǎng)的透明度。除了市場(chǎng)自身存在信息不對(duì)稱外,投資者信息處理能力的瓶頸也會(huì)大大降低信息的透明度,散戶居多、投機(jī)性強(qiáng)以及專業(yè)知識(shí)缺乏均屬于此,這些都可能成為上市公司濫用職業(yè)判斷的誘因。提高投資者信息處理能力,發(fā)揮投資者對(duì)關(guān)聯(lián)交易行為的信號(hào)甄別功能,增加信息披露的透明度,有四種方法可行:一是小的投資者聯(lián)合起來(lái)形成機(jī)構(gòu)投資者,借助機(jī)構(gòu)投資者的群體力量提升獲取內(nèi)部信息的能力。二是成立投資者權(quán)益保護(hù)組織,對(duì)投資者進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn),形成高素質(zhì)的投資者隊(duì)伍。三是借助信息中介的能力分析公開(kāi)信息,搜集私有信息,客觀、公正地評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī),以引導(dǎo)投資者追隨績(jī)優(yōu)公司。四是培養(yǎng)和發(fā)展經(jīng)理人才市場(chǎng)。隨著體制改革的深化,在由大量具有優(yōu)秀管理能力的經(jīng)理執(zhí)掌公司時(shí),職業(yè)技能和聲譽(yù)機(jī)制都將促使其做出正確的職業(yè)判斷。第三,要健全信息披露的有關(guān)法規(guī)、制度。主要應(yīng)及時(shí)完善有關(guān)法律中的民事賠償制度,建立中小投資者權(quán)益保護(hù)制度等,使投資者能在法律上找到保護(hù)自身權(quán)益的具體措施。同時(shí),應(yīng)就《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律中的上市、配股、退市規(guī)則等有關(guān)條文進(jìn)行修改,并加快有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施,如中國(guó)證監(jiān)會(huì)2004年1月8日發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》(證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2004]1號(hào)),再次強(qiáng)調(diào)了年前證監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)的一個(gè)主題:“上市公司不得利用資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)節(jié)利潤(rùn);不得以存在重大不確定性為由,對(duì)可能承擔(dān)的損失不予確認(rèn)和計(jì)量;不得以節(jié)省審計(jì)費(fèi)用等理由限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍?！痹撐淖鳛樽C監(jiān)會(huì)的部門(mén)規(guī)章以法律形式強(qiáng)調(diào)了上市公司、會(huì)計(jì)師及評(píng)估師在會(huì)計(jì)數(shù)字游戲中的會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任及評(píng)估責(zé)任,對(duì)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露,遏制會(huì)計(jì)造假有一定的作用。
3.加強(qiáng)培訓(xùn),提高職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是指會(huì)計(jì)人員面臨不確定情況,依據(jù)一定的職業(yè)規(guī)則和自身的經(jīng)驗(yàn),對(duì)某一事項(xiàng)所做出分析、判斷、選擇和決策的能力。職業(yè)判斷能力是各級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)人員的基本素養(yǎng),會(huì)計(jì)人員之間職業(yè)判斷能力水平的高低表現(xiàn)在知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)兩方面。良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)、廣泛的知識(shí)面和豐富的經(jīng)驗(yàn)。只有不斷地豐富、提高自己的職業(yè)判斷能力,才能較好地表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。能力的形成是長(zhǎng)期訓(xùn)練與累積的結(jié)果。根據(jù)現(xiàn)代心理學(xué)對(duì)能力的理解, 能力的形成和發(fā)展是通過(guò)知識(shí)和技能的獲得及廣泛的遷移, 從而使這些經(jīng)驗(yàn)不斷地整合及類化實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)職業(yè)人員的素質(zhì)及能力的培養(yǎng)形成過(guò)程也應(yīng)是一個(gè)建立在專業(yè)知識(shí)技能基礎(chǔ)之上的循序漸進(jìn)、不斷積累、不斷上升的過(guò)程,絕不可能一蹴而就。一方面會(huì)計(jì)人員必須積極主動(dòng)強(qiáng)化新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí), 不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí),提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),會(huì)計(jì)人員要樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的現(xiàn)代教育觀念,通過(guò)不斷的學(xué)習(xí),掌握會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅收法規(guī)、企業(yè)管理等知識(shí),為增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力打好堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ),同時(shí)注重會(huì)計(jì)實(shí)踐,結(jié)合客觀環(huán)境,將理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的行為能力,使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。另一方面會(huì)計(jì)管理部門(mén)要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育, 有針對(duì)性地組織社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo),如闡釋和培訓(xùn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、各項(xiàng)法規(guī)制度的要點(diǎn)、難點(diǎn)以及對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的討論等,以提高其職業(yè)判斷技能。 [(基金項(xiàng)目)漳州師范學(xué)院科學(xué)研究資助項(xiàng)目(項(xiàng)目編號(hào):SS07010)]
注釋:
?、賱⒎?王兵.什么決定利潤(rùn)差異:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是職業(yè)判斷.會(huì)計(jì)研究,2006(3)
②崔茹秋.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.時(shí)代經(jīng)貿(mào),2006(11)
③賀志東.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)[M].電子工業(yè)出版社,2007
?、茼n天梅.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究.東北林業(yè)大學(xué)碩士論文[J],2007
?、蒿w草.哈里波特會(huì)計(jì)魔校.會(huì)計(jì)視野,2004(1)
⑥張世興等.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷——影響信息質(zhì)量的重要因素[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì),2003(6)
?、邉⒂裢?對(duì)我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)人才職業(yè)能力與評(píng)價(jià)機(jī)制的探討[J].會(huì)計(jì)研究,2004(6)
⑧申志敏.論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之關(guān)系[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2006(10)
?、崮?基于職業(yè)判斷能力的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究[J].中國(guó)地質(zhì)大學(xué)碩士學(xué)位論文.2007
(作者單位:漳州師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)系 福建漳州 363000)(責(zé)編:若佳)
