一、公允價值的含義
2000年2月，美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)布的第7號財務會計概念公告中，對公允價值定義為：在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿的雙方進行資產（或負債）買賣（或發(fā)生清償）的價值。國際會計準則委員會（IASC）在第32號國際會計準則中，將公允價值定義為“在公平交易中熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產交換或負債結算的金額”。我國財政部于2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，將公允價值定義為：在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產或債務清償?shù)慕痤~。在公平的交易中，雙方應該是持續(xù)經營的企業(yè)。
綜合上述幾個權威的定義，作者認為，把握公允價值的含義有以下幾個維度：
1、公允價值首先要體現(xiàn)公平和公正，在市場條件不是很成熟的情況下，還要體現(xiàn)規(guī)則。
2、公允價值從本質上來講，是基于市場信息的一種評價，是對資產或者負債的一種認定。
3、公允價值是一種全新的復合的計量屬性，在時間維度上沒有特定的指向，可以是過去的，也可以是未來的，因而歷史成本可稱為過去時點的公允價值，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市場是現(xiàn)在的公允價值，而可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的價值是根據(jù)預期的未來現(xiàn)金流量所估計的公允價值。
二、我國運用公允價值計量屬性的環(huán)境分析
我國經過了幾十年的經濟建設，市場經濟得到了較快的發(fā)展，各方面體制在逐步完善，特別是加入WTO后，市場經濟環(huán)境進一步得到改善。同時，我國證券市場經過改革與實踐，在強化公司治理，提高運作透明度，清理違規(guī)行為，構建上市公司綜合監(jiān)管體系等方面取得了不少的成就。中國證監(jiān)會推進股權分置試點，規(guī)范了上市和再融資的程序，頒布了大量監(jiān)管規(guī)章，加強了上市公司信息披露和舞弊查處的力度，證券市場得到了較快的、規(guī)范的發(fā)展。這些都意味著公允價值在我國的應用環(huán)境的初步形成。
然而，公允價值的運用需要近乎完美的市場環(huán)境，它要求交易雙方的信息對稱，這樣才能保證交易的價值體現(xiàn)公平與公正。而目前我國經濟發(fā)展的市場化程度較低，市場環(huán)境尚不完善，非市場化因素依然存在。主要表現(xiàn)在：第一，大部分產品有活躍的市場，但仍有一些行業(yè)存在自然壟斷，難以形成完全競爭生產要素市場；第二，公司治理結構不合理，交易行為不規(guī)范。當前，一些公司高管人員的道德觀和誠信意識缺失，關聯(lián)方交易在我國的公司中也廣泛存在，已成為許多公司生產經營活動的重要組成部分，在實際操作中，許多公司的關聯(lián)交易不是在自由競爭的市場條件下進行，而是被大股東操縱，關聯(lián)交易價格有失公允，造成會計信息失真；第三，由于我國信息披露的不完全性和不及時性，使生產資料交易市場雙方的信息不對稱，在如此條件下確認的公允價值具有極大的不確定性，從而影響企業(yè)資產或損益計量的真實性和可靠性；第四，我國市場價格不成熟，其信息和數(shù)據(jù)并沒有在一個公開的網絡或者相應的全國性行業(yè)價格平臺披露，也就是說價格機制不完善，無法給公允價值一個統(tǒng)一的標準或評價；第五，公允價值計量的主觀性較強，要求從業(yè)人員有很強的職業(yè)判斷能力。目前在我國的會計從業(yè)人員中，除上市公司會計機構的理論水平、實踐經驗較其他企業(yè)高外，整體會計人員素質不高。而且，目前我國尚未建立起有效的誠信機制，這些都會影響公允價值計量屬性的正確運作和推廣，造成公允價值缺失公允的現(xiàn)象。
三、公允價值運用中面臨的問題
（一）公允價值很難準確計量
公允價值的認定有3種方法：
1、資產或負債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價即為其公允價值；
2、不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同或相似的其他資產或負債等的市場價格確定其公允價值；
3、不存在活躍市場，且不滿足以上兩個條件的應當采用估值技術等確定公允價值。
通過活躍市場交易價格的方法取得公允價值的難度最小，但在特殊情況下也會出現(xiàn)有失公允的現(xiàn)象：如關聯(lián)企業(yè)之間的交易價格，勢必影響公允價值的可靠取得。使用同類項目的市價作為公允價值，同類項目的確定帶有較強的主觀性。應用估價技術確定公允價值，由于在不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以辨認，而且不同投資者與管理當局對投資的期望報酬率、未來現(xiàn)金流量的估計不完全相同。這些都導致在具體的技術操作上難度較大，從而影響公允價值計量的難度。
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由于資產、負債項目的公允價值變動計入當期損益，直接影響企業(yè)的全面收益，隨著公允價值計量屬性的進一步應用，加之公允價值一定程度上存在的估計、假設和判斷，一些企業(yè)就會利用公允價值計量模式人為操控利潤，如交易性金融資產公允價值的變動將會產生利得或損失，這將改變現(xiàn)在會計實務中短期投資只確認減值卻不確認升值的情況。
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運用公允價值進行會計計量，要求企業(yè)會計人員在每個期末分析各方面因素，對資產和負債的公允價值做出認定，該過程將會增加企業(yè)的信息成本。目前，我國在實務中對公允價值的確定是根據(jù)會計師事務所的評估，確定公允價值的成本高，取得其資料、數(shù)據(jù)的難度較大，而且還增加了報表的準備成本。
四、提高公允價值運用質量的對策建議
?。ㄒ唬﹪栏褡裱瓬蕜t的要求，適度、謹慎和有條件地采用公允價值計量
目前由于我國市場化程度不高，機制不夠完善，如果不加以限制地引入公允價值，可能會出現(xiàn)公允價值計量亂用，人為操作利潤現(xiàn)象。另外，運用公允價值還要有一些限制條件，謹慎衡量。如對投資性房地產等會計業(yè)務，準則明確規(guī)定，只有存在活躍市場，公允價值能夠可靠取得的情況下，才能采用公允價值計量。
?。ǘ┨岣邥嬋藛T的專業(yè)素養(yǎng)
發(fā)達的專業(yè)評估技術以及嫻熟而講求誠信的評估隊伍是公允價值模式得以發(fā)揮作用的前提。公允價值的計量在很大程度上依靠會計人員的職業(yè)判斷，要有效地運用公允價值，就必須強化會計人員的專業(yè)技能知識，加強會計人員的繼續(xù)教育，提高他們的信息分析和處理能力。此外，還要對會計人員進行職業(yè)道德方面的教育，加強守法意識，建立誠信負責制。
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公允價值的應用要求完整、統(tǒng)一、開放、充分競爭的市場環(huán)境。就目前而言，急需完善資本市場，擴大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產要素交易市場，尤其是房地產市場和金融工具交易市場。同時，要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準入條件，引入充分的競爭機制，強化公司的綜合治理，提高運作透明度，清理違法違規(guī)行為，構建上市公司監(jiān)管體系，給公允價值的運用創(chuàng)造一個良好的市場環(huán)境。
?。ㄋ模┩晟葡嚓P法規(guī)制度，實施有效監(jiān)管
為了減少利用公允價值進行利潤操作的空間，確保公允價值的確認有章可依，應完善我國公允價值的會計體系，加速制定相關理論框架、準則以及詳細規(guī)則，如操作規(guī)則、責任認定規(guī)則等。此外，要制定嚴格的法律法規(guī)，積極推動相關法律法規(guī)的修改和完善，促進證券市場的基礎性制度建設。同時，加大審計監(jiān)督的力度和對投資者合法權益的保護力度，嚴厲打擊和懲治證券市場犯罪行為，制定資本市場誠信準則，維護誠信秩序，凈化市場環(huán)境。
?。ㄎ澹┰O立全面收益表，實現(xiàn)會計形式與實質相統(tǒng)一 我國的會計準則采用公允價值作為計量屬性，可能會出現(xiàn)這樣一個問題：按照公允價值編制的資產負債表中年度的凈資產變動額（扣除業(yè)主來往交易）不等于傳統(tǒng)損益表收入費用觀下確認的凈收益。為了解決這個問題，我國的財務報告體系中可以借鑒英美在收益確定方面的研究成果，增加一張全面收益表，對未實現(xiàn)的資本利得和損失在表內確認。會計信息使用者可以通過期末凈收益與全面收益的比較并結合現(xiàn)金流量表，能夠更加深入、全面地理解公司當期經營成果，增強財務報表信息的可靠性。
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