隨著中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，要求我國會(huì)計(jì)人員應(yīng)改變原來會(huì)計(jì)制度下較少運(yùn)用職業(yè)判斷的思維方式，提高對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的職業(yè)判斷能力。而且，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)卻日趨簡略，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間不斷增大。這不僅是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨向，也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨向。因此，會(huì)計(jì)人員需要有敏銳、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，如實(shí)地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值和當(dāng)期損益等財(cái)務(wù)狀況，以提高本單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷概念
判斷就是要給具有不確定性的事項(xiàng)尋找結(jié)論。任何事項(xiàng)只要具有不確定性，就需要判斷。在人們的表述中，判斷會(huì)因事項(xiàng)所涉及的職業(yè)不同而具有不同的名稱，如不確定性的病情需要醫(yī)學(xué)職業(yè)判斷、不確定性的訴訟需要法律職業(yè)判斷，而不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)當(dāng)然就需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。所謂會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，是指會(huì)計(jì)人員在面臨不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)情況下，根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，合理考慮企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，通過計(jì)算、分析、比較等方法對某一事項(xiàng)所做出的推定和判別?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》與分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度不同，在許多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理上(或會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇上)給予了會(huì)計(jì)人員較大的職業(yè)判斷空間，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，給企業(yè)放權(quán)，給財(cái)會(huì)人員提供施展才華的機(jī)會(huì)。
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇具有不同的涵義，但卻常常被人們所混同。對此，作如下辨析：會(huì)計(jì)政策有宏觀和微觀之分。宏觀會(huì)計(jì)政策是指政府制定或政府授權(quán)有關(guān)部門制定的所有會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章；微觀會(huì)計(jì)政策是指各會(huì)計(jì)主體在宏觀會(huì)計(jì)政策指導(dǎo)和約束下，制定和選擇的具體會(huì)計(jì)處理原則與方法。因?yàn)闀?huì)計(jì)政策選擇通常是從微觀角度而言的，它與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有相同之處，都需要考慮企業(yè)自身情況，通過分析、比較等方法找出問題的結(jié)論，在內(nèi)容上二者也有一定的重疊，以至于很多人認(rèn)為二者是同一個(gè)問題，其實(shí)不然，這是因?yàn)椋?br />
（一） 主體不同。會(huì)計(jì)政策選擇的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，即企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理、廠長等；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是適度獨(dú)立地從事工作的會(huì)計(jì)人員。
（二）客體不同。會(huì)計(jì)政策選擇的客體是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度提供的會(huì)計(jì)政策選擇范圍內(nèi)的各種會(huì)計(jì)原則、程序和方法，如各種允許的折舊方法、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法等。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客體是日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，它貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過程，涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告各環(huán)節(jié)，其范圍要比會(huì)計(jì)政策選擇廣泛。
（三） 立足點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)政策選擇強(qiáng)調(diào)所選會(huì)計(jì)政策對各方利益的影響程度，認(rèn)為它是相關(guān)利益者為自身的經(jīng)濟(jì)和政治利益進(jìn)行斗爭的博弈過程，而不是單純的會(huì)計(jì)問題，它涉及一系列經(jīng)濟(jì)和管理問題。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷更注重技術(shù)角度，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的運(yùn)用，要求會(huì)計(jì)人員在判斷時(shí)，應(yīng)遵循職業(yè)道德規(guī)范保持中立，針對客觀會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出“無偏”反映，受外部干預(yù)而做出的選擇行為不能稱為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素
影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素很多，大體可分為以下三類：
（一）主體因素。指會(huì)計(jì)人員自身方面的可能影響判斷的因素。主要包括：
1.知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。知識(shí)一般包括三個(gè)層次：對整個(gè)世界的知識(shí)、一般會(huì)計(jì)知識(shí)和與特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識(shí)。良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面，既要精于專業(yè)又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實(shí)際情況。而經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識(shí)，使人在遇到相同問題時(shí)能更快更優(yōu)的加以解決。
2.需要和動(dòng)機(jī)。它是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力。會(huì)計(jì)人員作為人，也具有人類共有的一些需要，包括經(jīng)濟(jì)利益、職業(yè)地位的追求等。有些需要往往是管理當(dāng)局給予滿足的，這使會(huì)計(jì)人員面臨各種利益矛盾沖突時(shí)，有可能在職業(yè)判斷中屈從于管理當(dāng)局的意愿，難以保持客觀中立。動(dòng)機(jī)也會(huì)受到人的價(jià)值觀的影響，但具有高尚的價(jià)值取向的會(huì)計(jì)人員就可能排除利益干擾。此外，動(dòng)機(jī)還會(huì)受到外界其他因素的影響，如有關(guān)法規(guī)的嚴(yán)格執(zhí)行、職業(yè)道德的要求、社會(huì)輿論等等。
（二）客體因素。指由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)具有的某些特點(diǎn)而對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響，主要表現(xiàn)在：問題的復(fù)雜性、重復(fù)性、規(guī)范程度、類型和要求的判斷質(zhì)量等方面，其中前兩項(xiàng)最為重要。根據(jù)問題的復(fù)雜性和重復(fù)性可以將問題分為：
1.非結(jié)構(gòu)化問題，即獨(dú)特的、未被定義的問題，它很少有或沒有現(xiàn)成的指南可遵循，解決它需要較強(qiáng)的判斷力和洞察力；
2.半結(jié)構(gòu)化問題，即重復(fù)的、合理定義的問題，它一般有指南可供使用，解決它需要一定的專業(yè)判斷；
3.結(jié)構(gòu)化的任務(wù)，即慣例以及能充分定義的問題，解決它只需很少的判斷。
問題的復(fù)雜性還表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性上。根據(jù)交易或事項(xiàng)是否已經(jīng)存在、對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響結(jié)果(收益或虧損)是否確定、金額是否需估計(jì)可以把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為：基本確定、低度不確定、中度不確定和高度不確定四類業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性越高，對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求就越高，失誤風(fēng)險(xiǎn)也就越大。
（三） 環(huán)境因素。指除主體和客體因素之外，影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的其他因素的總和。主要包括：
1.會(huì)計(jì)法律、法規(guī)。包括《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等會(huì)計(jì)法律規(guī)范，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù)，限定了會(huì)計(jì)人員運(yùn)用判斷的程度，并通過懲罰等措施促使其更客觀的進(jìn)行判斷。同時(shí)、會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范本身就是最直接最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)規(guī)定越完善、可操作性越強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷的依據(jù)就越充分，判斷的任意性就越小。
2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。它主要用來調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、會(huì)計(jì)人員與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間的關(guān)系。它包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，包括了對會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品格、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律等方面的綜合要求。切實(shí)遵循這些規(guī)范應(yīng)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提，特別是其中對會(huì)計(jì)人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，在當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下更有特殊的意義。
3.公司治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代公司制企業(yè)中存在眾多利益主體，他們對公司有不同的利益要求。公司治理結(jié)構(gòu)就是這些利益主體之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分和相互制衡的機(jī)制。具體又分為外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制兩類，前者主要是競爭市場對公司所實(shí)施的間接控制，包括資本市場、經(jīng)理市場、兼并市場等；后者主要是企業(yè)內(nèi)部通過組織程序所明確的所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員等相關(guān)利益者之間的權(quán)力分配和制衡關(guān)系。雖然會(huì)計(jì)活動(dòng)本身并不屬于公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)環(huán)節(jié)，但由于很多契約的確立以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員與管理當(dāng)局又存在事實(shí)的雇傭關(guān)系，因此，公司治理結(jié)構(gòu)往往會(huì)影響某些會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷會(huì)使權(quán)利上的制衡機(jī)制被削弱，為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供條件，從而使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不可避免地受到管理當(dāng)局的干預(yù)。從這個(gè)角度說，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行公正的職業(yè)判斷的保證。
4.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)。包括企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營范圍、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、組織形式、資金來源狀況、理財(cái)環(huán)境、內(nèi)部管理等諸多因素。生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不同，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然存在差別，對會(huì)計(jì)信息的揭示范圍和要求的程度也不同。
三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容程序
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容很廣泛，并不僅僅局限與通常提到的會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)方面。從會(huì)計(jì)流程看，從識(shí)別會(huì)計(jì)憑證，判斷其真實(shí)性、合法性、完整性；到判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，做出正確的會(huì)計(jì)處理；再到合理地設(shè)置賬簿并登記；再到組織財(cái)產(chǎn)清查和賬簿的核對；最后編制財(cái)務(wù)報(bào)告，每個(gè)步驟都需要不同程度的職業(yè)判斷才能完成。不過其中有很多屬于簡單的、重復(fù)性的、日常性的判斷，如登記賬簿、核對賬簿等，這些判斷會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中隨著經(jīng)驗(yàn)的積累大都能純熟的運(yùn)用。判斷的難點(diǎn)主要在會(huì)計(jì)處理方面，特別是復(fù)雜的、具有不確定性的事項(xiàng)，研究的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)主要在此。
從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理看，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷涉及確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)。確認(rèn)主要是判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)能否進(jìn)人及何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并作為何種會(huì)計(jì)要素反映，且通過應(yīng)予歸屬的具體會(huì)計(jì)科目加以明確認(rèn)定。計(jì)量主要是計(jì)量單位和計(jì)量屬性的判斷，目前常用的計(jì)量單位是名義貨幣，而計(jì)量屬性則主要在歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間進(jìn)行判斷選擇。記錄主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿等載體的選擇和運(yùn)用，相對比較簡單。報(bào)告主要是判斷在報(bào)表體系中應(yīng)反映哪些會(huì)計(jì)要素，以何種方式披露，披露哪些信息等。
（一）需要職業(yè)判斷的主要內(nèi)容表現(xiàn)在：
1.各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在行業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，要求企業(yè)可以計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“委托貸款減值準(zhǔn)備”等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，并具體列示了各類資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的參考性條件，從而真正體現(xiàn)出資產(chǎn)必須具有能夠帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的屬性。會(huì)計(jì)人員在依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》處理有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主要體現(xiàn)在以下兩方面：首先，要對某項(xiàng)資產(chǎn)是否已出現(xiàn)減值的情況做出判斷，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的確認(rèn)資產(chǎn)是否減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)又是原則的、粗線條的，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用所掌握的知識(shí)和積累的經(jīng)驗(yàn)來加以判斷。如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因、導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。”該規(guī)定是對會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用職業(yè)判斷確認(rèn)資產(chǎn)是否減值，體現(xiàn)得最為典型的條款，其他各項(xiàng)資產(chǎn)是否減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)也無不體現(xiàn)著對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求。其次，要對資產(chǎn)減值的程度做出判斷。在認(rèn)定了某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值的情況下，接下來就是要確認(rèn)資產(chǎn)減值的數(shù)額。和以往的會(huì)計(jì)制度不同，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取消了按固定比例計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法，代之以根據(jù)資產(chǎn)價(jià)值變化的實(shí)際情況來確定資產(chǎn)減值額，并且引入了“可收回金額”的概念?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的這一變化，十分明顯地體現(xiàn)出對會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)減值的計(jì)量時(shí)，必須具備必要的職業(yè)判斷能力。
2.固定資產(chǎn)折舊和長期費(fèi)用攤銷中所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法”。按這一要求來確定固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)殘值以及計(jì)提折舊的方法，充分顯示了其原則性和靈活性。折舊能否合理計(jì)提，能否正確地反映企業(yè)固定資產(chǎn)使用中轉(zhuǎn)移的價(jià)值，并得到補(bǔ)償，使固定資產(chǎn)較好地保持獲取預(yù)期收益的屬性，都取決于折舊政策、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)殘值等的確定和選用是否恰當(dāng)。又如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：“長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷?！弊赓U期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短如何確定，受益期如何選用等。而這些“確定”和“選用”又是建立在會(huì)計(jì)人員依據(jù)其所掌握的相關(guān)知識(shí)和長期積累的工作經(jīng)驗(yàn)所做出的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上。
3.收入確認(rèn)中所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的第八十五條對銷售商品的收入，采用了與國際會(huì)計(jì)慣例相一致的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)交易的實(shí)質(zhì)，規(guī)定以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，對售出的商品不再實(shí)施控制，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地予以計(jì)量等為標(biāo)準(zhǔn)來判斷收入是否可以確認(rèn)。由此可見，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的確認(rèn)條件更注重交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，同時(shí)也體現(xiàn)了對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的要求。
4.借款費(fèi)用資本化中所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第七十八條所稱的“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，可認(rèn)為所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，作為停止借款費(fèi)用資本化的條件。這一“條件”強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)建造完工的實(shí)質(zhì)，而不是是否辦理有關(guān)竣工結(jié)算手續(xù)的形式，這也充分體現(xiàn)了對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力的要求。
5.追溯調(diào)整法和未來適用法的運(yùn)用中所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
在追溯調(diào)整法和未來適用法運(yùn)用中，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正采用追溯調(diào)整法，對會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法。但在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，對同時(shí)出現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)作何種變更；重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)如何判斷；在處理這些業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法還是未來適用法等等都需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。
(二) 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的程序
雖然會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容繁雜、復(fù)雜程度不同，但其判斷過程都應(yīng)遵循一些共同的步驟，包括：
1.理解問題。會(huì)計(jì)人員要對相關(guān)的事項(xiàng)和環(huán)境有清晰的認(rèn)識(shí)，了解與問題有關(guān)的所有信息，包括問題本身的信息、以及產(chǎn)生的前因后果方面的信息等。對于一些復(fù)雜事項(xiàng)，如復(fù)雜的租賃合同，復(fù)雜的促銷方案等，由于其涉及多方面關(guān)系，有時(shí)還需借助圖表等輔助方式，來描述事項(xiàng)中涉及的相關(guān)各方關(guān)系，以幫助全面理解問題。
2.確定目標(biāo)。該目標(biāo)是針對具體判斷事項(xiàng)而言的，即明確是對什么做出判斷、判斷結(jié)果應(yīng)實(shí)現(xiàn)什么目的等。如某電器銷售企業(yè)將自己銷售的電冰箱等商品暫時(shí)供員工休息室使用，過一段時(shí)間后再將其作為商品銷售，那么該商品是應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)還是存貨：其應(yīng)攤銷的價(jià)值如何確定；并估計(jì)其攤銷期限、方式等，都屬于具體的判斷目標(biāo)。對于復(fù)雜事項(xiàng)，有時(shí)還需把整個(gè)問題分解為較簡單的子問題來分別解決。明確判斷目標(biāo)，可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員圍繞目標(biāo)有效地搜集信息。
3.提出備選方案。即可能的判斷結(jié)論。如前例中的確認(rèn)問題，就可提出“該電器應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)”和“該電器應(yīng)確認(rèn)為存貨”兩個(gè)備選方案。這一階段受人的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的影響較大，對同一問題，不同的人可能會(huì)提出不同的備選方案；同一個(gè)人隨著信息的獲得，對備選方案也可能會(huì)修改和補(bǔ)充；專家較新手更易提出恰當(dāng)?shù)膫溥x方案。同時(shí)，對確定的、簡單的問題比對不確定的、復(fù)雜的問題更易形成恰當(dāng)?shù)膫溥x方案。
4.收集資料。首先，資料的來源依賴于選擇什么標(biāo)準(zhǔn)來比較?？蛇x擇的標(biāo)準(zhǔn)包括既定的標(biāo)準(zhǔn)、該公司過去的情況、行業(yè)中其他公司的情況以及類似事件的結(jié)果等，其中既定的標(biāo)準(zhǔn)是最常用的。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的既定標(biāo)準(zhǔn)主要是指權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的專門規(guī)則和制度，在我國主要是各種財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及證券監(jiān)管條例等。針對備選方案中涉及到的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對這些專業(yè)文獻(xiàn)進(jìn)行搜索，收集與其有關(guān)的論述。但如果會(huì)計(jì)人員對判斷標(biāo)準(zhǔn)所涉及到的文獻(xiàn)非常熟悉，這一步也可能被省略。對于其他標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員則需要收集其他的相關(guān)資料。如要估計(jì)公司的壞賬準(zhǔn)備就需收集公司過去應(yīng)收款項(xiàng)回收情況的資料；要對未來事項(xiàng)做出判斷就需收集有關(guān)現(xiàn)實(shí)和未來可能情況的資料等。其次，收集信息還應(yīng)具有導(dǎo)向性。如要判斷一項(xiàng)交易是否為非貨幣性交易，就要收集補(bǔ)價(jià)和資產(chǎn)公允價(jià)值的信息。再次，收集信息還有一個(gè)量的問題，信息不充分和信息過度都會(huì)引起判斷的偏誤。信息收集過程同時(shí)也是進(jìn)一步認(rèn)識(shí)問題的過程，如果發(fā)現(xiàn)原備選方案或擬確定的標(biāo)準(zhǔn)并不恰當(dāng)，就要進(jìn)行必要的修改，然后再補(bǔ)充收集信息。
5.確定標(biāo)準(zhǔn)。它是指根據(jù)所收集的資料，經(jīng)過分析評(píng)價(jià)后確定的具體適用標(biāo)準(zhǔn)，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某一具體論述。在沒有明確的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，行業(yè)慣例、事實(shí)等在特定情況下也可作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。有時(shí)判斷標(biāo)準(zhǔn)也可能不太明確，如對未來不確定事項(xiàng)的判斷，采用的標(biāo)準(zhǔn)就是對未來事項(xiàng)的預(yù)測值或估計(jì)值。確定恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)非常重要，選擇失當(dāng)就可能導(dǎo)致判斷的失誤。
6.分析比較。即將判斷標(biāo)準(zhǔn)和備選方案逆行分析和比較。使用的主要方法是識(shí)別衡量和序列衡量。識(shí)別衡量是指確定判斷對象(某一備選方案)與判斷標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度。序列衡量是指把判斷對象按一定標(biāo)準(zhǔn)排列起來后衡量其各自的優(yōu)劣，它用于有多種方案均可選擇時(shí)的最佳方案的確定。
7.得出結(jié)論。即做出最終的斷定、估計(jì)或選擇。
以上是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過程的通用模式，它們總體而言保持上述的順序，但有時(shí)也會(huì)根據(jù)問題的特點(diǎn)和復(fù)雜程度做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與省略，有時(shí)還會(huì)從后一階段再返回到前一階段而形成局部的循環(huán)。
四 、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的途徑
（一）培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員具備較全面的、系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)知識(shí)
會(huì)計(jì)人員需要掌握的知識(shí)包括基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)知識(shí)?；A(chǔ)知識(shí)是指培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員求知、思維、分析、語言、寫作等各方面能力的知識(shí)(包括邏輯、數(shù)學(xué)、語文、計(jì)算機(jī)、外語、寫作、歷史、哲學(xué)、甚至包括美學(xué)、音樂等)，以及與會(huì)計(jì)密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、市場、管理、組織行為、貿(mào)易、金融等知識(shí)。專業(yè)知識(shí)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、信息系統(tǒng)、審計(jì)、非盈利組織會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)職業(yè)有關(guān)知識(shí)。 “職業(yè)是一個(gè)人準(zhǔn)備以它作為謀生手段以前需要多年學(xué)習(xí)和訓(xùn)練的一種事業(yè)。這個(gè)術(shù)語也包含獻(xiàn)身于某一目標(biāo)而不是為了謀生的意思。”如會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀(會(huì)計(jì)人員的價(jià)值判斷)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德(如敬業(yè)、誠實(shí)、客觀、公平、公共利益等)，會(huì)計(jì)人員必備的學(xué)識(shí)、技能等等。通過會(huì)計(jì)職業(yè)的教育，使會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)這份職業(yè)的要求、意義，能珍惜并獻(xiàn)身于該項(xiàng)事業(yè)，并為之精誠工作，為之奮斗一輩子。
（二）培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員具備終生學(xué)習(xí)的能力
美國會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)(AECC)在其第一號(hào)公報(bào)《會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)》中就強(qiáng)調(diào)“學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)的目的不在訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專業(yè)人員，而在培養(yǎng)他們未來成為一個(gè)專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”。再者，“會(huì)計(jì)教育最重要的目標(biāo)是教導(dǎo)學(xué)生獨(dú)立學(xué)習(xí)的素質(zhì)。大學(xué)教育應(yīng)是提供學(xué)生終生學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)，使他們在畢業(yè)后能夠以獨(dú)立自我的精神持續(xù)地學(xué)習(xí)新的知識(shí)。因此，終生獨(dú)立自學(xué)能力就成為會(huì)計(jì)專業(yè)人員生存與成功的必備條件。”在知識(shí)經(jīng)濟(jì)年代，由于企業(yè)的不斷創(chuàng)新，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)規(guī)則也在不斷更新，一個(gè)會(huì)計(jì)人員如果不具備再學(xué)習(xí)的能力，不進(jìn)行知識(shí)的更新的話，不僅談不上一定的職業(yè)判斷 能力，恐怕連基本的會(huì)計(jì)處理也掌握不了。
（三）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力必須通過不斷訓(xùn)練、長期積累才能形成
職業(yè)判斷能力的形成，除了具備一定的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和不斷地吸收新知識(shí)外，作為一個(gè)高水平的會(huì)計(jì)人員，還必須具備較高的理論素養(yǎng)，對于任何一個(gè)會(huì)計(jì)處理，要學(xué)會(huì)分析、判斷、綜合、總結(jié)、養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣，通過不斷地積累，這種職業(yè)判斷能力才會(huì)形成并得以不斷提高。因此，職業(yè)判斷能力從根本上來說是一種職業(yè)培養(yǎng)、職業(yè)訓(xùn)練的結(jié)果，只能通過持續(xù)、不間斷地培養(yǎng)、訓(xùn)練、不斷積累才能形成。
參考文獻(xiàn) [1
作者：楊少飛 文章來源：寧夏銀川市商業(yè)銀行公司業(yè)務(wù)部
