現(xiàn)行預(yù)算會計制度的不適應(yīng)性日益突出，特別是行政、事業(yè)單位會計以實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的局限性也逐步顯現(xiàn)出來，我認(rèn)為行政、事業(yè)單位會計制度應(yīng)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。
一、行政、事業(yè)單位會計核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)有一定的局限性
1、不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債。
在收付實(shí)現(xiàn)制下，單位發(fā)生的應(yīng)付貨款、拖欠職工的工資，政府債務(wù)應(yīng)承擔(dān)的利息，不進(jìn)行賬務(wù)處理。而這些實(shí)際存在的負(fù)債，屬于會計主體應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，會計信息不作揭示，資金不作好準(zhǔn)備，一旦債務(wù)到期，就會產(chǎn)生財務(wù)危機(jī)。例如，高校學(xué)生欠繳的學(xué)費(fèi)、醫(yī)院病人出院后的欠費(fèi)，按收付實(shí)現(xiàn)制，都不作反映，極易導(dǎo)致單位不能及時催收款項(xiàng)，從而形成無法收回的壞賬，造成損失。又如我們對全縣行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)占有使用情況進(jìn)行調(diào)查，其結(jié)果是基礎(chǔ)管理薄弱，家底不清，存在大量賬外資產(chǎn)，有樓房建筑、超標(biāo)轎車、辦公設(shè)備，土地產(chǎn)權(quán)等未入賬，直接以費(fèi)用核銷，致使國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。資產(chǎn)狀況不清，家底掌握不清，財政分配缺乏準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，影響預(yù)算編制。
2、不能如實(shí)反映單位的收支和收支結(jié)余情況。
在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位不便于進(jìn)行成本核算，一些收支項(xiàng)目不配比，不能真實(shí)反映當(dāng)年結(jié)余情況，單位應(yīng)付未付的款項(xiàng)、應(yīng)上繳（下?lián)埽┑目铐?xiàng)，都不作支出處理；同樣，單位應(yīng)收未收的款項(xiàng)，應(yīng)由上級撥入（下級繳入）而未撥入（繳入）的款項(xiàng)，也不作收入處理。這樣就形成了收支不實(shí)。由于收支不實(shí)，據(jù)以計算出來的收支結(jié)余也就不能反映實(shí)際情況。
3、不能全面反映單位資金運(yùn)動和工作業(yè)績。
以收付實(shí)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)提供的會計信息，實(shí)際上只反映了現(xiàn)金的運(yùn)動，而不是整個行政、事業(yè)資金的運(yùn)動。因此，按收付實(shí)現(xiàn)制提供的會計信息，往往不能科學(xué)地提供資金運(yùn)動和業(yè)務(wù)運(yùn)作情況，不利于業(yè)績考核?？梢?，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制具有一定的局限性。
二、行政、事業(yè)單位會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的客觀必要性
在我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度中，行政單位會計和事業(yè)單位會計（經(jīng)營性業(yè)務(wù)除外）都實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。收付實(shí)現(xiàn)制適應(yīng)于投入控制型的預(yù)算管理模式，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，政府對經(jīng)濟(jì)和社會調(diào)控職能的重新定位，要求政府預(yù)算體系也做出相應(yīng)的變化，政府理財?shù)年P(guān)鍵在于為市場提供應(yīng)有的公共服務(wù)和必要的保障，保證市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以更準(zhǔn)確地反映政府在市場經(jīng)濟(jì)條件下的活動范圍，更好地發(fā)揮政府預(yù)算對社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用，迫切要求建立公共財政，建立公共預(yù)算。建立公共預(yù)算是大勢所趨，時代所向。
公共預(yù)算是指政府在每一個財政年度的公共財政收支安排計劃，是反映政府全部公共財政收支結(jié)構(gòu)的一覽表，實(shí)行公共預(yù)算必須拓寬會計核算內(nèi)容，將預(yù)算外資金納入財政總預(yù)算會計核算，將行政、事業(yè)單位的債務(wù)、債權(quán)、產(chǎn)權(quán)也納入財政總預(yù)算會計核算，將財政對行政事業(yè)單位的基本建設(shè)撥款納入行政、事業(yè)單位會計統(tǒng)一核算，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也要計提折舊，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計承擔(dān)不了拓寬的政府會計核算內(nèi)容，它無法全面準(zhǔn)確地記錄和反映行政、事業(yè)單位的財務(wù)狀況，難以真實(shí)準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位、事業(yè)單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平。
在我國預(yù)算會計制度改革，財政管理改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中，已經(jīng)產(chǎn)生了采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的客觀必要性，權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計計量和核算，即以權(quán)利和業(yè)務(wù)的應(yīng)收和應(yīng)付，作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)，行政、事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是如實(shí)反映資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等會計要素的需要，是全面反映行政、事業(yè)單位資金運(yùn)動過程和單位工作業(yè)績的需要。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越是復(fù)雜，越有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要。所以行政、事業(yè)單位會計制度應(yīng)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)?，F(xiàn)在全世界大部分國家都是在政府會計上采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，我國行政、事業(yè)單位會計制度應(yīng)該引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。
三、行政、事業(yè)單位引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)的實(shí)踐意義
?。ㄒ唬┎捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制，有利于促進(jìn)財政管理改革，提高政府管理水平。
1、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，可以為部門預(yù)算改革提供更完善的技術(shù)平臺。如果將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的政府會計和財務(wù)報告制度與部門預(yù)算相結(jié)合，就可以提供更為全面和準(zhǔn)確的部門服務(wù)成本和部門財務(wù)狀況信息，為部門預(yù)算編制提供更科學(xué)的依據(jù)，為細(xì)化部門預(yù)算和部門的財務(wù)績效考評提供基礎(chǔ)，使部門預(yù)算發(fā)揮更大的作用。
2、我國的政府采購范圍和規(guī)模正在逐年擴(kuò)大，并且正由一般商品采購和服務(wù)采購向工程采購擴(kuò)展，由于采購大宗項(xiàng)目時常有跨年度的情況發(fā)生，在收付實(shí)現(xiàn)制下，不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分，可能會導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實(shí)等問題。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以避免上述問題，更為科學(xué)合理地核算政府采購資金。
3、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以為建立政府績效評價制度提供技術(shù)基礎(chǔ)，有利于推動政府公共管理改革。建立政府績效評價制度是促進(jìn)政府部門提高運(yùn)行效率的重要措施，而準(zhǔn)確的公共服務(wù)成本信息和政府狀況信息是評價政府績效的必要基礎(chǔ)條件。權(quán)責(zé)發(fā)生制信息比收付實(shí)現(xiàn)制更準(zhǔn)確、更全面地反映了政府在一個時期內(nèi)提供產(chǎn)品和服務(wù)所耗資源的成本，并能更好地將成本與績效成果進(jìn)行合理的配比，有利于加強(qiáng)管理者對產(chǎn)出和結(jié)果的責(zé)任，有利于促進(jìn)全面的績效管理改革。
4、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以提供政府資產(chǎn)的全面信息，有利于加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督。行政、事業(yè)單位會計采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出。對跨期資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)金支付日即作為費(fèi)用核銷，因而預(yù)算報表就不包括此類支出的使用價值和服務(wù)年限信息。這種做法導(dǎo)致非經(jīng)營性國有資產(chǎn)規(guī)模和信息失真，對這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督也可能失控。同時一定程度上也為挪用預(yù)算經(jīng)費(fèi)開了方便之門。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，可以較好地區(qū)分經(jīng)常性支出和資本性支出，有效避免資產(chǎn)一旦購置或建造完成就脫離公眾的監(jiān)督視野，提供關(guān)于政府資產(chǎn)的全面信息，有利于加強(qiáng)對非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。
?。ǘ┎捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制，是建立有效的政府財務(wù)報告制度的需要。
權(quán)責(zé)發(fā)生制是使用者評價政府財政受托責(zé)任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計的改革方向，西方不同政府會計模式都不同程度地采納了這一會計基礎(chǔ)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在政府提供服務(wù)時才加以確認(rèn)，而且在政府接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)（如職工退休福利）確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣，政府的會計報告就可以完整地反映政府的財政狀況和運(yùn)行成果。例如，從政府財務(wù)報告中的核心報表—資產(chǎn)負(fù)債表來看，它是對政府資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行持續(xù)衡量的工具，只有采用一定程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將長期負(fù)債和長期資產(chǎn)包括在內(nèi)，才能夠全面地反映出政府財務(wù)狀況、運(yùn)行能力和財務(wù)績效。如果在新的政府會計制度和財務(wù)報告制度中仍采用完全的收付實(shí)現(xiàn)制，很多財政管理的目的無法達(dá)到，政府財務(wù)報告的功能也能十分有限。如防范財政風(fēng)險、政府部門績效衡量等方面的管理要求都不能得到滿足。
?。ㄈ┎捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制能全面地反映政府的負(fù)債狀況，有利于揭示和防范財政風(fēng)險。
收付實(shí)現(xiàn)制只有在用現(xiàn)金實(shí)際清償負(fù)債時，才會確認(rèn)支出，而不能提前揭示未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的隱性負(fù)債，政府潛伏的財政危機(jī)也會被掩蓋。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按一定的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和反映政府的承諾和負(fù)債狀況，可以在一定程度上糾正財務(wù)信息失真的狀況，能較為真實(shí)地反映政府的負(fù)債狀況和財政的真實(shí)狀況，披露財政潛在的支出壓力，因而對政府累計形成的負(fù)債能夠合理地制定償還計劃，對未來的各種或有風(fēng)險也能夠做到防患于未然。
四、行政、事業(yè)單位引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的兩種設(shè)想
行政、事業(yè)單位會計制度如何引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，我認(rèn)為實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制要區(qū)別對待：
1、能夠收支相抵。經(jīng)濟(jì)自主的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2、行政單位和全部依靠政府撥款的事業(yè)單位，暫時采用收付實(shí)現(xiàn)制，待預(yù)算體制改革到位，逐步實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。
