一、我國上市公司報(bào)表舞弊的概述
(一)會計(jì)舞弊的概念
舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。所謂會計(jì)舞弊,是指直接由組織管理層實(shí)施,突破現(xiàn)有會計(jì)規(guī)范,蓄意錯(cuò)誤呈報(bào)、遺漏財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)予披露的內(nèi)容,或提供虛假會計(jì)信息。會計(jì)舞弊的作弊者通常均于事前精心設(shè)計(jì),事后極力設(shè)法隱瞞,舞弊者的層次越高,越難有效預(yù)防與檢查。上市公司會計(jì)舞弊行為按照舞弊主體的不同可以劃分為管理當(dāng)局(經(jīng)營者)舞弊和會計(jì)人員舞弊兩大類。管理舞弊是指上市公司管理當(dāng)局中一個(gè)或多個(gè)成員操縱公司會計(jì)信息生成或披露而發(fā)生的舞弊行為;會計(jì)人員舞弊是指上市公司的會計(jì)人員在會計(jì)工作中自己或與公司外部的第三者進(jìn)行串通故意提供虛假會計(jì)信息的行為。
上市公司會計(jì)舞弊通常是與舞弊的動機(jī)和潛在的機(jī)會相聯(lián)系的,舞弊的動機(jī)有經(jīng)濟(jì)性和非經(jīng)濟(jì)性之分。但經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使是上市公司會計(jì)舞弊的最根本原因。當(dāng)公司的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅時(shí)或當(dāng)承受異常壓力或受到經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使時(shí),上市公司就會運(yùn)用各種舞弊手段來粉飾會計(jì)報(bào)表以達(dá)到各種經(jīng)濟(jì)目的。
(二)我國上市公司會計(jì)舞弊的現(xiàn)狀
自從上世紀(jì)90年代初,我國上海和深圳兩家證券交易所分別設(shè)立,標(biāo)志著我國證券市場掀開了新的一頁,在經(jīng)歷了20余年的發(fā)展歷程后,我國證券市場取得的成就令世人矚目和欽佩。但是最近幾年頻發(fā)的上市公司會計(jì)舞弊事件使這些成就黯然失色,從轟動一時(shí)的鄭百文、銀廣夏、瓊民源到大慶聯(lián)誼、張家界.一起起上市公司違規(guī)經(jīng)營、損害中小股東利益的會計(jì)舞弊事件層出不窮、觸目驚心。僅僅在幾年前發(fā)生的銀廣夏事件足以使人感到震驚,虛構(gòu)巨額利潤達(dá)7.6億元,猶如一時(shí)間我國證券市場投入的一塊巨石,驚起了無數(shù)的波瀾。在最近幾年的上市公司會計(jì)舞弊案件中,李代桃僵的銀河科技、偷梁換柱的科龍等造假金額之巨大,影響之嚴(yán)重,性質(zhì)之惡劣,造假者有恃無恐之勢令人發(fā)指。
二、我國上市公司報(bào)表舞弊的原因
(一)公司治理結(jié)構(gòu)不合理
目前許多上司公司的董事會成員兼任公司的高級管理人員,導(dǎo)致經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)沒有分離,這使得他們在公司的經(jīng)營活動中為所欲為,損害股東尤其是中小股東的權(quán)益,同時(shí),公司董事會沒有設(shè)立獨(dú)立董事和審計(jì)委員會,監(jiān)事會形同虛設(shè),沒有切實(shí)起到監(jiān)督的作用。高級經(jīng)理的激勵機(jī)制和約束機(jī)制急需建立,作為所有者的股東,并不直接參與公司日常的經(jīng)營管理活動,他們通過雇傭合同雇傭管理人員參與管理,由于雇傭合同并不能遇見所有的問題和高級管理人員對此應(yīng)采取的對策和方法,加之高級管理人員的薪酬固定,而股東享有對公司剩余收入的索取權(quán),這就出現(xiàn)了對公司剩余收入管理權(quán)和索取權(quán)的不相匹配的局面.不但如此,高級管理人員利用自己參加經(jīng)營管理的機(jī)會,掌握了比所有者更對的關(guān)于公司的信息,造成了高級管理者與所有者之間的信息不對稱,所以高級管理者借機(jī)利用對公司剩余收入的管理權(quán)損害所有者對公司剩余收入的索取權(quán),大肆揮霍公司的剩余收入,滿足自己利益最大化的要求。
(二)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理
股權(quán)結(jié)構(gòu)以國家股和法人股等非流通股為主,尤以國家股比重最大,股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制或由國家和國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資新建而來,國有股“一股獨(dú)大“的現(xiàn)象極其嚴(yán)重,所有者缺位的股權(quán)結(jié)構(gòu)從本質(zhì)上決定了國有控股公司股東大會的形式化,由于國家持股比重過高,造成了政企不分的問題,導(dǎo)致國有產(chǎn)權(quán)虛置,沒有形成人格化的主體。同時(shí),“一股獨(dú)大”的股東大會使得中小股東的意志難以體現(xiàn)。在我國,有兩種股東行使控制權(quán)的方式:一種是在股東大會上投票,即“用手投票”。另一種是轉(zhuǎn)讓股票,即“用腳投票”。中小股東運(yùn)用這兩種方式對公司經(jīng)營管理決策的影響很小,對公司管理層的約束受限,使得他們對公司股東大會的熱情不高。少數(shù)大股東利用自己手中的權(quán)力,滿足自己利益最大化的要求,不擇手段地?fù)p害中小股東的利益,把原本一個(gè)體現(xiàn)民主的股東大會變成一個(gè)實(shí)現(xiàn)自己利益的工具。
(三)公司外部環(huán)境差
公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表需要注冊會計(jì)師發(fā)表意見,這是眾人皆知的道理。這就要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)要保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。
獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,如果注冊會計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立,存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或屈服于外界的壓力,就很難取信于社會公眾。我國在實(shí)行會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后,要求各個(gè)會計(jì)師事務(wù)所成為合伙制或有限責(zé)任公司制。但大量事實(shí)表明:原本選擇合伙制的注冊會計(jì)師事務(wù)所紛紛改制為有限責(zé)任公司。這一轉(zhuǎn)變?yōu)樽詴?jì)師事務(wù)所從事與上市公司會計(jì)舞弊相關(guān)的活動埋下了隱患。我國注冊會計(jì)師事務(wù)所成立時(shí)需要的注冊資金不高。依據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定:有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任,公司以其擁有的資本為限對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。換句話說,如果注冊會計(jì)師事務(wù)所違反法律的規(guī)定,從事法律禁止的活動,最壞的經(jīng)濟(jì)后果就是將注冊資本全部賠光,僅此而已,這相對于它們每次幾萬元甚至十幾萬元的收入來說,簡直是冰山一角,而且注冊會計(jì)師事務(wù)所從事會計(jì)舞弊活動被發(fā)現(xiàn)的概率極其小,所以注冊會計(jì)師事務(wù)所敢鋌而走險(xiǎn)。除此之外,注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動中由于與鑒證客戶在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在意見分歧和受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)而受到解聘威脅,這些外界壓力因素極有可能損害注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。 (四)我國的法律法規(guī)不健全
完善的法律體系是保持和維護(hù)會計(jì)業(yè)良性發(fā)展的制度保障。在對違法的注冊會計(jì)師進(jìn)行處罰方面,處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,還沒有形成法律所應(yīng)有的威懾力。在經(jīng)濟(jì)處罰方面,僅僅沒收會計(jì)師事務(wù)所的非法所得,并處以1至2倍的罰款,而對于注冊會計(jì)師的處罰,區(qū)區(qū)幾萬元。這與注冊會計(jì)師事務(wù)所逃避法律制裁從事違法活動所得的巨額收入相比顯得微不足道。在行政處罰方面,一般是吊銷執(zhí)業(yè)執(zhí)照,涉及刑事責(zé)任的非常少,對受害者的民事賠償更是史無前例?？梢?建立健全現(xiàn)有的法律法規(guī)體系,加大處罰力度和監(jiān)管力度,是目前的當(dāng)務(wù)之急。
三、針對上市公司會計(jì)舞弊的對策
(一)完善公司治理結(jié)構(gòu),建立健全激勵和約束機(jī)制
解決所有者和高級管理人員之間矛盾與沖突的最好方法就是建立激勵與約束高級管理人員的長期契約或合約,一方面通過契約關(guān)系對代理人(高級管理人員)行為進(jìn)行密切監(jiān)督以便約束高級管理人員那些有悖于委托人(所有者)利益的活動;另一方面提供必要的激勵和動力,如對代理人實(shí)行年薪制或股票期權(quán),把代理人的薪金與公司的收益相掛鉤等,使代理人為實(shí)現(xiàn)委托人以及自己的利益而努力工作。同時(shí)應(yīng)完善董事會的內(nèi)部機(jī)構(gòu),設(shè)立審計(jì)委員會和獨(dú)立董事,充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用。
(二)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)制衡機(jī)制
通過將股權(quán)分散,將以國有股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化為以法人和公眾持股為主的多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)模式,解決國有股“所有者缺位”的問題。也可以降低因國有股持股比例過高造成的產(chǎn)權(quán)不分等問題,還可以解決國有股股權(quán)不到位問題,使上市公司由虛擬化找到了一個(gè)實(shí)實(shí)在在的法人和公眾持股的治理主體。同時(shí),股權(quán)減持有利于股權(quán)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。國有股所占比例的相對減少,從而為引進(jìn)其他所有制性質(zhì)的投資人創(chuàng)造了新的條件。將股權(quán)進(jìn)一步
分散,有利于從根本上改變大股東控制股東大會的局面,進(jìn)而影響公司的經(jīng)營管理決策,防止會計(jì)舞弊的發(fā)生。
(三)提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量
保持和維護(hù)注冊會計(jì)師形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,相關(guān)各方在注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)不得要求其從事違法的活動,為注冊會計(jì)師創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。同時(shí)開展同業(yè)互查活動,這對提高注冊會計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量,防止上市公司會計(jì)舞弊大有裨益。另外,進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)市場,在有條件的地方擴(kuò)大注冊會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營規(guī)模,提高執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。
(四)建立健全法律法規(guī)體系,使有關(guān)活動有法可依
各級權(quán)力機(jī)關(guān)要加大建立健全法律法規(guī)的步伐,保證會計(jì)人員的有關(guān)活動有法可依。同時(shí),加強(qiáng)對會計(jì)人員的法律法規(guī)教育,在對違法行為進(jìn)行懲戒的同時(shí),對優(yōu)秀會計(jì)工作者進(jìn)行表彰和獎勵,營造懲惡揚(yáng)善的環(huán)境,從而在潛移默化中提高對法律法規(guī)的認(rèn)同感,促使會計(jì)人員形成良好的職業(yè)行為。此外因民事責(zé)任的相對弱化降低了注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)成本,在一定程度上對其違法職業(yè)起到了推波助瀾的作用,這就要求進(jìn)一步修改與注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)相關(guān)的責(zé)任,提高違規(guī)執(zhí)業(yè)的成本,使注冊會計(jì)師在法律法規(guī)面前望而卻步。
四、結(jié)束語
總之,上市公司會計(jì)舞弊案件近幾年呈現(xiàn)高發(fā)態(tài)勢,會計(jì)舞弊手法也越來越隱蔽,要想從根本上根治這一頑疾和毒瘤,需要包括上市公司、政府部門、社會公眾在內(nèi)的各方共同努力。
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