在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,無論是公司內(nèi)部治理機(jī)制還是公司外部治理機(jī)制,其作用的發(fā)揮都離不開高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，因而建立一套保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制度安排對于提高公司治理效率至關(guān)重要。
一、公司治理與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系
1、公司治理依賴會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
在上市公司中，企業(yè)外部的資源所有者――“委托人”將其所擁有的資源委托給經(jīng)營者――代理人”經(jīng)營管理,必然要對代理人的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和控制.所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排即為公司治理結(jié)構(gòu).在這套制度安排中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一信息系統(tǒng)是所有者監(jiān)督、控制經(jīng)營者的一個(gè)重要手段，其與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)和環(huán)境的關(guān)系，是提供信息與在怎樣的監(jiān)督力度下提供何種質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的關(guān)系。 一定的監(jiān)督力度決定了一定的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境在很大的程度上影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
2、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮依存于特定的公司治理機(jī)制
良好的公司治理機(jī)制既可以改善會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真，也可以避免僅側(cè)重于技術(shù)環(huán)節(jié)的改進(jìn)而忽略會(huì)計(jì)信息本身所具有的經(jīng)濟(jì)后果性，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真泛濫。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開科學(xué)、嚴(yán)密的公司組織管理和公司治理對它的引導(dǎo)和控制，當(dāng)公司組織管理不完善、缺乏必要的內(nèi)部和外部控制時(shí)，會(huì)計(jì)信息可能成為內(nèi)部人控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。
二、公司治理中會(huì)計(jì)信息披露存在的問題
1、會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)
有些上市公司為了股票上市需要，高估資產(chǎn)、虛假包裝。 比如某上市公司將無關(guān)資產(chǎn)作價(jià)并入公司，連同其它相關(guān)資產(chǎn)虛增資本數(shù)千萬元，連續(xù)三年不盈利甚至虧損，將虧損通過作假帳變?yōu)橛瑥亩蔀榭儍?yōu)企業(yè) 。不少上市公司有意披露不真實(shí)信息， 有意迎合莊家炒作， 配合在不同階段頒布誤導(dǎo)投資者的信息。 許多上市公司出于圈錢考慮，采用各種手段甚至不惜利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，掩飾上市公司被(掏空)的事實(shí)，誤導(dǎo)中小投資者。
2、 會(huì)計(jì)信息披露不充分
多數(shù)上市公司只按行業(yè)披露分部的本年的主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)利潤，主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品收入的比例及主營業(yè)務(wù)利潤增減變動(dòng)情況，而沒有按規(guī)定披露上年對比數(shù)。 這些內(nèi)容涉及的會(huì)計(jì)信息面極其有限，投資決策者難以據(jù)此了解分部的完整信息。
3、 會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)
會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)，使信息的使用價(jià)值降低。在證券市場上，上市公司會(huì)計(jì)信息披露是否及時(shí)，直接關(guān)系到眾多投資者的切身利益。 目前，我國絕大多數(shù)上市公司已經(jīng)基本能夠做到在規(guī)定時(shí)間內(nèi)披露業(yè)績報(bào)告， 但對重大
事件的披露仍往往不及時(shí)。
三、公司治理中會(huì)計(jì)信息披露問題的治理對策
會(huì)計(jì)信息披露失真的制度基礎(chǔ)在于兩權(quán)分離下的公司治理。這是因?yàn)樵诠局卫碇贫认?， 企業(yè)在營運(yùn)過程中存在的主要的委托---代理關(guān)系中所有者、股東與經(jīng)營者、大股東與中小股東之間存在著利益沖突，在所有者與經(jīng)營者的利益關(guān)系中，所有者將資財(cái)授權(quán)委托給企業(yè)的經(jīng)營者管理運(yùn)營，期望企業(yè)能在經(jīng)營者的努力下實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，并使所有者自身財(cái)富最大化，而經(jīng)營者作為代理人，則首先追求的是自身利益、報(bào)酬、社會(huì)地位、低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)甚至灰色收入的最大化，所有者與經(jīng)營者的利益沖突在會(huì)計(jì)信息披露方面表現(xiàn)為所有者要求經(jīng)營者履行完整、真實(shí)、充分披露會(huì)計(jì)信息的責(zé)任，以對其投資的風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)期收益進(jìn)行評估，并據(jù)以評價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，而經(jīng)營者則不愿意披露對自己不利的會(huì)計(jì)信息，傾向于提供對自己有利的會(huì)計(jì)信息。因此，當(dāng)所有者對經(jīng)營者的制衡作用較弱時(shí)，經(jīng)營者就可以利用其信息優(yōu)勢與操作權(quán)，向所有者提供失真的會(huì)計(jì)信息，以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，而在大股東與中小股東的利益沖突中，大股東特別是控股大股東，不僅具有信息優(yōu)勢，更重要的是他們擁有公司重大決策權(quán)和實(shí)務(wù)操縱權(quán)，這些為他們進(jìn)行不正當(dāng)交易，攫取不正當(dāng)利益提供了必要條件， 當(dāng)大股東需要隱藏其不正當(dāng)交易時(shí)，他們也可以利用其對公司的控制力向相關(guān)利益人提供虛假的會(huì)計(jì)信息，所以，在兩權(quán)分離下的公司治理中，客觀上存在著會(huì)計(jì)信息失真的制度基礎(chǔ)。所以，可以從以下幾個(gè)方面采取措施：
1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督作用，健全會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)在機(jī)制
完善的公司治理結(jié)構(gòu)一方面可通過激勵(lì)制度的安排，同化出資人與經(jīng)理人的效用函數(shù)，以降低道德風(fēng)險(xiǎn)；另一方面可通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露機(jī)制，迫使管理層釋放信息，均衡信息分布，瓦解經(jīng)理人的超級(jí)信息地位，阻止其逆向選擇。因而，它是會(huì)計(jì)信息如實(shí)披露的內(nèi)在保障機(jī)制。根據(jù)坎伯理準(zhǔn)則，上市公司董事會(huì)應(yīng)具有檢查和平衡機(jī)制，以保證“沒有任何個(gè)人具有不受限制的決策權(quán)力”。威廉姆森指出，公司治理的效率取決于董事會(huì)的獨(dú)立性及信息獲取能力之間的替代程度。在董事會(huì)具有獨(dú)立性的前提下，通過內(nèi)部會(huì)計(jì)信息露機(jī)制提高董事會(huì)的信息獲取能力顯然是提高公司治理效率的必然選擇。也就是說，作為聯(lián)系所有者與經(jīng)營者的紐帶，董事會(huì)必須保證相對獨(dú)立于公司控股股東及內(nèi)部經(jīng)營者。
我國上市公司董事會(huì)成員基本上由內(nèi)部董事組成，董事會(huì)中的大股東超過半數(shù)。由于中小股東難以參與公司的經(jīng)營決策，從而導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易嚴(yán)重，大股東可隨意調(diào)節(jié)利潤，不斷侵害中小股東利益。針對此問題，我國證監(jiān)會(huì)要求上市公司設(shè)立獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)，其主要職責(zé)是確保所披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。當(dāng)前，要加快獨(dú)立董事市場的建設(shè)，保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富、擁有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事，大力宣傳公司治理文化，夯實(shí)公司治理的信用基礎(chǔ)，使公司治理水準(zhǔn)與公司價(jià)值緊密結(jié)合。
2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系建設(shè)，為改善公司治理、規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露提供技術(shù)保障和制度安排
會(huì)計(jì)規(guī)范是對企業(yè)按真實(shí)、公允等原則生成和披露會(huì)計(jì)信息做出的制度性安排，包括法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是上市公司編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證的主要環(huán)境條件，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要保證條件。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的缺陷日益顯露，必須通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)各相關(guān)利益方的多次博弈加以修訂和完善，以兼顧各方利，達(dá)到納什均衡。有關(guān)部門應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，借鑒西發(fā)達(dá)國家制定信息披露政策的經(jīng)驗(yàn)，加快證券交易立法，完上市公司信息披露規(guī)則，對我國會(huì)計(jì)信息披露客體、主體與容做嚴(yán)格限定，對重要信息做出合理界定。
3、完善外部治理機(jī)制，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，加大對會(huì)計(jì)造假的懲處力度
會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管是政府和中介機(jī)構(gòu)對會(huì)計(jì)信息披露的干預(yù)，包括對會(huì)計(jì)信息的供求關(guān)系、披露要求、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及表達(dá)方式的管制。證券委員會(huì)國際組織認(rèn)為，政府監(jiān)管證券市場的目的在于：保護(hù)投資者利益，保證市場公平、有效和透明，降低證券市場系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。其核心就是建立外部會(huì)計(jì)信息披露體系，從而維護(hù)證券市場的有效性。政府會(huì)計(jì)監(jiān)管可從以下幾方面著手：制定會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則、監(jiān)督準(zhǔn)則執(zhí)行情況、對違規(guī)行為進(jìn)行處罰等。
當(dāng)前，我國證券市場監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后，監(jiān)管力度不夠，上市公司會(huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)的概率極小，即使被查處，處罰也以行政處罰為主，對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的少之又少，民事賠償更是微乎其微。證監(jiān)會(huì)要著力推動(dòng)公司治理結(jié)構(gòu)的改善，加大對會(huì)計(jì)造假的查處力度，對違反會(huì)計(jì)監(jiān)管有關(guān)規(guī)定的行為予以嚴(yán)懲，在必要時(shí)對弄虛作假的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司及交易所等中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員責(zé)令其退出市場，使其強(qiáng)化道德自律意識(shí)與獨(dú)立性，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和公允。此外，要推動(dòng)經(jīng)理人市場、產(chǎn)品市場、資本市場的形成，使公司治理隨著外部市場的發(fā)展而發(fā)展。
