企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的發(fā)布實(shí)施有利于企業(yè)完善公司治理、正確貫徹實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略、提高經(jīng)營管理水平,并提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與管理信息的真實(shí)性、可靠性與完整性,保障資產(chǎn)的安全完整和企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)。
一、現(xiàn)代企業(yè)管理對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)達(dá)到的基本目標(biāo)
(一)規(guī)范會(huì)計(jì)操作,保證財(cái)務(wù)資料客觀、真實(shí)、完整
保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整是會(huì)計(jì)工作的靈魂和核心,完善的內(nèi)部控制制度則是規(guī)范會(huì)計(jì)操作,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制是由公司治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程,是合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要保障。只有會(huì)計(jì)提供的信息客觀、真實(shí)、完整,公眾與企業(yè)才能作出正確的評(píng)價(jià)與決策。
(二)堵塞漏洞、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整
資產(chǎn)是構(gòu)成企業(yè)實(shí)體的重要組成部分,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展壯大的物質(zhì)基礎(chǔ),因此,建立健全內(nèi)部控制制度,從源頭上堵塞漏洞,消除隱患,及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,是保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整的必要前提。
(三)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并控制風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終,與企業(yè)的生存和發(fā)展密切相關(guān)。由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn),正確認(rèn)識(shí)、防范與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),對于企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)至關(guān)重要。財(cái)務(wù)管理每個(gè)環(huán)節(jié)的變化都會(huì)導(dǎo)致后續(xù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的變化。我們不應(yīng)低估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜程度,而是要把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)放在財(cái)務(wù)管理這個(gè)動(dòng)態(tài)過程中進(jìn)行系統(tǒng)化研究,企業(yè)應(yīng)在各個(gè)環(huán)節(jié)采取必要的措施以防范風(fēng)險(xiǎn),從而增強(qiáng)對環(huán)境的應(yīng)變能力、抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,這是重要的控制點(diǎn)。
以“中航油”事件為例,中航油新加坡公司曾聘請國際“四大”之一的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊》,設(shè)有專門的七人風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及軟件監(jiān)控系統(tǒng)。在風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制中,中航油新加坡公司總裁陳久霖實(shí)際上處于中樞地位,對風(fēng)險(xiǎn)的控制和傳導(dǎo)起著決定性的作用。陳久霖在獲悉2004年第一季度出現(xiàn)580萬美元的賬面虧損后,決定不按照內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)則進(jìn)行斬倉止損,也不對市場做任何信息的披露,而是繼續(xù)擴(kuò)大倉位,孤注一擲,賭油價(jià)回落,最終虧損額高達(dá)5.5億美元,以至申請破產(chǎn)保護(hù)。若事前按照內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)則,個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)人無權(quán)進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)操作;同時(shí),若在一定損失時(shí)進(jìn)行斬倉止損,企業(yè)也可能以較小代價(jià)度過難關(guān)從而實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展。
二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀分析
(一)財(cái)務(wù)內(nèi)控沒有實(shí)質(zhì)性地進(jìn)入管理決策
企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)實(shí)施時(shí),應(yīng)當(dāng)兼顧各方面。內(nèi)部控制作為貫穿企業(yè)管理的重要組成部分,理應(yīng)在各層次、各程序的決策過程中予以考慮。管理就是決策。當(dāng)前,企業(yè)資金需求量大,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨多元化、復(fù)雜化,這就要求會(huì)計(jì)工作要及時(shí)轉(zhuǎn)變思路與職能,從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變,根據(jù)普華永道2001年提出的世界級(jí)公司的財(cái)務(wù)模式是,財(cái)務(wù)50%的職能是決策支持,而財(cái)務(wù)職能僅僅占10%。企業(yè)財(cái)務(wù)管理要將大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成決策層特定決策有用的信息,以減少?zèng)Q策的不確定性,引導(dǎo)資源配置、提高管理水平、推動(dòng)合理分配。
(二)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不扎實(shí),賬務(wù)處理不規(guī)范
盡管我國持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人士高達(dá)2000多萬,但財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低和不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格或崗位專業(yè)技術(shù)職務(wù)的要求現(xiàn)象普遍嚴(yán)重。以筆者目前所在的商業(yè)物業(yè)管理行業(yè)為例,主要表現(xiàn)在:個(gè)別企業(yè)的個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,物管企業(yè)是服務(wù)性行業(yè),財(cái)務(wù)簡單地進(jìn)行收支記賬即可,不用過于考慮對財(cái)務(wù)人員的較高要求;其次,由于種種原因,財(cái)務(wù)人員在選配上,還不能做到完全的選賢任能,公平競爭。再次,有些財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)問題處理上不夠規(guī)范,物業(yè)企業(yè)之間的差異較大。財(cái)務(wù)處理的不規(guī)范,既不利于正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果,也不利于真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
(三)執(zhí)行缺乏力度,整體系統(tǒng)性不完善
企業(yè)管理簡單地說就是管人,管事、管資產(chǎn),這實(shí)質(zhì)上就反映了企業(yè)內(nèi)部控制涉及到人、財(cái)、物等方方面面。企業(yè)各部門雖有自身的內(nèi)部管理辦法和控制手段,但在整體的相互牽制上卻可能缺乏有效地銜接和綜合控制,使得綜合運(yùn)行上表現(xiàn)得松散,容易造成整體運(yùn)行上的重疊、矛盾、低效率,資源配置失調(diào),難以集中整體力量,發(fā)揮資金效益,甚至經(jīng)營失控,出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),制約企業(yè)各方面的穩(wěn)健發(fā)展。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策
(一)強(qiáng)化全員對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
財(cái)務(wù)管理是一個(gè)完整的循環(huán)過程,主要包括財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)檢查等環(huán)節(jié),內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的核心組成部分。在上述環(huán)節(jié)中,所有涉及到的活動(dòng)與要素均處于企業(yè)比較關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)建立以法人或總經(jīng)理為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,以便加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào),不以個(gè)人意志左右內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。企業(yè)要通過制度建設(shè)、宣傳教育、獎(jiǎng)懲逗硬來強(qiáng)化全員對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。
(二)建立健全系統(tǒng)規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度
企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等規(guī)范性文件,制定適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度。作為企業(yè)管理的重要組成部分,財(cái)務(wù)管理滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)之中。因此,針對不同的行業(yè)、企業(yè)特征,企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí),必須考慮這些要素,合理確定重要性、內(nèi)部控制的實(shí)施手段與方法,從而使內(nèi)部控制更加具有針對性和可操作性。
(三)在各項(xiàng)活動(dòng)中嚴(yán)格內(nèi)部控制
財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化,財(cái)務(wù)控制必須圍繞此目標(biāo)運(yùn)行。在具體目標(biāo)上,主要體現(xiàn)在防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、消除財(cái)務(wù)隱患、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營。這就要求公司組織的各個(gè)層次、部門、崗位、業(yè)務(wù)的全過程都需要在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制約下進(jìn)行。既要考慮事前、事中、事后的監(jiān)督與反饋,又要考慮投資、融資、經(jīng)營、分配等各個(gè)具體的作業(yè)環(huán)節(jié)。在指標(biāo)上,還應(yīng)兼顧價(jià)值指標(biāo)與實(shí)物指標(biāo)的配套等。在具體操作流程上,要結(jié)合具體關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置工作規(guī)范并嚴(yán)格執(zhí)行,如在各關(guān)鍵崗位設(shè)置上要注意職務(wù)的分離,例如:①貨幣資金方面:銀行對賬單由出納以外的人員獲取,取得時(shí)要求開戶行在每頁上加蓋業(yè)務(wù)專用章,通過銀行確認(rèn)手續(xù),謹(jǐn)防內(nèi)外部人員抽換作弊,將原由出納員編制銀行余額調(diào)節(jié)表交由他人編制并定期核實(shí)。鑒于許多企業(yè)的單位工資由銀行代發(fā),為了避免出現(xiàn)冒領(lǐng)造假套取現(xiàn)金現(xiàn)象,建立雙人負(fù)責(zé)的工資復(fù)核制度。會(huì)計(jì)與出納定期核對賬目,稽核人員不定期監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。②會(huì)計(jì)資料方面。對財(cái)產(chǎn)物資的保管與核算業(yè)務(wù)分開,所有報(bào)銷憑證都應(yīng)有經(jīng)辦人、報(bào)銷人、驗(yàn)收或保管簽名,且相互牽制,不能是一人獨(dú)當(dāng)。對原始憑證嚴(yán)格審核,應(yīng)建立記賬憑證復(fù)核制度及相對獨(dú)立的質(zhì)量檢查制度。
(四)提高會(huì)計(jì)、內(nèi)審人員素質(zhì),完善內(nèi)部監(jiān)督控制
加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)素質(zhì)教育,提供在在崗教育與繼續(xù)教育相結(jié)合的培訓(xùn)模式,要求會(huì)計(jì)人員在熟練并正確掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)運(yùn)營特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作。只有具備了較高的業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì),才能正確處理好會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé),確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整,從而使企業(yè)能夠順利經(jīng)營,實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的根本目標(biāo)。
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