2011年1月起，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及三大配套指引正式在境內外上市的公司實行。這一中國的“薩班斯法案”因為沒有訂立違犯規(guī)范的罰則，具體實施效果尚待觀察。然而管窺一豹，財政部稍早前對包括40家上市公司在內的78家企業(yè)的專項檢查結果，著實讓人觸目驚心，難以樂觀
2010年11月11日，財政部公布了會計信息質量檢查公告(第十八號)。據(jù)悉，該部于2009年組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處對78家企業(yè)的會計信息質量和43家會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量進行了檢查，檢查發(fā)現(xiàn)各類違規(guī)問題金額719億元，查補稅款6.2億元；組織地方財政部門檢查各類企事業(yè)單位17，089家、會計師事務所543家，檢查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題金額583億元、查補稅款5.95億元。
這場大檢查風暴過后，不少企業(yè)潛藏的內控隱患浮出水面。為實現(xiàn)業(yè)績考核達標、獲取銀行貸款、偷逃稅款、高管自利等種種目的，人為調增調減資產收入費用、提前或滯后確認收入、粉飾財務報表、含混進行信息披露等手段被企業(yè)無所不用其極。
耐人尋味的是，盡管財政部及相關專員辦對湖南投資[6.60 -0.90%]、羅牛山[7.48 -0.93%]、時代出版[15.43 0.52%]、魯潤股份等16家企業(yè)予以罰款，并責令60戶企業(yè)調整賬務、補繳稅款，但時至今日，除了少數(shù)涉及的上市公司主動揭傷疤披露相關信息外，相當數(shù)量的上市企業(yè)對此諱莫如深。
灰幕一：小金庫、假發(fā)票不絕
財務制度缺失
在財政部是次檢查中，部分企業(yè)內部控制和財務管理制度不健全，存在以假發(fā)票報賬、私設“小金庫”、侵占國有資產等違規(guī)問題。以生豬養(yǎng)殖及銷售為主業(yè)的羅牛山(000735)就是典型一例。
據(jù)查，羅牛山的具體問題包括：“信息披露不實，存在公款私存、坐支現(xiàn)金的問題，為其他企業(yè)套取現(xiàn)金1730萬元，長期股權投資核算不實，財務報表合并不規(guī)范?！?br />
羅牛山有自己的解釋。公司證券事務代表劉珍稱，生豬作為一種生物資產具有其特殊性，期末盤點和分析需耗費大量時間。因此公司根據(jù)實際需要，將生豬盤點日及結賬日定為每年12月20日，此后至年末所發(fā)生的銷售款均在預收賬款中核算。此外，“下屬豬場眾多且地處偏僻，路程非常遠；客戶分散，大多為農戶。由于銀行網(wǎng)點較少、一般戶無法支取現(xiàn)金、節(jié)假日不對公營業(yè)等客觀原因，各豬場就近開立儲蓄戶，以解決現(xiàn)金存取不便的問題。”
然而行業(yè)的特殊性不是管理失范，可以公款私存、坐支現(xiàn)金的理由。事實上，將盤點日及結賬日調整為每年12月31日，并給豬場安裝銀行POS機以杜絕現(xiàn)金交易，就可以避免。據(jù)悉，銀輪股份[36.67 0.41%](002126)也存在類似問題。
而南京醫(yī)藥[11.66 0.52%](600713)被查出，所屬南京同仁堂[31.64 -1.25%]藥業(yè)有限責任公司以公司和職工個人名義開立結算戶，形成664萬元賬外資金，主要用于發(fā)放公司人員獎金；所屬南京同樂藥業(yè)有限公司通過虛列廣告費、會務費、勞務費套取現(xiàn)金及截留代銷貨款，形成663萬元賬外資金，主要用于發(fā)放公司人員獎金等問題。為此，公司遭到重罰：除了繳納罰款外，南京同仁堂藥業(yè)董事長被通報批評，黨委書記、常務副總經(jīng)理被通報批評和行政警告；南京同樂藥業(yè)總經(jīng)理被通報批評、行政警告并免職。
此外，因以假發(fā)票入賬的受罰企業(yè)還有廣百股份[27.11 -0.33%](002187)等。
灰幕二：玩轉收入、成本
跨期利潤調節(jié)
為實現(xiàn)在不同年度之間調節(jié)利潤，按需調節(jié)毛利率等核心指標，上市公司往往對會計準則“故意”執(zhí)行不力，通過延遲或提前確認收入、不計或少計成本等手段達到目的。這一傳統(tǒng)的舞弊現(xiàn)象大量存在，僅這次檢查中就涉及中恒集團[33.80 0.36%](600252)、萊茵生物[25.75 1.06%](600252)、時代萬恒[12.74 -0.16%](600241)、法拉電子[26.65 -0.78%](600563)、中國寶安[0.00 0.00%](000009)、華聯(lián)控股[3.90 0.00%](000036)等上市公司。
中恒集團繼2009年股價暴漲418%之后，2010年再度上漲逾160%。然而就是這家公司被查出“將以前年度房地產銷售收入延遲至2008年度確認，多計2008年度主營業(yè)務收入14，769萬元、主營業(yè)務成本17，126萬元、主營業(yè)務稅金及附加819萬元等問題?！庇纱?，公司2008年度少計稅前利潤3176萬元，此前則多計稅前利潤3176萬元。外界猜測，這是運用會計手段調節(jié)利潤，以幫助定向增發(fā)募集資金鋪路。
公司對此予以反駁，指“房地產銷售是歷史遺留問題，是2006年的事情，以前改制的時候沒有解決。2008年公司改制時正好解決。我們認為并不存在定向增發(fā)募集資金鋪路的做法?！?br />
“延遲或者提前確認收入，要看具體的會計科目以及往來款項?！敝秀y律師事務所付明德律師認為，中恒集團的會計處理涉嫌違反了《會計法》第三條以及第二十六條的規(guī)定，即各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整；公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：……(二)虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入。
灰幕三：應對考核、貸款
虛增資產收入
在現(xiàn)有的考核框架下，企業(yè)規(guī)模往往對高管的仕途和待遇有著重要的影響，對間接融資也有重要作用，由此，不少公司動起了虛增資產和收入規(guī)模的歪腦筋。
在受查的40家上市公司中，魯潤股份(600157，永泰能源[24.69 -0.20%]前身)虛增在建工程3514萬元，湖南投資(000548)虛增資產823萬元，江蘇開元[6.43 0.00%](600981) 虛增2008年度主營業(yè)務收入7655萬元，而“老病號”羅牛山(000735)則在2008年度虛增資產4844萬元、收入9739萬元。這些公司以國企居多，但相比神火股份[24.30 0.00%](000933)的“手筆”就顯得小兒科了。
據(jù)悉，神火股份由于內部關聯(lián)交易抵銷不充分，導致編制2008年度合并財務報表時，多計2008年銷售收入19，933萬元，并且很多問題出在子公司身上?！斑@肯定是我們內控制度存在漏洞，否則不會出現(xiàn)這樣的問題?！惫咀C券事務代表吳長偉承認。
事實上，神火股份的母公司——河南神火集團有限公司更狠，多計2008年銷售收入高達19.2156億元。
引人注目的是，神火股份還利用銀行承兌匯票違規(guī)融資。2008年，神火股份以“支付運費”名義,對子公司神火鐵運開具銀行承兌匯票2億元，后者收到承兌匯票后到銀行貼現(xiàn)，并轉給神火股份。但該項交易并未真實發(fā)生。無獨有偶，神火股份另一家子公司沁澳鋁業(yè)2008年從神火鋁材購進貨物17，573萬元，卻向神火鋁材開具銀行承兌4.4億元，當年神火鋁材實際向銀行貼現(xiàn)票據(jù)1.8億元，將資金轉回沁澳鋁業(yè)。
“這主要是2008年因受國際金融危機的沖擊，公司經(jīng)營遇到困難，貸款額度受到限制，為解決資金缺口，降低財務費用，公司對外支付款項盡量以開具銀行承兌匯票的方式進行結算。”吳長偉表示，目前公司已經(jīng)意識到上述的錯誤行為，今后將加強員工專業(yè)知識培訓，進一步提高會計信息披露質量，以避免類似問題再次發(fā)生。
灰幕四：竭力粉飾財報
羞于信息披露
或許是滿不在乎，或許是家丑不外揚，上市公司普遍在相關信息披露上羞羞答答。江蘇開元就是一例。
在此次檢查中，江蘇開元被查出“將代理業(yè)務按照自營業(yè)務進行會計處理，虛增2008年度主營業(yè)務收入7655萬元、主營業(yè)務成本7562萬元；對截至2007年末和2008年末已實現(xiàn)銷售的進口商品未在相應年度確認收入，少計2007年度主營業(yè)務收入9009萬元，少計2008年度主營業(yè)務收入3571萬元等問題”。
令人遺憾的是，公司董秘辦工作人員至今仍矢口否認內控失效，認為，“公司作為代理商已代進口企業(yè)繳納了增值稅，因而很自然地可以把這部分收入計入主營業(yè)務收入。這種情況在外貿體系內是很常見?！必斦颗c國稅總局的審核標準不同，只能說是理解上的問題。
而對未在會計年度確認相應收入的問題，公司董秘辦工作人員辯稱，“外貿企業(yè)經(jīng)常有些單子分三次或四次交貨履行完畢。比方說，客戶在年末的一筆交易只進行了一部分的情況，我們當然是在整筆交易履行結束后才核算主營業(yè)務收入?！?br />
但財務專家夏草直言，稅務抵扣與會計核算沒有直接的關系，外貿代理企業(yè)并不能因為實現(xiàn)了增值稅的抵扣就必然地將其業(yè)務劃分為直營業(yè)務。公司的業(yè)務究竟是代理還是自營業(yè)務，判斷標準應為會計準則，包括雙方合同的性質及增值稅的最后承擔方等因素?！昂螞r，企業(yè)會計核算遵循的是權責發(fā)生制，而目前的做法則采用了收付實現(xiàn)制，是一種違規(guī)的做法。有些上市公司常常采用掛賬的方法來平移成本或平移利潤，這其實是一種操縱?！?br />
針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，財政部駐江蘇省財政監(jiān)察專員辦事處已依法下達處理決定，公司已按要求進行整改，但作為上市公司時至今日未進行披露。江蘇開元董秘辦工作人員表示，這些問題并沒有達到信息披露的要求，所以沒有必要披露，“這些小問題的披露反而會引起投資者的恐慌”。
事實上，除了川投能源[15.30 0.53%]、羅牛山、神火股份、建投能源[5.37 0.94%]、南山鋁業(yè)[10.63 -0.47%]、天興儀表[11.58 0.70%]等少數(shù)公司外，相當部分的公司至今仍未對公眾進行相關信息披露。
在夏草看來，如此違規(guī)尚不能引起上市公司應有的注意，可見內控形同虛設到了何等程度。
灰幕五：增減費用收入
偷逃巨額稅款
在這次大檢查中，逃稅、欠稅成了異常突出的問題，僅以上市公司為例，欠繳企業(yè)比例就達到40%。不少公司為了達到目的，竭力隱瞞收入、多計費用。
湖南投資(000548)就是個欠稅大戶，由于守法納稅意識薄弱，公司截至2008年底欠繳以前年度土地交易形成的企業(yè)所得稅7352萬元。財政部駐湖南省財政監(jiān)察專員辦事處已對該公司處以87，000元罰款，對三名主要責任人分別處以2000元罰款，并要求該公司調賬補稅。
“說我們欠稅，確實有點冤。”湖南投資證券事務代表何小蘭解釋，2008年南方地區(qū)出現(xiàn)50年一遇的冰凍雨雪災害天氣，湖南投資屬受災企業(yè)。根據(jù)《湖南省地方稅務局關于抗冰救災有關稅收工作的通知》規(guī)定，受災企業(yè)可延期繳納稅款，由此公司在2008年度出現(xiàn)欠稅。
長春經(jīng)開[10.24 -1.54%](600215)也同樣是個欠稅大戶，檢查發(fā)現(xiàn)該公司截至2008年底存在欠繳企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地使用稅等稅金共計9069萬元。同時，長春經(jīng)開還存在2008年度少計投資性房地產6781萬元等問題。公司證券辦工作人員不愿接受采訪，聲稱董秘出差。“我們也不知道他啥時候回來？另外，公司已按照要求進行整改，并補繳相關稅款。其他的，我們都不清楚?！?br />
中國寶安(000009)在這次檢查也被發(fā)現(xiàn)存在將賬面價值10，592萬元的出租房產未作為投資性房地產核算，少計房產轉讓收入1687萬元，少計成本1458萬元，所屬惠州市寶安房地產開發(fā)有限公司2008年度少申報企業(yè)所得稅1172萬元等問題。但公司董秘辦人員拒絕對此事發(fā)表評論，至于為何不發(fā)布公告，該人士也表示這些還沒有達到信息披露的要求。
江蘇涂勇律師事務所主任律師涂勇直言，只要是因為納稅人的原因少繳稅款，不論主觀客觀，一律視為偷稅。“只有因為稅務機關的過失，而使納稅人少繳稅款才叫漏稅。這些企業(yè)敢于如此大膽地進行偷逃巨額稅款，主要還是存在僥幸心理，希望能躲過檢查。對此類有主觀偷逃稅款行為的企業(yè)，應該嚴厲懲罰?！?br />
灰幕六：掏空、輸利不絕
盈余管理合法剝削
最初用來形容捷克體制巨變中大量腐敗現(xiàn)象的“掏空”一詞，如今成了關聯(lián)交易的重要形式。掏空行為往往具有合法的形式，而且手段多樣，包括控股股東侵占企業(yè)的投資機會、采用對控股股東有利的價格轉移資源和利用企業(yè)資產為控股股東提供貸款擔保等。利益輸送是另一種關聯(lián)交易的形式。對眾多企業(yè)集團中的上市公司來說，掏空和利益輸送兩種關聯(lián)交易時常發(fā)生，可能交叉影響，已成為上市公司進行盈余管理的一大手段。結果很顯然：大股東和高管受益，中小股東的利益很受傷。
早先的五糧液[34.29 0.03%]就是一個例子。大股東通過各種努力提高上市公司業(yè)績；業(yè)績提高了的上市公司可以提高再融資的效率，同時也不會成為監(jiān)管部門及社會輿論關注的焦點。之后大股東再利用其控制權將上市公司的現(xiàn)金或其他有效資源轉移到自己手中，從而形成所謂“上市公司有業(yè)績、大股東有現(xiàn)金”的“雙贏”局面。本次檢查中，也有部分上市公司或多或少存在相似問題。
為什么關聯(lián)交易監(jiān)管如此之嚴，還會備受青睞？一個很重要的原因是新興國家普遍存在的負債軟約束，使得控股股東在公司出現(xiàn)困難時不僅不逃避債務，而且還會追加投資，從而保持未來可以剝削小股東，得到合法分享收益的選擇權。
復旦大學金融研究院副教授羅忠洲等人的一項研究表明，上市公司中，工業(yè)行業(yè)的關聯(lián)交易比率最大，約占70%；從關聯(lián)交易對象來看，上市公司與母公司的關聯(lián)交易量最大，約占40%；從關聯(lián)交易的來源來看，關聯(lián)交易主要集中于商品交易類、資金類交易、擔保抵押以及債權債務關系。關聯(lián)交易比例與盈余持續(xù)性負相關，并且顯著地影響到盈余的質量，但股權制衡對其有顯著的遏制作用。
截至發(fā)稿，財政部已開始組織新一輪的企業(yè)會計信息質量和會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量檢查。據(jù)悉，新一輪檢查主要針對企業(yè)2009年的財務年報，更多的舞弊灰幕或將浮出水面。
