一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義
內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志,也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。就內(nèi)部控制的涵義而言,1934年美國(guó)《證券交易法》首先提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”(Internal accounting control system)的概念。其中指出了證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為一定的目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。COSO(The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting)委員會(huì)指出,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他人員實(shí)施的,為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程[1]。COSO內(nèi)部控制框架能確認(rèn)出內(nèi)部控制的三大主要目標(biāo),即財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,運(yùn)營(yíng)的效率和效果,以及遵守適用的法律和規(guī)章。此外,內(nèi)部控制框架包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控這五大組成要素,服務(wù)于上述三大目標(biāo)。我國(guó)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制比較權(quán)威的表述是2001年6月財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》中明確規(guī)定的:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺失導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、企業(yè)倒閉的事例屢見(jiàn)不鮮,如眾所周知的“巴林銀行”、“安然事件”等。在我國(guó),企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面同樣存在多種問(wèn)題:(一)制度不完善;(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不強(qiáng);(三)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不高;(四)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行不力。
三、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議和對(duì)策
(一)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
制度的建立是完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本。有了規(guī)范的制度,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作才有章可循。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,原有制度設(shè)計(jì)已不能適應(yīng)社會(huì)的需要,因此應(yīng)由有關(guān)部門(mén)組織學(xué)者深入企業(yè)實(shí)踐,對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行全面深入研究的基礎(chǔ)上建立一套可操作性強(qiáng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,既要與國(guó)際接軌,又要能滿(mǎn)足國(guó)內(nèi)企業(yè)的實(shí)際需要,使企業(yè)、企業(yè)管理當(dāng)局或會(huì)計(jì)師等在進(jìn)行管理、監(jiān)督工作時(shí)有據(jù)可依、有章可循。企業(yè)在統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的規(guī)范指導(dǎo)下,也可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理要求建立適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
(二)樹(shù)立內(nèi)控優(yōu)先觀念,提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
企業(yè)員工,尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須增強(qiáng)內(nèi)部控制優(yōu)先意識(shí),通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制達(dá)到有效防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則,按規(guī)章制度和程序辦事,保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效執(zhí)行。同時(shí),對(duì)企業(yè)員工加強(qiáng)內(nèi)部控制觀念的培養(yǎng),樹(shù)立內(nèi)部控制優(yōu)先意識(shí),在企業(yè)內(nèi)部形成一種重視內(nèi)部控制、提高風(fēng)險(xiǎn)防范的工作氛圍。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)教育
加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,會(huì)計(jì)人員是關(guān)鍵。一方面要對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能進(jìn)行培訓(xùn),減少業(yè)務(wù)差錯(cuò)引起的會(huì)計(jì)信息失真,增強(qiáng)職業(yè)判斷能力,提高業(yè)務(wù)水平。另一方面,要重點(diǎn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育,杜絕違法亂紀(jì)行為,提倡反腐倡廉,培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)和堅(jiān)持原則的精神,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政策和法制觀念,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
(四)建立科學(xué)的崗位牽制及輪換制度
根據(jù)責(zé)任分離、相互制約的原則,科學(xué)設(shè)置崗位。對(duì)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置,嚴(yán)禁一人兼任非相容的崗位或獨(dú)自完成會(huì)計(jì)全過(guò)程的業(yè)務(wù)操作。例如會(huì)計(jì)與出納、授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)貨與收款等,這些不相容的職務(wù)如果不執(zhí)行相互分離、牽制措施,就容易發(fā)生違紀(jì)舞弊行為。企業(yè)單位應(yīng)明確各不相容崗位的職責(zé)權(quán)限,對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng),如錯(cuò)賬沖正、開(kāi)銷(xiāo)帳戶(hù)、大額付現(xiàn)等必須堅(jiān)持授權(quán)審批,形成分工明確、權(quán)責(zé)對(duì)等的風(fēng)險(xiǎn)防范體系[3]。
(五)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合
首先企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)自我監(jiān)控的力度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度上的漏洞和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)給予解決,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不斷完善。其次,要加強(qiáng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度,工商、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)要完全履行職能,充分發(fā)揮監(jiān)督作用,以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不足。內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合,共同督促企業(yè)執(zhí)行并完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。◆
參考文獻(xiàn):
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[2] 王曉飛,孫國(guó)良,張宏.試析會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì).2009,6:10-12.
[3] 黃永紅.論企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào).2009,11:180.
