2002年美國(guó)國(guó)會(huì)頒發(fā)了著名的《薩班斯奧克斯萊法案》(Sarbanes-Oxley Act),對(duì)建立良好的公司治理等提出規(guī)范。隨后紐約證券交易所為回應(yīng)《薩班斯奧克斯萊法案》,要求所有在其掛牌的上市公司都必須建立內(nèi)部審計(jì)制度。[2]這是對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性強(qiáng)有力的支持和認(rèn)可,是對(duì)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)和支持有效公司治理及可靠企業(yè)報(bào)告方面發(fā)揮的重要作用的認(rèn)可。
二、內(nèi)部審計(jì)的新定義
1999年6月,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)理事會(huì)通過(guò)了內(nèi)部審計(jì)的新定義,并于2001年寫(xiě)入《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。該定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?[3]
(一)獨(dú)立性和客觀性。指出內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、客觀性特征。
(二)保證性和咨詢性。把內(nèi)部審計(jì)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為“保證”和“咨詢”兩類性質(zhì)不同的活動(dòng)。
(三)增加價(jià)值。把增加價(jià)值、改善組織的運(yùn)營(yíng)和實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)作為內(nèi)部審計(jì)的目的。
(四)系統(tǒng)性、規(guī)范化的方法。
(五)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程。把風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理程序定為審計(jì)的目標(biāo)。
(六)組織目標(biāo)。通過(guò)考慮整個(gè)組織,新的定義指明內(nèi)部審計(jì)的使命更加廣泛,使內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)幫助組織實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。
在此定義中,“增加價(jià)值”一詞是第一次列入定義。明確說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的目的是增加組織價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)公司,特別是對(duì)董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)以及執(zhí)行經(jīng)理,提供擴(kuò)展的確認(rèn)和咨詢服務(wù),對(duì)改善公司治理產(chǎn)生了有效的影響。
三、內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系研究
首先,內(nèi)部審計(jì)通常服務(wù)于參與治理過(guò)程的各相關(guān)方,如董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)人員和高層管理者,但是內(nèi)部審計(jì)人員也為治理對(duì)象提供服務(wù)與增加價(jià)值,如一般管理層以及財(cái)務(wù)、信息技術(shù)管理和業(yè)務(wù)等各組織部門(mén)。因此,內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常被要求服務(wù)于兩個(gè)對(duì)象:負(fù)責(zé)治理的人和被治理者。
其次,內(nèi)部審計(jì)的許多活動(dòng)可以整合到組織的控制結(jié)構(gòu)中。董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)必須依賴內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)成為董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)及時(shí)了解有關(guān)情況并據(jù)此采取措施和幫助最高層管理當(dāng)局有效履行其受托管理責(zé)任的重要工具,即董事會(huì)強(qiáng)化與改進(jìn)公司治理的重要工具;上述的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)成為公司治理的重要內(nèi)容;這些內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)就是內(nèi)部治理審計(jì)。一般情況下,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)章程》或?qū)徲?jì)委員會(huì)明確而具體的要求,從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度開(kāi)展有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作,主要包括認(rèn)定和評(píng)價(jià)與最高層管理當(dāng)局業(yè)績(jī)有關(guān)的指標(biāo)尤其是非財(cái)務(wù)性超前指標(biāo),有關(guān)戰(zhàn)略制定過(guò)程是否符合科學(xué)的程序,最高管理當(dāng)局是否開(kāi)展了有效的風(fēng)險(xiǎn)管理,最高層管理當(dāng)局是否建立并遵守高尚的道德和價(jià)值取向,是否遵守法律和政府的規(guī)定,購(gòu)并方案的科學(xué)合理性和財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息生成機(jī)制的科學(xué)合理性等等。在此基礎(chǔ)上,從上述多個(gè)方面肯定成效、找出負(fù)偏差,提出糾正或預(yù)防負(fù)偏差、激勵(lì)與推動(dòng)優(yōu)良行為等改進(jìn)管理的建議,并及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告,為董事會(huì)據(jù)此采取措施促進(jìn)和幫助最高層管理當(dāng)局有效履行其受托管理責(zé)任提供幫助。
再次,內(nèi)部審計(jì)可以由組織內(nèi)的機(jī)構(gòu)執(zhí)行,也可以外包給第三方。為組織提供保證性服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)傳統(tǒng)性職責(zé),但是隨著內(nèi)審能力的提高,它還可以對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供咨詢性服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。由于內(nèi)審人員對(duì)本組織的情況最為熟悉,對(duì)內(nèi)提供咨詢服務(wù)有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì),如果內(nèi)部審計(jì)不能為客戶和股東解決面臨的問(wèn)題,他們就會(huì)轉(zhuǎn)向外部審計(jì)尋求幫助,從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在競(jìng)爭(zhēng)中失敗。外包并不罕見(jiàn),然而由于這種服務(wù)的主要供應(yīng)者是外部審計(jì)事務(wù)所,內(nèi)部審計(jì)外包有其特殊性。此外,內(nèi)部審計(jì)外包的特殊性還在于治理結(jié)構(gòu)的相當(dāng)部分不屬于組織。外包能產(chǎn)生更強(qiáng)的獨(dú)立性和提高整個(gè)治理程序的有效性,還是通過(guò)由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供服務(wù)改善治理更有效?這些問(wèn)題仍然值得探討。
最后,除了提供確認(rèn)保證服務(wù),內(nèi)部審計(jì)向咨詢服務(wù)的擴(kuò)張被認(rèn)為可能損害它作為治理程序有效性的確認(rèn)者和獨(dú)立分析師的價(jià)值。這種常見(jiàn)的憂慮與對(duì)外部審計(jì)人員的擔(dān)憂是一樣的,即提供任何咨詢服務(wù)是否都會(huì)損害確認(rèn)過(guò)程的價(jià)值。
各種治理和結(jié)構(gòu)性因素如圖所示:[5]
四、結(jié)束語(yǔ)
最近的事實(shí)和研究已經(jīng)表明:內(nèi)部審計(jì)是有效治理程序中一個(gè)不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計(jì)與公司治理密不可分、相互促進(jìn)。公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度環(huán)境,是促使內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展,保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。盡管如此,在當(dāng)今任何一個(gè)組織中,一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)于支持和促進(jìn)有效組織治理會(huì)大有用武之地。隨著在公司治理高層討論中占有一席之地,內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的視野得到大幅拓展,其增加價(jià)值的機(jī)會(huì)也會(huì)呈指數(shù)增長(zhǎng)。
參考文獻(xiàn)
[1]李棠棣,余錚:內(nèi)審作用不遜于外審-與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)話,中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào),2002年9月12日第8版
[2]石貴全,王凡林:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù),山東人民出版社,2005,6:P11
[3]石貴全,王凡林:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù),山東人民出版社,2005,6:P13
[4]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)代表團(tuán),關(guān)于參加2001年亞洲內(nèi)部審計(jì)大會(huì)的報(bào)告,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)2001年第12期:P57
[5]Andrew D,Bailey 等著,王光遠(yuǎn)等譯,內(nèi)部審計(jì)思想,中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2006,1:P49
