一、ERP環(huán)境下靜態(tài)目標(biāo)成本向動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本過(guò)渡的必要性
(一) 生存環(huán)境變化發(fā)展的需要
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)生存環(huán)境發(fā)生了重要變化:一方面,市場(chǎng)需求由大眾化向個(gè)性化轉(zhuǎn)變,傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個(gè)性化生產(chǎn)過(guò)渡,它導(dǎo)致了企業(yè)的產(chǎn)品改型和生產(chǎn)轉(zhuǎn)型的頻繁發(fā)生;另一方面,企業(yè)不僅要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上迎合顧客的需求,而且在產(chǎn)品售價(jià)上也要滿足顧客的要求,它導(dǎo)致了以顧客為導(dǎo)向的成本管理模式的產(chǎn)生。在這種環(huán)境下,靜態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)成本已經(jīng)無(wú)法滿足成本管理的需求,企業(yè)迫切需要一種動(dòng)態(tài)的目標(biāo)成本作為產(chǎn)品成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。
(二) JIT生產(chǎn)方式下成本管理的需要
ERP是一種基于JIT思想的管理模式。JIT的基本思想可概括為“只在需要的時(shí)候,按需要的量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”[2],即根據(jù)客戶需求計(jì)劃制訂生產(chǎn)計(jì)劃,再根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃制訂采購(gòu)計(jì)劃。采用這種生產(chǎn)模式可能會(huì)造成企業(yè)生產(chǎn)排產(chǎn)的不均衡,從而影響產(chǎn)品的單位成本,因?yàn)椴煌漠a(chǎn)量對(duì)固定成本的分?jǐn)偨Y(jié)果肯定是不一樣的。JIT使標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式失去了其假設(shè)的均衡生產(chǎn)的前提,因此,以動(dòng)態(tài)的目標(biāo)成本對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行管理和控制才更有意義。
二、ERP環(huán)境下動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本管理的特點(diǎn)
(一) 基于成本企劃的管理模式
動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本管理首先是以顧客為導(dǎo)向的,而顧客導(dǎo)向的成本管理典型模式就是成本企劃。
成本企劃法是在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)或改型設(shè)計(jì)之前,按照客戶能接受的價(jià)格確定產(chǎn)品售價(jià),然后再根據(jù)企業(yè)期望的目標(biāo)利潤(rùn)確定目標(biāo)成本,并用目標(biāo)成本控制產(chǎn)品設(shè)計(jì),使產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案達(dá)到技術(shù)適用、經(jīng)濟(jì)合理的要求。成本企劃體現(xiàn)了在復(fù)雜多變、高度競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下,產(chǎn)品售價(jià)不由企業(yè)主觀條件決定,而是由市場(chǎng)條件決定的情形,因而其目標(biāo)成本的設(shè)定方式是一種市場(chǎng)支配式,體現(xiàn)著強(qiáng)烈的外向性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)[3]。
(二) 基于作業(yè)成本的管理模式
動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本管理同樣是為了進(jìn)行成本控制的,而目前最好的成本控制管理模式就是作業(yè)成本管理。
成本企劃雖然面向市場(chǎng),根據(jù)市場(chǎng)容許的價(jià)格來(lái)決定市場(chǎng)容許的成本,并在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段通過(guò)價(jià)值工程來(lái)保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn),但成本改進(jìn)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,包括設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的多項(xiàng)作業(yè),需要全體人員共同努力來(lái)降低成本,企業(yè)在這些階段實(shí)施的作業(yè)對(duì)目標(biāo)成本的最終實(shí)現(xiàn)起著關(guān)鍵作用,而成本企劃對(duì)這些作業(yè)鏈運(yùn)作的管理與控制又顯得力不從心[4]。
其實(shí),在成本企劃的目標(biāo)成本分解過(guò)程中,除了按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解為材料成本之外,還要把生產(chǎn)組織過(guò)程分解為具體的作業(yè),即設(shè)計(jì)工藝路線,然后劃分作業(yè)中心,把直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等分解到各項(xiàng)作業(yè)上,并形成標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本,作為產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制的依據(jù)。目標(biāo)成本分解的方式很多,但按作業(yè)進(jìn)行分解是比較好的:第一,可以運(yùn)用ERP的成本模擬功能測(cè)試各種設(shè)計(jì)方案的成本,以檢驗(yàn)方案的可行性;第二,通過(guò)作業(yè)成本的分解和計(jì)算,為成本企劃的價(jià)值工程的方案改進(jìn)提供依據(jù);第三,目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本,作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn),有利于生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理與控制。
三、ERP環(huán)境下動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本管理模式的建立
(一) 動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本的形成原理
(1) 在產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段,成本企劃通過(guò)對(duì)目標(biāo)成本的“設(shè)定—分解—達(dá)成—再分解……”這樣一個(gè)循環(huán)過(guò)程,通過(guò)多重循環(huán)擠壓和逐層擠壓來(lái)降低成本。在分解和擠壓過(guò)程中,需要運(yùn)用ERP的成本卷積計(jì)算告訴設(shè)計(jì)者“設(shè)計(jì)方案是否可行”。其形成原理如圖1所示。
根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)信息和制造工藝信息,企業(yè)將BOM和Routing輸入系統(tǒng),結(jié)合預(yù)計(jì)的采購(gòu)件的標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工和制造費(fèi)率等成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù),運(yùn)行ERP成本模擬功能,檢查模擬結(jié)果是否達(dá)到目標(biāo)成本的要求。如果達(dá)到,可以作為可選方案之一;如果不能達(dá)成,則進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或制造工藝方案修改;如果有多個(gè)可選方案,則運(yùn)用價(jià)值工程篩選最佳方案;最佳方案的成本將作為動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本,并轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)成本。
(2) 針對(duì)客戶對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)有特定需求的訂單,通過(guò)成本模擬運(yùn)算,如果目標(biāo)成本無(wú)法達(dá)成,則放棄該訂單[5]。
(二) 具體步驟
1. 預(yù)測(cè)目標(biāo)價(jià)格和銷售量
目標(biāo)價(jià)格是根據(jù)市場(chǎng)可接受的價(jià)格范圍、企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念等因素來(lái)確定的。在確定目標(biāo)價(jià)格的同時(shí),需要確定在這種價(jià)格下企業(yè)的預(yù)計(jì)銷售量,因?yàn)殇N售量影響生產(chǎn)量,生產(chǎn)量影響作業(yè)量,作業(yè)量影響產(chǎn)品單位成本。
2. 確定產(chǎn)品目標(biāo)成本
根據(jù)“目標(biāo)成本 = 目標(biāo)售價(jià) - 目標(biāo)利潤(rùn)”的關(guān)系式確定目標(biāo)成本。在確定目標(biāo)售價(jià)以后,目標(biāo)成本可以與目標(biāo)利潤(rùn)在一定程度上進(jìn)行互動(dòng),這中間需要考慮期間費(fèi)用的影響?？傊?要在保證企業(yè)盈利的前提下確定產(chǎn)品目標(biāo)成本(指制造成本)。
3. 價(jià)值工程及其在ERP中的轉(zhuǎn)化
價(jià)值工程就是要找到最佳的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案。產(chǎn)品設(shè)計(jì)主要包括產(chǎn)品功能設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和制造工藝設(shè)計(jì)3個(gè)方面。其中產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和制造工藝設(shè)計(jì)將轉(zhuǎn)化為ERP中的物料清單和工藝路線,并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品的制造成本。具體如圖2所示。
(1) 物料清單。利用價(jià)值工程完成了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)之后,便形成了物料清單。物料清單是一個(gè)完整的、正式的、結(jié)構(gòu)化的,組成一個(gè)產(chǎn)品的有關(guān)部件清單。對(duì)于產(chǎn)品成本來(lái)說(shuō),物料清單決定了產(chǎn)品及其中間件的材料用量,而材料的價(jià)格將從ERP物料系統(tǒng)信息中調(diào)用。
(2) 工藝路線。工藝路線描述了生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的每一道工序以及執(zhí)行這些工序的先后次序。除此之外,工藝路線中還包含了每一道工序在哪個(gè)工作中心執(zhí)行,以及在每道工序上的排隊(duì)時(shí)間、準(zhǔn)備時(shí)間、運(yùn)行時(shí)間、移動(dòng)時(shí)間、加工批量等與生產(chǎn)成本相關(guān)的技術(shù)信息。而工作中心則規(guī)定了班制、班工作時(shí)間、設(shè)備數(shù)、人員數(shù)、總工作能力、單位作業(yè)成本等技術(shù)信息。系統(tǒng)使用工作中心中定義的公式和工藝路線中的標(biāo)準(zhǔn)值就可計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)耗用量。隨后根據(jù)成本中心中計(jì)算出來(lái)的作業(yè)價(jià)格,系統(tǒng)就可以計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)的制造成本[6]。
4. 成本模擬運(yùn)算的關(guān)系式與數(shù)據(jù)來(lái)源
(1) 關(guān)系式:
?、?產(chǎn)品成本 = 直接材料費(fèi) + 直接人工費(fèi)+制造費(fèi)用
② 直接材料費(fèi) = 材料用量 × 材料價(jià)格
?、?直接人工費(fèi) = 直接人工耗用量 × 直接人工費(fèi)率
?、?制造費(fèi)用 = 預(yù)計(jì)作業(yè)動(dòng)因量 × 成本動(dòng)因費(fèi)率
?、?成本動(dòng)因費(fèi)率 = 固定成本動(dòng)因費(fèi)率 + 變動(dòng)成本動(dòng)因費(fèi)率 = 固定成本 / 總預(yù)計(jì)作業(yè)動(dòng)因量 + 變動(dòng)成本動(dòng)因費(fèi)率
(2) 數(shù)據(jù)來(lái)源:
① BOM提供材料用量,系統(tǒng)物料文件提供材料價(jià)格,ERP通過(guò)BOM卷積計(jì)算可以獲得直接材料費(fèi)用。
② 工藝路線提供直接人工耗用量,工作中心提供直接人工費(fèi)率,ERP通過(guò)工藝路線的卷積計(jì)算可以獲得直接人工費(fèi)。
③ 預(yù)計(jì)作業(yè)動(dòng)因量根據(jù)預(yù)計(jì)產(chǎn)量和工藝路線的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)卷積計(jì)算獲得;固定成本、變動(dòng)成本動(dòng)因費(fèi)率根據(jù)成本中心的歷史標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)。
5. 價(jià)值工程的循環(huán)改進(jìn)
根據(jù)成本模擬運(yùn)算結(jié)果,對(duì)價(jià)值工程方案進(jìn)行改進(jìn),具體包括兩個(gè)方面:
(1) 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的改進(jìn)。根據(jù)BOM清單,可以考慮材料價(jià)格是否可以降低,材料用量是否可以降低,材料是否可以替代。 (2) 制造工藝設(shè)計(jì)方面的改進(jìn)。根據(jù)工藝路線和工作中心,可以考慮工作中心的工作時(shí)間是否可以延長(zhǎng),以增加產(chǎn)能;是否可以減少工人數(shù)量或降低工人工資以降低直接人工費(fèi)率;是否可以減少作業(yè),特別是一些不增值的作業(yè);是否可以減少排隊(duì)時(shí)間、移動(dòng)時(shí)間,甚至加工時(shí)間,以降低作業(yè)動(dòng)因量;加工批量是否可以調(diào)整,以有效發(fā)揮產(chǎn)能;以及是否可以降低材料損耗和廢品率,以降低單位成本動(dòng)因費(fèi)率。
6.最佳方案的模擬成本轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)的目標(biāo)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本
對(duì)達(dá)成目標(biāo)的成本企劃方案根據(jù)價(jià)值工程篩選出最優(yōu)方案,該最優(yōu)方案的模擬成本將作為動(dòng)態(tài)的目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)成本,據(jù)以進(jìn)行成本核算和成本控制。市場(chǎng)需求發(fā)生變化后,需要進(jìn)行新一輪的成本企劃和模擬運(yùn)算。
四、結(jié)語(yǔ)
目前,在國(guó)內(nèi)ERP軟件中,有的具備了成本模擬運(yùn)算功能,例如用友ERP-U8的計(jì)劃成本功能,但也有不少軟件只有成本預(yù)測(cè)功能,而沒(méi)有成本模擬運(yùn)算功能。其實(shí)成本預(yù)測(cè)功能遠(yuǎn)不如成本模擬運(yùn)算功能有實(shí)用價(jià)值。另外,產(chǎn)品設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為ERP的BOM和工藝路線數(shù)據(jù)需要較大的工作量,如果能把ERP與企業(yè)的CAD/CAM/CAPP/PDM等設(shè)計(jì)制造軟件集成起來(lái),動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本管理的效率就會(huì)大大提高。
主要參考文獻(xiàn)
[1] 周玉清,劉伯瑩,周強(qiáng).ERP與企業(yè)管理——理論、方法、系統(tǒng)[M].北京:清華大學(xué)出版社,2005:150.
[2] 汪國(guó)章.ERP原理、實(shí)施與案例[M].北京:電子工業(yè)出版社,2003:147.
[3] 胡元木.成本企畫(huà) —— 一種先進(jìn)的成本管理模式[J].中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2000(4):45-48.
[4] 胡善珍,孫敬平. 作業(yè)成本管理與成本企畫(huà)的綜合應(yīng)用構(gòu)想[J].商業(yè)時(shí)代,2008(22):45-48.
[5] 黃蕓,黃慧君,等.基于ERP系統(tǒng)的成本管理改進(jìn)意見(jiàn)[J].財(cái)會(huì)通訊:綜合版,2003(7):42.
[6] 孟非凡.基于ERP的制造業(yè)成本管理研究[D].西安:西安理工大學(xué),2008:14.
