一、傳統(tǒng)成本管理所取得的成功經(jīng)驗主要表現(xiàn)在以下幾個方面
(一)成本計劃方面,在實踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法。尤其是在編制成本計劃階段的項目測算法在今天仍然是比較科學的。這一方法將成本計劃降低額分為遞延降低額和計劃年度節(jié)約額,這樣可以清楚地看到成本計劃降低額中哪些是在上年末已經(jīng)實現(xiàn)的,哪些是計劃年度通過職工努力才能實現(xiàn)的節(jié)約額。
(二)成本計算方面,創(chuàng)造了定額比例法,簡化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問題;創(chuàng)造了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法;推行了成本計算定額法,初步解決了成本的日?？刂茊栴},做到了成本核算同成本控制、成本分析有機的結(jié)合。
(三)在成本分析方面,一是有些企業(yè)從開展一般的經(jīng)濟分析發(fā)展到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點的成本技術(shù)經(jīng)濟分析;二是從單純的本期實際與計劃、本期與上期相比,發(fā)展到同行業(yè)成本指標的對比分析;三是以企業(yè)為對象的成本分析發(fā)展到深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析,并進一步擴大到部門的成本分析。勿庸置疑,以上這些經(jīng)驗和方法對加強成本管理、提高經(jīng)濟效益起了巨大的推動作用。但也不能不看到,傳統(tǒng)成本管理在諸多方面仍存在一些弊端,面臨更大的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在管理領(lǐng)域上,只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進行計劃、核算和分析,沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域;在管理體系上,偏重于事后管理,忽視了事前的預測和決策,難以充分發(fā)揮成本管理的預防性作用;在成本責任方面,存在著大鍋飯,沒有形成一套責任預算、責任核算和責任分析的管理體系。
二、企業(yè)的成本管理改革
如今,人類已進入了信息社會時期,高新技術(shù)企業(yè)迅速崛起,為適應社會發(fā)展,這些企業(yè)對成本管理做了一些改革,具體表現(xiàn)在以下幾方面:
(一)成本費用構(gòu)成和管理重點
這里指的成本費用是損益表中制造成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用之和,后三項費用亦稱期間費用。高新技術(shù)企業(yè)的成本費用構(gòu)成通常是制造成本低、期間費用高。期間費用高的原因是研發(fā)費用和銷售費用高。因此,管理的重心要轉(zhuǎn)移,轉(zhuǎn)移到研發(fā)環(huán)節(jié)和技術(shù)服務(wù)環(huán)節(jié)。研發(fā)費用與銷售費用使用的合理性,往往決定著高新技術(shù)企業(yè)的整體競爭實力。
(二)成本費用控制方式
在高新技術(shù)企業(yè),雖然標準成本、目標成本和費用預算等形式依然可以利用,但實際上由于其控制過程中的不確定因素更多,所以對成本動因的分析和對成本費用發(fā)生規(guī)律的掌握更為困難。高新技術(shù)企業(yè)成本費用的控制,更多地通過人們的行為來實施,而不是通過改善設(shè)備運行狀態(tài)和建立嚴格的管理制度來實施,即應實行的是積極控制——鼓勵多做工作多花錢,把該花的錢花足,把不該花的錢限制住。該花的錢是積極費用,不該花的錢是消極費用。積極費用越高,越能增強企業(yè)的競爭力。
(三)成本分析的主要方法
高新技術(shù)企業(yè)成本分析重視價值工程分析、相關(guān)分析和預警分析。價值工程分析是利用產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品功能結(jié)構(gòu)的比值關(guān)系來尋找降低成本、提高成本效能比率的途徑,從而改進產(chǎn)品或工藝設(shè)計的有效方法。相關(guān)分析是利用成本或費用指標與其他經(jīng)濟指標之間的聯(lián)系,來分析成本費用指標對其他經(jīng)濟指標的影響,以期通過增減成本或費用,來改善該項經(jīng)濟指標的狀態(tài)。預警分析是通過對控制指標設(shè)且預警線(紅線)來進行的。預警分為絕對預警和相對預警。絕對預警的紅線就是由盈虧臨界點所決定的成本費用開支水平。相對預警的紅線有兩種,一種是縱比紅線,一種是橫比紅線?？v比紅線可以以本企業(yè)成本費用指標的歷史水平為標準設(shè)置,橫比紅線則要以競爭對手水平或行業(yè)水平為標準設(shè)置。
(四)降低成本費用的主要途徑
高新技術(shù)企業(yè)降低成本費用的主要途徑是:第一,加強研究開發(fā)管理,通過加強文檔建設(shè)、提高設(shè)計產(chǎn)品零部件還用率、進行價值工程分析、優(yōu)化設(shè)計部件結(jié)構(gòu)和加工工藝,盡可能地使先天性的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)合理并減少因修改設(shè)計而導致的物料損失;第二,提高對市場信息預測的準確程度,改善物料計劃管理,統(tǒng)籌兼顧,合理安排,減少因物料供應不配套而帶來的庫存積壓和停工待料;第三,建立內(nèi)部信息通道和高效率的求助支援系統(tǒng),加快信息傳遞速度,加強部門之間的橫向聯(lián)系,提高對顧客需求的回應能力,充分利用銷售平臺,盡可能地增大銷售收入,降低單位產(chǎn)品固定費用;第四,建立激勵機制,積極開展合理化建議活動,不斷挖掘改善管理、降低費用的潛力。事實上,高新技術(shù)企業(yè)的成本管理是在繼承傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)上展開的,尤其在成本計算方法、成本項目設(shè)置、成本分析方法和成本控制方面都不同程度地繼承和借鑒了傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理的成功經(jīng)驗。其中最重要的是建立考評激勵制度,使員工的利益與企業(yè)經(jīng)濟效益密切聯(lián)系起來,形成成本降低的機制。作為高新技術(shù)企業(yè)的成本管理人員,既要了解二者的差異,也要看到二者的共性,才能勝任成本管理工作。
三、成本管理改革發(fā)展前景
(一)提高全員成本意識和成本管理素質(zhì)。首先,領(lǐng)導對成本管理的作用必須要有充分的認識,深入學習邯鋼經(jīng)驗,把成本管理落到實處。其次,在公司中配備必要的有能勝任能力的成本管理人員,是順利開展成本工作,發(fā)揮成本管理作用的重要條件。這就要求從事成本管理的人員除了應具備會計職業(yè)道德之外,還應樹立強烈的經(jīng)營意識、競爭意識、技術(shù)進步意識和效益意識;不僅要懂得成本會計,還應熟悉生產(chǎn)技術(shù)、熟練掌握現(xiàn)代化的成本管理理論和方法。
(二)成本管理手段要現(xiàn)代化。會計電算化不僅節(jié)省了核算時間,減輕了會計人員的工作壓力,使其從簡單的重復性的會計核算工作中解脫出來,為會計人員把更多的精力放在事前成本預測、日常成本控制和成本分析上提供了條件,而且,也使成本核算工作更細致、更全面,滿足了企業(yè)管理對成本信息不斷提高的要求。
(三)完善事前成本管理,開展科學的經(jīng)營決策。成本管理深化改革,必須研究各種方案的可行性,從中選取最優(yōu)方案,以謀取企業(yè)最佳經(jīng)濟效益,從而使成本管理向預防性管理方向發(fā)展。
(四)總結(jié)和完善我國行之有效的成本管理方法。成本管理改革并不意味著對傳統(tǒng)成本管理的全盤否定,不考慮我國的國情,完全照搬照抄西方的成本管理制度。只要能夠適應我國生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革要求,有利于提高經(jīng)濟效益的管理方法,都應視為為現(xiàn)代成本管理。
(五)進一步改革、完善成本分析。成本分析是成本管理的一個重要環(huán)節(jié),要對傳統(tǒng)成本分析作進一步改革:在分析內(nèi)容上,突破分析只以產(chǎn)品生產(chǎn)過程為對象,并僅限于經(jīng)濟方面因素分析的方法,要把分析對象擴大到生產(chǎn)經(jīng)營全過程,深入到技術(shù)領(lǐng)域,開展技術(shù)經(jīng)濟分析;在分析作用上,把分析重點由考核成本計劃執(zhí)行情況,轉(zhuǎn)移到開展成本效益分析,實現(xiàn)經(jīng)濟效益最優(yōu)化;在分析時間上,增強分析時效,把分析由事后分析為主發(fā)展為事前分析為主;在分析方法上,繼承傳統(tǒng)優(yōu)點,建立新型的分析方法體系,并向電算化方向發(fā)展。◆
參考文獻:
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