隨著銀行服務(wù)范圍的日益拓展和金融產(chǎn)品的逐漸豐富,銀行的內(nèi)部審計(jì)日趨重要,銀行業(yè)應(yīng)充分借鑒國際銀行內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn),貫徹實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則,樹立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念,改進(jìn)銀行內(nèi)部審計(jì)模式。
一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本概述
(一)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的全過程中根據(jù)銀行內(nèi)部、外部環(huán)境,結(jié)合業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)量集中程度篩選風(fēng)險點(diǎn),并根據(jù)風(fēng)險度的高低分配審計(jì)資源,確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目,以確定銀行風(fēng)險程度為導(dǎo)向,進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試,進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價,提出建設(shè)性意見和建議。通過對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險評估,綜合分析各種影響因素,量化并降低風(fēng)險,提出建設(shè)性的建議,協(xié)助銀行管理風(fēng)險,實(shí)現(xiàn)銀行穩(wěn)健發(fā)展。
(二)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征
1.審計(jì)基礎(chǔ)不同。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ),僅根據(jù)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全性確定實(shí)質(zhì)性測試;而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以風(fēng)險評估為基礎(chǔ),根據(jù)對影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)外多種風(fēng)險因素的評估。
2.對內(nèi)部控制制度的運(yùn)用不同。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)以內(nèi)部控制為核心,依靠對內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測試。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查了解評估控制風(fēng)險,還要結(jié)合其他風(fēng)險因素特別是固有風(fēng)險綜合考慮,以使審計(jì)風(fēng)險降至可接受水平。
3.審計(jì)目標(biāo)不同。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映了客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)還要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在影響使用者分析和決策的重大舞弊。
(三)銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)
強(qiáng)化控制、提高效率、防范風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、和控制風(fēng)險,提高風(fēng)險管理水平,不斷完善風(fēng)險管理系統(tǒng);督促銀行高級管理層所提出的各項(xiàng)風(fēng)險管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);通過對風(fēng)險管理的審計(jì),向管理層提出改進(jìn)管理和調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)的措施和建議。
二、銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性與可行性分析
(一)銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性分析
1.降低經(jīng)營風(fēng)險。隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,計(jì)算機(jī)信息化程度的提高,銀行經(jīng)營的不穩(wěn)定性、高風(fēng)險性在增加,大大提高了審計(jì)的難度,而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用,能更全面評估風(fēng)險,更好的保證審計(jì)質(zhì)量,降低風(fēng)險。
2.防范操作風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險為基礎(chǔ),審計(jì)人員始終關(guān)注影響風(fēng)險的因素,能夠更加充分的了解被審銀行的業(yè)務(wù)操作的真實(shí)性和完整性,并且進(jìn)行有效分析、風(fēng)險評估,及時發(fā)現(xiàn)操作風(fēng)險,并且給予有效的防范。
(二)銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的可行性分析。
1.銀行良好的信息技術(shù)平臺。銀行完善的信息化系統(tǒng)與程序能夠?yàn)轱L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供信息數(shù)據(jù)庫,為銀行內(nèi)部審計(jì)人員開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了技術(shù)支持。
2.銀行科學(xué)的風(fēng)險管理模式和成熟的風(fēng)險管理經(jīng)驗(yàn)。1996年,中國銀行業(yè)開始嘗試授信管理,先后引進(jìn)完善了客戶信用評級系統(tǒng)和貸款風(fēng)險分類制度。另外, 1997年畢馬威研究小組提出了以戰(zhàn)略分析、經(jīng)營環(huán)境分析、風(fēng)險評估、業(yè)績計(jì)量和持續(xù)提高等五大原則來分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,取得良好的效果。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用
(一)評價內(nèi)部控制環(huán)境。通過對銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作以及各項(xiàng)控制程序的實(shí)施及完成情況的審查,對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行評價,提出建設(shè)性的建議,建立健全內(nèi)部控制體系,防范經(jīng)營風(fēng)險,加強(qiáng)風(fēng)險管理。
(二)確定審計(jì)重點(diǎn)。首先,對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評價。其次,根據(jù)評價的結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn),確定哪些業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)是風(fēng)險較高的項(xiàng)目,哪些業(yè)務(wù)、環(huán)節(jié)是必查項(xiàng)目。
(三)執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序。首先,在編制審計(jì)計(jì)劃時,對審計(jì)過程中可能遇到的風(fēng)險進(jìn)行評估,在此基礎(chǔ)上,確定審計(jì)范圍及審計(jì)重點(diǎn)。其次,在編制審計(jì)方案時,應(yīng)該在評估風(fēng)險程度的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作,合理分配審計(jì)資源,配備合適的審計(jì)人員;在審計(jì)實(shí)施過程中,以風(fēng)險大小作為確定審計(jì)范圍的重要因素, 查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。最后,在編制審計(jì)報(bào)告時,應(yīng)對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評價,指出風(fēng)險管理中存在的漏洞和不足之處,并提出改進(jìn)的措施和建議,以備管理層作出正確的管理決策。
(四)審計(jì)對信息系統(tǒng)和金融創(chuàng)新情況進(jìn)行及時監(jiān)控。信息系統(tǒng)是一把雙刃劍,既是提供信息的平臺,又是容易出現(xiàn)重大操作風(fēng)險,是重要的風(fēng)險點(diǎn)。而且銀行在追求金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新、追逐新的利益增長點(diǎn)時,容易忽視業(yè)務(wù)的內(nèi)部風(fēng)險控制,人為地造成風(fēng)險控制缺失,相應(yīng)的制度也無法跟上,銀行就會產(chǎn)生新的風(fēng)險。因此,從中國銀行業(yè)目前的現(xiàn)狀來看,強(qiáng)化信息系統(tǒng)的準(zhǔn)入、管理,完善金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)中的風(fēng)險控制,是防范風(fēng)險的重中之重。
四、銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意的問題
(一)內(nèi)部控制環(huán)境不完善。在進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)時,內(nèi)部審計(jì)人員需要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險評估,督促各級相關(guān)管理人員改變觀念,轉(zhuǎn)變風(fēng)險防范意識。由于目前銀行的治理結(jié)構(gòu)尚不健全,在經(jīng)營中以利潤為中心,各級人員風(fēng)險觀念較為淡簿,內(nèi)部控制環(huán)境需進(jìn)一步完善。
(二)關(guān)注重要風(fēng)險點(diǎn)。銀行業(yè)有其自身的經(jīng)營特色,可以按照不同的業(yè)務(wù)品種的操作流程來測試內(nèi)控風(fēng)險薄弱點(diǎn)。一般而言,不同的業(yè)務(wù)品種銀行都會有相對應(yīng)的制度辦法,可以從測試制度辦法是否落實(shí)到位和測試制度辦法本身是否存在缺陷兩個方面來入手進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。各銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)自己本行的實(shí)際情況和具體審計(jì)要求,實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
(三)復(fù)合型審計(jì)人員欠缺。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高,不僅要求審計(jì)人員具備會計(jì)、審計(jì)知識,而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識、精通金融業(yè)務(wù),有較高的風(fēng)險分析和判斷能力,對經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險分析,還要求有豐富的行業(yè)知識和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。
五、完善銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的設(shè)想
(一)建立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一個系統(tǒng)的工程,包括前期的銀行基本情況分析工作及后期的審計(jì)程序?qū)嵤┕ぷ?和審計(jì)結(jié)果的處理反饋,需要全行上下的整體配合,并且制定切實(shí)可行的措施,從銀行內(nèi)部管理的結(jié)構(gòu)、方式上制度化,給予內(nèi)部審計(jì)以積極支持,才能取得較好的內(nèi)部審計(jì)效果。
(二)提高審計(jì)效率,節(jié)約審計(jì)成本。銀行內(nèi)部審計(jì)要從帳項(xiàng)審計(jì)中脫離出來,更有效地分配審計(jì)資源,將審計(jì)力量在各項(xiàng)業(yè)務(wù)之間合理分配,找準(zhǔn)風(fēng)險點(diǎn),有效地防范風(fēng)險。
(三)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu),提高銀行內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。增加具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專家以及其他專業(yè)人員,包括項(xiàng)目控制專家、風(fēng)險管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)專家,以組成有各方面綜合能力的審計(jì)隊(duì)伍,使內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理;同時,注重審計(jì)人員知識的更新和知識面的擴(kuò)展;加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。
綜上所述,隨著銀行服務(wù)范圍的日益拓展和金融產(chǎn)品的逐漸豐富,風(fēng)險的加大,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)方法,應(yīng)該被廣泛的應(yīng)用到銀行內(nèi)部審計(jì)中去,吸收國際經(jīng)驗(yàn)的同時結(jié)合自身的情況,培養(yǎng)實(shí)用型的審計(jì)人才,充分發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn),提高審計(jì)的質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險,提高銀行風(fēng)險管理水平、經(jīng)營決策水平。
參考文獻(xiàn):
[1] 楊金日.試論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)線審計(jì)在人民銀行的應(yīng)用.金融經(jīng)濟(jì).2009(4)
[2] 王邁利.商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)探析.經(jīng)濟(jì)師.2009(3)
[3] 尹文倩.商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的架構(gòu)思考.中國金融家.2009(1)
[4] 吳文杰.建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的銀行內(nèi)部審計(jì)模式探討.中國工會財(cái)會.2009(6)
[5] 郭益雷.我國商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展.金融管理與研究.2009(4)
