為了避免在競爭中被淘汰,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)迫切需要其財務(wù)部門不僅能及時提供各種財務(wù)信息和核算信息,更要為領(lǐng)導(dǎo)在醫(yī)院的經(jīng)營管理中提供信息支持,以便實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。醫(yī)院只有推行管理會計,才能真正實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)。本文首先描述了目前我國管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀,然后從醫(yī)院的外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境二個方面分析了造成這種現(xiàn)狀的原因,最后提出了提高管理會計應(yīng)用水平的構(gòu)想。
一、管理會計在醫(yī)院的應(yīng)用狀況
目前,我國醫(yī)院的內(nèi)部管理還有明顯的計劃經(jīng)濟(jì)體制下的痕跡,觀念落后,效益不高,沒有從根本上樹立起正確的市場競爭觀念。主要表現(xiàn)在:
1.財務(wù)管理責(zé)任不明確。醫(yī)院作為國有資產(chǎn)的所有者,在財務(wù)管理上應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任,一直沒有明確,致使財務(wù)管理人員責(zé)任不明,工作積極性不高,動力不足。
2.醫(yī)院財務(wù)只局限于“報賬型”的財務(wù)工作。醫(yī)院財務(wù)工作人員的工作職能相對局限而又單純,只限于完成機(jī)械單一的記賬型、算賬報賬等工作任務(wù),對醫(yī)院經(jīng)營效果缺乏總結(jié)和分析,財務(wù)資料等信息未充分利用,未能為醫(yī)院提供決策依據(jù)。
3.內(nèi)部管理風(fēng)險突出。管理人員責(zé)任心不強(qiáng),業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,內(nèi)部管理不善,缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制制度,沒有將風(fēng)險意識引入財務(wù)管理中。
4.成本費(fèi)用管理不當(dāng)。成本核算方法沒有考慮有關(guān)的競爭性成本和獲利性成本以及存貨缺貨成本、機(jī)會成本等,導(dǎo)致成本費(fèi)用在一定程度上失控。
二、影響管理會計在醫(yī)院運(yùn)行的原因
任何事物的產(chǎn)生、發(fā)展與壯大都要受到外部環(huán)境和內(nèi)部條件的影響,下面從內(nèi)、外二個方面分析研究影響管理會計在醫(yī)院運(yùn)行的原因。
(一)醫(yī)院外部環(huán)境影響
1.經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的影響。長期以來我國一直實(shí)行計劃經(jīng)濟(jì)體制,在這種經(jīng)濟(jì)體制下,醫(yī)院作為非營利機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立地進(jìn)行投資決策,最大和最重要的投資項(xiàng)目由政府做出決策;其他投資項(xiàng)目由有關(guān)部門的部長或負(fù)責(zé)人決定。在這種情況下,給醫(yī)院經(jīng)營決策者提供決策信息就沒有任何意義。經(jīng)營決策者在進(jìn)行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素,而不能重視管理會計所提供的信息,從而造成了管理會計在醫(yī)院中不能普遍應(yīng)用。
2.傳統(tǒng)文化勢力的影響。(1)會計工作的地位低下。一些會計人員和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,會計就是算賬、報賬,至于管理、經(jīng)營決策,那是領(lǐng)導(dǎo)的事。財務(wù)會計工作一直是會計人員工作的最重要的組成部分,而管理會計則成了副業(yè),甚至干脆拋在一邊。(2)經(jīng)營者的“家長意志”。由于我國長期以來實(shí)行封建專制制度,等級觀念比較嚴(yán)重,造成了領(lǐng)導(dǎo)者的“家長意志”。雖然管理會計利用各種信息,經(jīng)過各種計算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者,但往往被擱置一邊。(3)一些消極文化思想使得管理會計難以實(shí)施。管理會計在評價業(yè)績時要求賞罰分明,但是許多經(jīng)營者深受“大事化小,小事化了”的思想影響,這就使得管理會計在企業(yè)中作用事倍功半,從而影響它的推廣應(yīng)用。
(二)醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的影響
管理會計主要是為單位內(nèi)部管理決策服務(wù)的,單位的內(nèi)部環(huán)境對管理會計普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。
1.企業(yè)經(jīng)營決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求管理者不僅要懂得經(jīng)營,更要懂管理,其中包括會計和財務(wù)管理。而現(xiàn)階段,多數(shù)管理者離這一要求還有一定距離,這就在一定程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
2.會計人員的影響。全國1200萬會計人員中,受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%。由于會計人員素質(zhì)跟不上,就使他們沒有能去實(shí)踐管理會計。雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識,但并不進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作,這些因素都限制了管理會計在醫(yī)院中的普遍應(yīng)用。
3.會計電算化的影響?，F(xiàn)階段,計算機(jī)在我國醫(yī)院中的應(yīng)用程度不高,利用率也比較低,即使在開展會計電算化的醫(yī)院中,其應(yīng)用也僅僅停留在事后算帳的水平上;同時,現(xiàn)階段我國管理會計的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后,使得管理會計一些復(fù)雜的公式和模型沒法運(yùn)用,從而消弱了管理會計的作用,造成了管理會計在現(xiàn)階段醫(yī)院中應(yīng)用緩慢。
4.醫(yī)院會計核算的特殊性。傳統(tǒng)的管理會計僅局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品,由于醫(yī)院核算對象不僅有藥品,而且面對的是不同病種的患者,并且目前尚未有核算醫(yī)院財務(wù)管理的專業(yè)會計,這也影響了管理會計的應(yīng)用。把企業(yè)的財務(wù)管理會計理論逐步引入醫(yī)院會計管理中,是本文探討的問題。
三、管理會計在醫(yī)院實(shí)施構(gòu)想
1.增強(qiáng)醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理意識。能否成功推行管理會計,醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理會計知識和素質(zhì)培養(yǎng)顯得十分重要,沒有他們的支持和參與,推行是一句空話。通過參加管理會計培訓(xùn)班,使主要領(lǐng)導(dǎo)增強(qiáng)管理會計意識,不斷完善自己對會計工作和會計人員的認(rèn)識,可為順利推行醫(yī)院管理會計打下最重要的基礎(chǔ)條件。據(jù)調(diào)查表明,單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會計應(yīng)用的首要原因。提高管理會計的應(yīng)用水平,領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。事實(shí)證明,如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有了一定的管理會計知識,他們就會自然地考慮到會計人員在預(yù)測、計劃等方面的作用。
2.培養(yǎng)醫(yī)院管理會計人員。從現(xiàn)有財務(wù)人員中培訓(xùn)專業(yè)管理會計人員,通過培訓(xùn),系統(tǒng)地掌握基本理論和專業(yè)知識。只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍,才能架起一座管理會計理論和實(shí)踐的橋梁,才能促進(jìn)管理會計的運(yùn)用。就基礎(chǔ)教育而言,應(yīng)在大中專院校、成人教育以及廣大經(jīng)營管理人員、財務(wù)人員中進(jìn)行廣泛的、深入持久的管理會計基礎(chǔ)教育,不但要讓這門課的知識深入人心,還要培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會計的能力。
3.組建醫(yī)院管理會計科。組建醫(yī)院管理會計科應(yīng)與財務(wù)部門平行,管理會計科必須配備初具管理會計知識的干部和會計人員,并由院領(lǐng)導(dǎo)明確工作職責(zé)、任務(wù),如定期提高分析報表、專題報告、項(xiàng)目預(yù)測分析、評價、建議,適時列席部分院級工作討論會等。專業(yè)人員可以具有熟悉醫(yī)療業(yè)務(wù)具體過程的醫(yī)務(wù)人員與具有一定管理會計業(yè)務(wù)能力的財務(wù)人員共同擔(dān)任,以便在具體預(yù)測、決策和控制的過程中盡可能做到精確,避免走彎路。
4.開展醫(yī)院經(jīng)營財務(wù)專題分析。(1)固定資產(chǎn)投資合理性分析。針對近幾年連續(xù)不斷的基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行回顧和再評價,尤其是銀行信貸投資效益分析,為今后醫(yī)院基本建設(shè)立項(xiàng)提供科學(xué)的決策依據(jù)。(2)醫(yī)院經(jīng)營管理中的成本控制。大力加強(qiáng)對各部門人力、物力消耗使用的控制是提高經(jīng)營管理效果的有效途徑。通過對各科室實(shí)際人員費(fèi)用及材料消耗的統(tǒng)計分析制定出合理的消耗指標(biāo),以獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。(3)物資采購預(yù)測和決策分析。醫(yī)院每年的醫(yī)療設(shè)備和藥品采購資金金額巨大,任何盲目的設(shè)備采購和藥品庫存積壓都將給醫(yī)院帶來資金上的浪費(fèi)和周轉(zhuǎn)困難。因此,事前做好預(yù)測分析工作,制定資金使用計劃,可以有效地避免上述問題的發(fā)生。(4)大力開展成本效益分析。在進(jìn)行投資決策時一定要論證項(xiàng)目的可行性,把財務(wù)管理中貨幣的時間價值、機(jī)會成本等概念引入到項(xiàng)目的論證中,大大提高了項(xiàng)目分析的報告質(zhì)量。充分發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用,進(jìn)行設(shè)備購置大型固定資產(chǎn)更新,可以適度地進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營,充分地利用負(fù)債資金對醫(yī)院帶來的好處。
四、結(jié)論
管理會計是一門綜合性的學(xué)科,其主要的特點(diǎn)是參與決策的作用,為經(jīng)營管理者提供決策支持。盡管目前普遍推行尚存在不少問題,但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代會計制度的確立,管理會計必將為大多數(shù)人所認(rèn)可,在醫(yī)院管理中發(fā)揮越來越重要的作用。管理會計的科學(xué)性和先進(jìn)性是毋庸置疑的,各單位應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況,合理應(yīng)用,不斷探索,總結(jié)提高,使管理會計在醫(yī)院的經(jīng)營管理中發(fā)揮積極的作用。
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(作者單位:山西省河津市人民醫(yī)院財務(wù)科 山西河津 043300)
